<=
/span>
Auditoría financiera como
herramienta de análisis de los estados financieros de la empresa Imgrumasa =
S.A.
de la ciudad de Machala, periodo 2018
The financial audit as a
tool for analyzing the financial statements of the company Imgrumasa S.A. of
the city of Machala, during the period 2018.
Ronal Antonio
Benavides Ortega.[1],
Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2]
Juan Carlos Erazo Álvarez.[3] &
=
Abstract.
The information generated by companies is very important for all tho=
se
who integrate its, constituting a fundamental tool in the financial,
administrative and operational fields, therefore, based on the Generally
Accepted Auditing Standards, International Auditing Standards, Internal Con=
trol
and the documentary review of several recognized authors in the area, this
article shows the process of a financial audit applied in the company Imgru=
masa
SA of Machala city, during the period 2018, for this, they were employed
Procedures to examine and control the
accounting information through the COSO I components, surveys and interviews
that were addressed to the members of the Board of Directors, General Manag=
er,
Accountant and Commissioner of the entity. As a result of the audit, the
deficient controls have been identified in different activities of the comp=
any
that generate information for the preparation of the financial, as well as =
the
lack of policies and procedures that frame the actions of the accountant.&n=
bsp;
=
Keywords: audit, financ=
ial,
information, control, reliability.
=
Resumen.
La informaci=
ón
que generan las empresas es de mucha importancia para todos aquellos que la
integran, constituyéndose en una herramienta trascendental dentro del campo
financiero, administrativo y operativo, por consiguiente, basados en las
Palabras claves: <=
/span>auditoría,<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-ansi-language:ES-EC'> financiera, información, control, fiabilidad
Introducción.
El
mundo empresarial está lleno de un sin número de actividades enfocadas al
crecimiento y desarrollo de las organizaciones e igual de las personas que
conforman las mismas. Hoy en día crear una empresa no genera un grado de
complejidad, mantenerse en el mercado es lo difícil por el nivel de
competitividad que los diferentes sectores mantienen, con la existencia de =
la
oferta y la demanda en base a la necesidad que los seres humanos requieren,
generando movimientos económicos en relación a los ingresos y egresos.
Las
dificultades que se presentan en las entidades deben ser solucionadas en un
tiempo óptimo, para ello, deben utilizar de manera eficiente y eficaz sus
recursos para la solución y alcance de las metas establecidas.
Todo
ente contable sea público o privado, con o sin fines de lucro posee informa=
ción
financiera en relación a la variedad de transacciones que realizan, provoca=
ndo
entradas y salidas de dinero día a día. En este sentido, los estados de
situación financiera tienen que ser claros, precisos y comparativos, en don=
de se
refleje el correcto uso de los recursos, la transparencia, la fiabilidad y =
el
efectivo funcionamiento de la actividad empresarial ocasionando un crecimie=
nto
transparente, niveles de confianza altos y viabilidad en la vida de la empr=
esa.
El correcto uso de la información permite reconocer las anomalías qu=
e un
ente pudiera tener y en el mejor de los casos contribuir con soluciones a l=
a problemática,
desde un área diferente como es la contable, indicando el punto específico =
o la
variable defectuosa que estén generando las inconsistencias en la entidad,
dando la pauta desde el departamento mencionado a la solución que esté
requiriendo en su momento. Si los estados financieros no presentan la
confiabilidad ante los máximos representantes, accionistas o dueños, genera=
rán
un ambiente de incertidumbre en la que se convertirán en un obstáculo para =
el
buen y correcto funcionamiento en el alcance de los objetivos propuestos.
Generalidades de la auditor=
ía
financiera
En la actualidad es impensado asumir un mundo financiero sin proceso=
s de
auditoria a los estados financieros ejercidos por un profesional, ya que es=
tos
se constituyen en un soporte de confianza que el auditor da a los usuarios
internos y externos. Por consiguiente, no se trata de un análisis frío de l=
as
cifras de una empresa, sino del análisis de las cifran contables que versan=
en
los estados financieros y su incidencia en la determinación de la situación
operativa, administrativa de producción o de servicios, aparados en normas =
internacionales
de auditoría.
Al respecto, las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS)
están vinculadas de forma cualitativa con los profesionales de la contabili=
dad,
ocasionando mediante su excelente razonamiento, la redacción de un informe =
profesional
en relación a las investigaciones realizadas por parte de los diferentes
organismos de control competentes, tomando a la normativa vigente como
documento de soporte para la sustentación de los pasos y aplicación de corr=
ectivos
(Cardozo, 2016).
