<=
/span>
Planificación
tributaria como herramienta mitigadora de riesgos fiscales en la industria
camaronera
Tax planning as a =
mitigating
tool for risks fiscal in the shrimp industry
Deysy Soraya García Centeno.[1], =
Ivonne Cecilia Narváez Zurita=
.[2], =
Lesi Vanessa Giler Escandón.[3],<=
/span> & Juan Carlos Erazo Álvarez.[4]
Currently, tax planning is a tool for taxable pers=
on
that ensures the timely and voluntary compliance with the law of the tax
obligations of the taxpayer for their generated activities. For this reason,
knowing the principles that govern tax planning, the elements that integrat=
e it
and the benefits it provides are fundamental when managing the tax risks th=
at
threaten taxpayers.
In this
article deploys a tax planning proposal is presented based on tax regulatio=
ns,
risk detection, financial situation analysis and compliance capacity. The
planning is adjusted to the specific and unique characteristics of the
taxpayer, in such a way that it takes advantage of the benefits that genera=
te
an increase in profits and a fair tax burden.
In order =
to
develop a tax plan according to the reality of the taxpayer, at the first
instance it was substantiated the literature on the subject was analyzed,
second a diagnosis was made for the company Bioangelo S.A. which does busin=
ess
in the shrimp sector as a supplier of usual exporters. Afterwards, the prop=
osed
planning was analyzed, designed and raised a planning, considering tributary
benefits among which has access as a taxpayer
Resumen
Actualment=
e la planificación
tributaria se ha convertido en una herramienta para el sujeto pasivo que de=
sea asegurar
un cumplimiento oportuno, voluntario y apegado a la ley, con base en las
obligaciones tributarias por su actividad generadas; razón por la cual, con=
ocer
los principios que la rige, los elementos que la integran y los beneficios =
que
aporta es fundamental al momento de gestionar los riesgos fiscales que amen=
azan
a los contribuyentes.
En el pres=
ente
artículo se despliega la propuesta de planificación tributaria con base en =
la
normativa, detección de riesgos, análisis de la situación financiera y
capacidad de cumplimiento del contribuyente. Siendo la planificación, ajust=
ada
a las características propias y singulares del sujeto pasivo, de tal forma =
que
se pueda aprovechar los beneficios tributarios, para que así, estos aporten=
a
un incremento en las ganancias y con ello al establecimiento de una carga
impositiva justa.
Con el fin=
de
desarrollar una planificación tributaria acorde a la realidad del sujeto
pasivo, en primera instancia se fundamentó el tema con la literatura existe=
nte,
luego se diagnosticó la gestión tributaria de la empresa Bioangelo S.A., la
misma que se desempeña en el sector camaronero como productora y proveedora=
habitual
de exportadores, posteriormente se analizó, diseñó y planteó una planificac=
ión,
considerando los beneficios tributarios a los cuales tiene acceso en calida=
d de
contribuyente.
Palabras claves: planificación tributaria, liquidez, cumplimiento tributario, riesgo
tributario.
Introducción.
A
través de la historia los impuestos se han convertido en un factor clave pa=
ra
el presupuesto del Estado, pues el aporte realizado por los sujetos pasivos=
por
medio del pago de sus obligaciones tributarias, permite obtener los recursos
necesarios para gestionar la inversión en obras de interés social, tales co=
mo
educación, salud, seguridad y defensa. Para Aguirre
(2010) los tributos deben ser innegables y no arbitrarios; su aplicación es=
ta
normada por una ley y cuenta con una serie de incentivos a los que el sector
empresarial puede acceder, existiendo la posibilidad de realizar una
planificación que permita visualizar los beneficios económicos a obtener con
ello, no obstante la falta de planificación conlleva posibles dificultades =
para
cumplir con estas obligaciones, problema que se evidencia en el retraso de =
la
presentación de las declaraciones, solicitudes de facilidades de pago,
declaración incompleta o errada, entre otros.
Ante este evento, se reconoce la importancia de estructur=
ar
una planificación tributaria, basada en la detección de riesgos (multas,
glosas, clausuras, etc.) y errores (contables y administrativos) cometidos,
estableciendo a su vez los deberes formales a cumplir, para con ello constr=
uir
las estrategias de manera anticipada con el objetivo de mitigar, eliminar o
transferir estos riesgos; para con la ejecución de este proceso determinar la base imponible sobre la cual se calc=
ula
el tributo a liquidar.
Es
por lo antes indicado, que la planificación tributaria constituye una
herramienta que busca direccionar las operaciones del contribuyente. No
obstante, dentro de los procesos de una gran parte de organizaciones no se
dispone una planificación tributaria que permita el pago oportuno de los
haberes para con el Estado y la minimización de la carga impositiva con el
aprovechamiento de los beneficios otorgados por el mismo (Gil, 2012). En
este sentido, la planificación tributaria es un proceso constituido por una serie de actos o actuaciones =
lícitas del
contribuyente, para invertir