Las NAGAS según Paredes (2015) se dividen en normas
generales o personales, normas de ejecución del trabajo, y las normas de
preparación del informe, éstas resumen los procesos de auditoría desde el i=
nicio
hasta la presentación de los informes donde se demostrarán las evidencias
encontradas en los estudios realizados. En la figura 1 se representan las
normas.
Figura 1.=
<=
/i>Clasificación de las normas de auditoría generalme=
nte
aceptadas.
Fuente: Cardozo (2016)
Estupiñán (2013) señala que las normas internacion=
ales
de auditoría están comprendidas por diferentes destrezas o habilidades que,
mediante la observación, identificación y sustentación de evidencias, permi=
ten
respaldar el informe en relación a los estados financieros auditados. Por su
parte, Varela, Venini y Scarabino (2013) manifiestan que en el ámbito
internacional la Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha liderado =
la
normativa en el campo de evolución de la auditoría, con el ingreso de empre=
sas
transnacionales o inversionistas de otros países, quienes están en la
obligación de emitir normas de carácter internacional que permitan la
sustentabilidad y transparencia en la emisión de un criterio profesional
relacionado con la información obtenida, cabe señalar que cada país tiene s=
us
propias normas y códigos de ética, sin embargo, la adopción de estándares i=
nternacionales
garantiza una mayor comparabilidad en el entorno financiero, mayor
confiabilidad en el esquema de normas y mayor promoción de inversión
extranjera.
En este contexto, Muñoz (2002) define a la auditor=
ía financiera
como la revisión autónoma en relación a la variedad de movimientos que real=
izan
las diferentes entidades, así como las funciones específicas, derivaciones y
sistematizaciones de las organizaciones tratadas, realizadas por el profesi=
onal
competente en la materia, con el propósito de emitir su criterio entorno a =
la
información recopilada y el cumplimiento de las mismas de forma fiable y
transparente, demostrando su eficiencia como profesional.
Mientras que, Mantilla (2009) afirma que la audito=
ría financiera
es una estructuración sistemática, basada en habilidades, métodos y técnicas
por parte un profesional o un grupo inmerso en la materia a investigar, se
enmarcada en los Estándares Internacionales de Auditoría (ISAs), los Estánd=
ares
Internacionales de Control de Calidad (ISQCs), los Estándares Internacional=
es
de Información Financiera (IFRS), los Estándares Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (IPSAS), y cualquier equivalente nacional e
internacional.
Por su parte, Sánchez (2015)
indica que, la auditoría financiera consiste en la verificación de los esta=
dos
de situación financiera, en donde al auditor se le permite plasmar su juici=
o en
base al examen realizado en el proceso de investigación en la entidad audit=
ada,
respetando los estándares internacionales de información financiera, mostra=
ndo
la transparencia, legibilidad y determinando la validez y confiabilidad de =
la
información. El autor hace énfasis en que la única persona que tiene la
potestad de dictar su posición como profesional sobre los estados financier=
os es
el auditor. Sin embargo, no se puede asumir que la profesión del auditor se
enmarca únicamente en la opinión de los estados financieros, ya que este
profesional puede ejercer amplias funciones de asesoría y emitir diferentes=
de
opiniones dependiendo del tipo de auditoría que realice.
Tabla
1 Clasificación de la
auditoría
|
Clasificación |
Tipos de auditoría |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Fuente: Montilla y Herrera (2006)
Tapia, Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016) clasifican a la
auditoría en base a las diferentes funciones que se pueden realizar entre l=
as
múltiples entidades existentes, afirman que todo puede ser auditable,
considerando que las responsabilidades no deben caer sobre el contador en su
totalidad, existen varias disciplinas entorno a la empresa donde la rama de=
la
contabilidad no domina algunos métodos y se requiere de varias profesiones,=
su
clasificación es muy variada como: la auditoría financiera, interna, extern=
a,
administrativa, integral, gubernamental, informática y todo aquello que eje=
rza
funciones en un ente.
La auditoría financiera permite a las entidades que manejan flujos de
efectivo transparentar los ingresos y gastos que repercuten en su producció=
n o
consumo, de tal forma que, a través de sus estados financieros identifica el
correcto uso de los recursos. Para llegar al cumplimiento del proceso a
auditar, es indispensable la aplicación de etapas la investigación, permiti=
endo
la utilización de métodos y técnicas que agiliten el objetivo a cumplir.
Figura 2. Esquema d=
e la
auditoría financiera
La etapa de planificación de la auditoría según
Sánchez (2015) profundiza en los aspectos más característicos de los estado=
s de
situación financiera, ya que permite investigar la estructura organizaciona=
l de
la empresa, generar un alto grado de confianza, tomar como referencia las
evidencias adquiridas en el transcurso de su proceso de investigación efect=
uado
y procurar la obtención de datos relevantes para las futuras conclusiones.
Tapia, Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016), aseguran que la etapa de
planificación debe culminar en el periodo acordado con los representantes d=
el
ente auditado o en el tiempo establecido por los organismos de control.
La etapa de ejecución en auditoría tiene como obje=
tivo
principal la formación de un criterio sobre el raciocinio de la investigaci=
ón
de los estados financieros, mediante la realización de diferentes tipos de
pruebas y análisis para determinar su razonabilidad. Al respecto, Tapia,
Guevara, Castillo, Rojas y Salomón (2016) manifiestan que es fundamental la
confianza depositada en el control interno, ya que, con ello, la revisión h=
echa
en esta etapa, permitirá al auditor agilitar de forma eficiente y oportuna =
el dictamen
a presentar en la etapa final.
Para el cierre de la auditoría, Sánchez (2015) se enfoca de
manera significativa en la actualización de las recomendaciones emitidas en=
los
procesos anteriores, así como la revisión realizada en los estados financie=
ros,
la documentación obtenida y todos aquellos factores que han influido en su
proceso de investigación, permitiendo al auditor proyectar su criterio
profesional de forma consolidada, facilitándole a la entidad conocer sus
falencias y virtudes entorno al periodo analizado.
Por lo expuesto, se considera que las etapas de la auditoría son muy importantes, por lo=
que parten
de un proceso de investigación para la revisión de los estados financieros =
en
el que se van evidenciando los diferentes movimientos que se han suscitado =
en
la entidad durante un periodo establecido, cada etapa depende de la anterior
por lo que permite avanzar de manera fiable hasta la presentación del dicta=
men
final, reflejando si la situación mostrada por el ente tiene veracidad, con=
tribuyendo
en el transcurso del estudio con la redacción de las recomendaciones y
sugerencias para el mejoramiento institucional, así mismo, ayuda a la empre=
sa a
reconocer las virtudes y defectos que posee, facilitando al auditor tener u=
na
mayor claridad y seguridad para plasmar su criterio profesional.
Control
interno
El control interno es el plan organizacional donde=
se
amparan los altos directivos o miembros de una empresa, acerca de sus biene=
s e
información significativa; afirmando la fiabilidad y el razonamiento en los
estados financieros y presupuestarios; lo cual promueve la eficiencia en las
diferentes funciones realizadas de forma cronológica y sistematizada, esto
conlleva a cumplir los objetivos trazados por la entidad mediante la seguri=
dad
razonable adquirida en el transcurso del proceso de investigación hecha por=
el
profesional de campo enfocada en su cumplimiento y en el crecimiento
empresarial
El control interno tiene como objetivo principal s=
alvaguardar
los bienes y el cumplimiento de las metas impuestas por la organización, en=
un
periodo establecido. Al respecto, Infante et al. (2017) consideran que, el
examen de control interno se enfoca en realizar una evaluación eficiente y
confiable en la entidad a estudiar, para ello, el profesional competente de=
be
poseer una despejada visión acerca del comportamiento de las diferentes eta=
pas
del control interno, así como la evidencia necesaria para poder respaldar l=
os
criterios profesionales emitidos.
La
evaluación del control interno en la empresa, inicia con la elaboración de =
un
cuestionario de preguntas donde se detalla los componentes del modelo de
control interno a ser aplicado, intentando identificar las fortalezas y
debilidades que posee el ente auditado en las
actividades que realiza, a través de ello, se descubre los riesgos d=
e su
entorno y aplica el tratamiento correspondiente, aportando en la ejecución =
de
los correctivos para la clarificación y transparencia de la situación de la
entidad.
Programas de trabajo
Venegas (2007) afirma que los programas de trabajo son un conjunto de
actividades que se aplican en una auditoría, donde el auditor es el encarga=
do
de elaborarlos para su debido proceso, los mismos, permiten al profesional =
de
campo llevar un control cronológico y sistematizado de su cumplimiento.
En el programa de auditoría se enmarcan las actividades a realizar
durante el proceso, el mismo se encuentra detallado en la etapa de
planificación, entra en funcionamiento en la etapa de ejecución donde a tra=
vés
de los papeles de trabajo se puede evidenciar los distintos hallazgos
encontrados, permitiendo obtener evidencias que contribuyen con la clarific=
ación
de la información financiera y sustentabilidad en el informe final.
La información contable en =
las
empresas
Para Arias, Portilla y Agredo (2007), lo más importante en la
información contable que generan las empresas es que su fuente sea de confi=
anza
en relación a las cifras mostradas en sus estados financieros, por consigui=
ente,
se deben realizar controles durante el proceso contable, así como poseer po=
líticas,
reglamentos o leyes que contribuyan a la elaboración y presentación de los
estados financieros.
En este sentido, Carrasco y Pallerola (2014) sustentan que los estad=
os
financieros presentados bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), tienen dos objetivos que contemplan el desempeño empresa=
rial
y el desempeño administrativo, abordando el primero, éste hace referencia a=
la
razonabilidad de la información, la rentabilidad obtenida y los flujos de
efectivo que se presentan a cada uno de los usuarios de la información, en
tanto que, el desempeño administrativo, se refiere a la evaluación de la
gestión que se realiza en la parte administrativa, logrando medir la
efectividad de la administración en el correcto uso y control de los recurs=
os. Los
estados financieros tienen como objetivo principal, el suministro de
información contable, en la que se visualiza la labor de la parte administr=
ativa
en la empresa, por ende, considerando su nivel de importancia, resulta
necesarios validar dicha información a través de la auditoría financiera, de
tal manera que los usuarios de la información cuenten con la certeza de que=
la
misma es confiable, veraz y razonable.
Metodología.
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque mixto, ya qu=
e,
se sustentó en aspectos cuantitativos y cualitativos para el análisis del
objeto de estudio. En la primera fase de la investigación mediante
aproximaciones cualitativas se analizaron la estructura de las variables de
estudio, mientras que, en la fase de diagnóstico y desarrollo de la propues=
ta se
integraron sistémicamente los métodos cuali – cuantitativos a fin de obtener
evidencia numérica, verbal, textual y visual sobre la información contable =
de
la empresa.
Considerando las características de la investigación, ésta se desarr=
olló
bajo dos alcances, en esencia se enmarcó en el alcance explicativo, con
contenido de elementos descriptivos. El alcance descriptivo permitió
especificar las propiedades y características de la auditoría financiera e
información contable sometidas a análisis. Por su parte, el alcance explica=
tivo
contribuyó con la identificación de las causas que generaron eventos no
favorables sobre la información contable elaborada por la entidad. Es decir,
éste alcance se enfocó en explicar la ocurrencia del fenómeno en estudio y =
su
relación con la auditoría financiera.
Como procedimiento de investigación del presente informe se utilizó =
la
técnica de la encuesta, ya que, permitió obtener y elaborar datos de forma
rápida y eficaz mediante la utilización de dos cuestionarios. El objetivo q=
ue
persiguieron estos instrumentos fue la traducción de variables empíricas so=
bre
las que se obtuvo información en base a preguntas concretas que generaron
información valida susceptible de hacer cuantificada. Los cuestionarios se
estructuraron en base a preguntas cerradas y de selección múltiple con un
abanico de respuestas. Cabe mencionar que, la guía de observación fue utili=
zada
para recopilara aquella información que sucedía durante el transcurso de la
estadía en la empresa.
Resultados.
Luego de haber aplicado los instrumentos de investigación se pudo
obtener la información necesaria de los estados financieros de la empresa
Imgrumasa S.A. de la ciudad de Machala, que demuestran la situación financi=
era
actual por la que está atravesando, en los siguientes enunciados se plasman=
los
resultados obtenidos:
Estado de situación financi=
era
La evaluación realizada sobre el estado de situación financiera perm=
itió
recopilar información acerca de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,
donde se puedo identificar:
Ø Existencia de cuentas incobrables ante la
carencia de políticas de cobro.
Ø Realización de inventarios de mercaderías=
parciales
sin supervisión.
Ø Inexistencia de comprobación de las
depreciaciones realizadas.
Ø Carencia de controles en el endeudamiento=
de la
empresa.
Ø Incumplimiento en el pago a proveedores.<= o:p>
Estado de resultado integra=
l
En la investigación realizada al estado de resultados, se logró obte=
ner
información acerca de las cuentas de ingresos y egresos de la entidad donde
logró identificar:
Ø Falta de comprobación entre el rubro de
ingresos generados y el efectivo en caja.
Ø Inconsistencia en la distribución y detal=
le en
la cuenta otros gastos.
Ø Cumplimiento de ventas presupuestadas.
Ø =
Bajo
índice de liquidez.
Estado de cambios en el
patrimonio
Con la información obtenida en la investigación al estado de patrimo=
nio,
se logró evidenciar:
Ø Inconsistencias en la aprobación de los
porcentajes de reservas ante la máxima autoridad de la empresa.
Ø Apertura de cuentas en el patrimonio sin =
previa
autorización.
Estado de flujo de efectivo=
Ø Carencia de controles en los flujos de ef=
ectivo
de la empresa.
Ø Índices bajos de confianza ante la escase=
z de
controles.
Notas aclaratorias
Ø Inexistencia de supervisión a las notas
aclaratorias.
Con los resultados obtenidos, se evidenci=
a la
necesidad de realizar un proceso de auditoría a los estados financieros den=
tro
del periodo 2018, con la finalidad de obtener razonabilidad y transparencia=
de
la información, lo cual ayudará a la administración a tomar decisiones
efectivas para el fiel cumplimiento de sus objetivos institucionales.
El proceso de auditoría realizado compren=
dió tres
fases que son: la planificación, ejecución y cierre de auditoría.
Tabla 2. Esquema de la
auditoría financiera a Imgrumasa S.A.
|
Fases |
Actividad 1 |
Actividad
2 |
Actividad 3 |
|
|
|
|
|
Dentro del proceso de auditoría financiera, se inició con la etapa d=
e planificación,
en esta etapa se estructuraron los componentes de los estados financieros a=
ser
examinados, a continuación, se detallan los grupos considerados para el
estudio.
IMGRUMASA S.A.
Desde 01 de enero de 2018 hasta 31 de diciembre de 2018
Estado De Situación Financiera
|
DETALLE |
SALDO |
|
Activo Pasivo Patrimonio Ingreso Egreso |
304258,28 274431,58 29826,70 592386,92 585940,22 |
En la tabla 3, se evidencian los servidor=
es
relacionados durante el periodo de administración 2018, detallando los
apellidos, nombres y cargos correspondientes.
Tabla
3. Servidores relacionad=
os
|
=
Apellidos
|
Nombres |
Cargo |
Periodo
de actuación |
|
|
Roberth Patricio
|
Presidente |
01/01/2018
– 31/12/2018 |
|
|
Richard Eduardo |
Gerente |
01/01/2018
– 31/12/2018 |
|
|
Richard Gonzalo |
Comisario |
01/01/2018
– 31/12/2018 |
|
|
Lourdes Paulina |
Contadora |
01/01/2018
– 31/12/2018 |
Componentes a ser examinado=
s
ü
Bala=
nce
General
ü
Esta=
do de Resultado
ü
Esta=
do de
Cambios en el Patrimonio
ü
Esta=
do de
Flujo de Efectivo
ü
Notas
Aclaratorias
Los puntos de interés identificados por componente, para su análisis=
en
el proceso de auditoría son los siguientes:
ü
Cont=
rol y
registro de las cuentas por cobrar que no han sido recaudadas durante más de
dos años.
ü
Cálc=
ulo,
registro y pago de remuneraciones y demás beneficios que poseen los
trabajadores en relación a la prestación de servicios.
ü
Cálc=
ulo
registro y pago a proveedores con mayor volumen de compras en el mes.
En la tabla 4 se detalla el programa de actividades correspondiente =
a la
auditoría financiera en proceso, iniciando la acción de control el 01 de ab=
ril
de 2019
Tabla
4. Días programados y fe=
cha de
intervención
|
|
Días
Calendario |
Desde |
Desde |
|
|
I |
Planificación
y programación |
|
|
|
|
|
Programado
30% |
12 |
1/4/2019 |
12/4/2019 |
|
II |
Ejecución |
|
|
|
|
|
Programado
50% |
20 |
13/4/2019 |
2/5/2019 |
|
III |
Cierre
de Auditoría |
|
|
|
|
|
Programado
20% |
7 |
3/5/2019 |
9/5/2019 |
|
|
Comunicación
de Resultado |
1 |
10/5/2019 |
|
|
|
Total,
Días |
40 |
|
|
En la tabla 5 se detalla la distribución del tiempo en que se ejecut=
ará
la auditoría financiera cumpliendo cada una de sus fases:
Tabla
5. Distribución de traba=
jo
|
Responsable |
Actividad |
Días
calendario |
Días programados |
|
|
Desde |
Desde |
|||
|
Ronal Antonio
Benavides Ortega |
|
12 |
1/4/2019 |
12/4/2019 |
|
|
20 |
13/4/2019 |
02/5/2019 |
|
|
|
|
|
||
|
|
7 |
3/5/2019 |
9/5/2019 |
|
|
|
1 |
10/5/2019 |
10/5/2019 |
|
|
|
40 |
|
|
Para la evaluación del riesgo en el proce=
so de
auditoría financiera, se consideró las cuentas de grupo para su análisis,
demostrando que los pasivos de la empresa no poseen los controles indicados
para obtener un nivel de confianza moderado. En la tabla 7 se detalla el
análisis de los componentes:
Tabla 6. Matriz de evalu=
ación
y calificación de los riesgos de auditoría financiera
|
Componente |
Riesgo y su fundamento |
Controles claves |
Enfoque de auditoria |
|||||
|
Inherente
Moderado |
Control
Alto |
Pruebas de cumplimiento |
Pruebas sustantivas |
|
||||
|
ingresos |
Evidenciar
registro por otros ingresos |
Falta de custodia por
ingreso generados y depositados en caja |
Evidenciar y controlar
los ingresos generados |
Verificar la existenc=
ia
de una adecuada segregación de las funciones de determinación, recaudació=
n de
los ingresos, su correcta y oportuna contabilización. |
Verificar en los
comprobantes de ingresos, la corrección de los cálculos aritméticos,
secuencia numérica progresiva, firmas de responsabilidad |
|
||
|
Pérdida d=
e valores
en ventas de efectivo |
Comprobar la utilizac=
ión
de reportes pre numerado e impreso sobre cobranzas y rentas recibidas como
sustento de su apropiado registro. |
Verificar que hayan s=
ido
registrados todos los ingresos correspondientes al periodo bajo auditoría=
. |
|
|||||
|
Incumplim=
iento
en la facturación |
Verificar la secuencia
numérica de las facturas, notas de débito y crédito del periodo de la
muestra. |
|
||||||
|
|
Verificar las factura=
s de
la guía de remisión firmadas por los clientes |
|
|
|||||
Tabla
7. Análisis del riesgo
No
|
Componentes |
Nivel de confianza |
Riesgo de control |
||
|
1 |
Activo |
74,40 |
Moderado |
25,60 |
Moderado |
|
2 |
Pasivo |
50,00 |
Bajo |
50,00 |
Alto |
|
3 |
Patrimonio |
66,67 |
Moderado |
33,33 |
Moderado |
|
4 |
Ingresos |
83,33 |
Alto |
16,67 |
Bajo |
|
5 |
Egresos |
83,33 |
Alto |
16,67 |
Bajo |
Una vez cumplida con la etapa de planific=
ación
y analizado el nivel de riesgos de las cuentas de grupo, se procedió al des=
arrollo
correspondiente de las actividades diseñadas, los hallazgos encontrados
permitieron reflejar las falencias a través de su hoja comprobatoria, donde=
se
logró evidenciar dos errores relacionados con el registro contable de los. A
continuación, se presenta uno de los papeles de trabajos aplicados en este
proceso.
Tabla 8. Estado de resultado integral
|
Índice |
Nombre de las cuentas |
Saldo 2017-12-31 |
Saldo 2018-12-31 |
Ajustes y reclasificaciones |
Saldo 2019-12-31 según auditoría |
|
|
Debe |
Haber |
|||||
|
|
|
546347,63 |
591283,54 |
|
|
591283,54 |
|
|
|
13,21 |
200,35 |
|
|
200,35 |
|
|
|
0,00 |
903,03 |
|
|
903,03 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
546360,84 |
592386,92 |
|
|
592386,92 |
|
√ |
|
|
|
|
|
|
|
∑ |
|
|
|
|||
|
S |
|
En la tabla 9, se puede evidenciar a trav=
és de
la condición, criterio, causa y efecto, las características del hallazgo:
Tabla
9. Hoja de Hallazgos
|
|
Ing. Ronal Antonio Benavides Ortega |
Ing. Ronal Antonio Benavides Ortega |
|
|
Imgrumasa S.A. |
Imgrumasa S.A. |
||
|
Hoja de hallazgo 1 |
Hoja de hallazgo 2 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
La
empresa IMGRUMASA S.A. realizó ingresos no operacionales en relación a la
actividad que ejerce, donde no existen respaldos comprobatorios y control=
es
que den veracidad al rubro establecido y justifique el 100% en la entrega=
del
efectivo. |
|
|
|
|
No
presenta controles internos en la actividad por lo que la aplicación del
código de ética como profesional es poco relevante. |
|
|
|
|
Se
realizó el ingreso no operacional sin la documentación que propicie verac=
idad
y responsabilidad en la totalidad de la venta de aceite quemado y filtros
usados, donde no existe una valoración eficiente para su venta. |
|
|
|
|
Desc=
onfianza
en los valores entregados a la empresa. |
|
|
|
|
Incu=
mplimiento
en la emisión de sustentos de ventas. |
|
Una vez cumplida la planificación y ejecutada la auditoría financier=
a,
se analizó las evidencias recopiladas para la elaboración del respectivo
informe de auditoría, donde se enfoca en los aspectos que generan las
debilidades en la empresa, permitiendo a que Imgrumasa S.A., demuestre de u=
na
forma trasparente la confianza que requieren los estados financieros. Algun=
as
deficiencias se pueden corroborar mediante controles en las distintas áreas=
y
plasmando políticas que ayuden a los estados financieros en el proceso cont=
able
y su presentación.
Concluida la auditoría financiera y elabo=
rado
su informe, se procedió a comunicar a la empresa las conclusiones con crite=
rio
profesional, permitiendo a través del proceso realizado contribuir con la
transparencia, razonabilidad y confiabilidad de la información financiera d=
el
ente, quedando el informe de la siguiente forma:
Informe
de auditoría sobre los estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A.
(Ejercicio
finalizado al 31 de diciembre de 2018)
La presente auditoría financiera realizad=
a en
la empresa Imgrumasa S.A. de la ciudad de Machala tiene fines académicos, en
tal razón pretende dar solución a problemas contables identificados.
Objetivos
de la auditoria
ü Emitir una opinión independiente respecto=
a si
los estados financieros de la empresa Imgrumasa S.A. presentan razonablemen=
te
en todos los aspectos significativos la situación patrimonial, financiera,
resultados de sus operaciones, y flujo de efectivo.
ü Determinar si los controles internos
establecidos, guardan relación con la presentación de los estados financier=
os.
I.&n=
bsp;
Alcance
El alcance de la auditoría financiera cub=
rió
las operaciones realizadas por la empresa Imgrumasa S.A., en el período
comprendido entre el 01 de enero de 2018 hasta 31 de diciembre de 2018. Para
ello, se tomó en consideración las Normas Internacionales de Auditoría y las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales fueron incluidas en =
los
procedimientos mínimos de auditoría.
Base
legal
IMGRUMASA S.A esta constituida desde el 3=
1 d
enero de 2003, la empresa se dedica a la venta e importación de repuestos p=
ara
buses y camiones, cuenta con 169 accionistas y 20040 acciones, se encuentra
identificada en el campo mercantil como una compañía anónima, por lo que su
organismo de control es la Superintendencia de Compañías.
Figura 3. Estructura orgánica
Comisario
Objetivo
general institucional
Brindar asistencia técnica en la venta de
repuestos, partes y pieza; seguir siendo un apoyo para los socios de la coo=
perativa
Ciudad de Machala y de los transportistas de El Oro en general.
II.&=
nbsp; Dictamen
He auditado los estados financieros de la
empresa Imgrumasa S.A. que comprende el estado de situación financiera, el
estado de resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio, el est=
ado
de flujo de efectivo y las notas aclaratorias del periodo contable 2018.
Responsabilidad
de la administración en relación con los estados financieros
La transparencia y razonabilidad en la
elaboración y presentación de los estados financieros de acuerdo a las norm=
as
internacionales de información financiera es de responsabilidad de la
administración, así como la aplicación de un control interno en las activid=
ades
que se ejecutan diariamente a efectos de no permitir una desviación material
que propicie fraude o error durante su proceso de preparación.
Responsabilidad
del auditor
Mi responsabilidad es emitir un criterio =
acerca
de los estados financieros a través de una auditoría. La auditoría se ha
llevado a cabo de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, donde a
través de su exigencia, se permite cumplir con actos éticos para la
correspondiente planificación y ejecución con el propósito de obtener la
seguridad y razonabilidad para la emisión de un criterio profesional.
En el desarrollo de la auditoría, se apli=
caron
procedimientos para la obtención de evidencia, seleccionándola desde la
suficiencia, competencia, importancia y pertinencia por medio de las distin=
tas
técnicas aplicadas a los estados financieros. Para la evaluación del riesgo=
, se
consideró el control interno implementado en la entidad, donde se aplicó los
procedimientos idóneos acorde a la actividad de la empresa.
Opinión
En mi opinión, los estados financieros pr=
esentan
la razonabilidad necesaria acorde al periodo 2018 en la empresa Imgrumasa S=
.A.
encontrando como resultado:
1. Se realizó la presentación de los estados
financieros comprendida en el periodo contable 2018, donde se pudo detectar=
que
las diversas actividades que intervienen en un proceso contable, son elabor=
adas
de forma empírica e incumple la norma internacional de contabilidad 8 en ba=
se a
las distintas políticas contables que debe poseer la empresa, registrada en=
un
manual para el cumplimiento eficiente en el proceso contable en relación a =
un
protocolo institucional, generando inseguridad en los resultados obtenidos.=
2. Se ejecutaron ingresos no operacionales en
relación a la actividad que ejerce, donde no existen respaldos comprobatori=
os y
controles que den veracidad al rubro establecido y justifique el 100% en la
entrega del efectivo. Aquí se pudo evidenciar la ausencia de procedimientos=
de
control interno y un código de ética que rija el comportamiento de los
trabajadores, por lo que, al no existir controles durante el desarrollo de =
la
actividad, se genera desconfianza en los valores entregados y debilidades e=
n el
soporte de las transacciones generadas.
NN.
10 de mayo de 2019
Machala - Ecuador
Conclusiones.
· =
La
auditoría financiera tiene por finalidad dictaminar la razonabilidad de los
estados financieros, a partir de ello, se genera información financiera
confiable que sirve de soporte para la toma de decisiones.
· =
La
contabilidad y la auditoría se encuentran en permanente evolución, lo que e=
xige
que los auditores participen en procesos de capacitación continua a fin de =
que
acumulen conocimientos que permitan que las actividades a ellos encomendados
sean cumplidas eficientemente.
· =
La
auditoría financiera aplicada a la empresa Imgrumasa S.A. cumplió con su
objetivo, permitiendo clarificar y entender el tratamiento que se le daba a=
las
distintas cuentas contables y el cumplimiento de las disposiciones de las
normas vigentes relacionadas con los procesos tributarios y laborales.
· =
Fina=
lmente,
el desarrollo de la presente investigación genera una herramienta ideal par=
a el
directorio de la compañía, ya que se puede apoyar en el mismo para fortalec=
er
los mecanismos de control interno y generar información contable oportuna y=
veraz.
Referencias bibliográficas. Arias, L., Portilla, L., & Agredo, L. (2007).
Información contable en el análisis de los estados financieros. Red de=
Revistas
Científicas de América Latina, el Caribe, España y Portugal., XIII,
311-314. Obtenido de https://www.redalyc.org/pdf/849/84903753.pdf Cardozo, H. (2016). Auditoría del sector
solidario. Bogotá: Ecoe Ediciones Ltda. Carrasco, C., & Pallerola, J. (2014). Ges=
tión
financiera. Bogotá: Rama. De la Peña, A. (2011). Auditoría un enfoque
práctico. Madrid: Paraninfo S.A. Estupiñán, R. (2013). Papeles de trabajo en la
auditoría financiera: con base en la NIA. Bogotá: Ecoe Ediciones. Infante, A., García, R., Galindo, V., Baza, F., =
Barragán,
D., Ruíz, F., & León, M. (2017). Normas de auditoría para atestigu=
ar,
revisión y otros servicios relacionados. México: México. Mantilla, S. (2009). Auditoría de información
financiera. Bogotá: Buena semilla. Morales, A. (2013). Auditoría de Gestión.=
Monterrey:
Cofae. Muñoz, C. (2002). Auditoría en sistemas compu=
tacionales.
México: Pearson. Paredes, J. (2015). Auditoría I. Lima:
Contabilidad para todos. Plasencia, C. (2010). Sistema de control interno:
garantía del logro de los objetivos. Scientific Electronic Library Onl=
ine,
Scielo, 1-3. Sánchez, G. (2015). Auditoría de estados
financieros. México: Pearson. Tapia, C., Guevara, E., Castillo, S., Rojas, M.,
& Salomón, L. (2016). Fundamentos de auditoría. México: Pearso=
n. Varela, E., Venini, A., & Scarabino, J. (201=
3).
Normas de auditoría y control interno. Red de revistas científicas de
América Latina, El Caribe, España y Portugal, 90-93. Venegas, W. (2007). El trabajo de campo en
auditoría. San José: Universidad Estatal a Distancia, EUNED. Obtenido=
de
https://books.google.com.ec/books?id=3Dd5cMARyrSBMC&pg=3DPA139&dq=
=3Dprogramas+de+trabajo+en+auditoria&hl=3Des-419&sa=3DX&ved=3D0=
ahUKEwj5j7qG59TiAhVHs1kKHdkgBjIQ6AEILjAB#v=3Donepage&q=3Dprogramas%20de=
%20trabajo%20en%20auditoria&f=3Dfalse
PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Benavides Ortega, R., Narváez Zurita, C., Erazo Álvarez,=
J.,
& Ordoñez Parra, Y. (2019). Auditoría financiera como herramienta de
análisis de los estados financieros de la empresa Img=
rumasa
S.A. de la ciudad de Machala, periodo 2018. Visionario Digital=
, 3(2.1.),
577-598. https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.589
El
artículo que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no
necesariamente reflejan el pensamiento de la Revista Ciencia Digital.
El artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su
publicación parcial y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el
director de la Revista Ciencia Di=
gital.
[1] Universidad
Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenc=
a,
Ecuador, rabenavideso466@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucac=
ue.edu.ec
[3] <=
/span>Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenc=
a,
Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
[4] <=
/span>Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenc=
a,
Ecuador, jordonezp@ucacue.edu.ec
www.visionariodigital.org
=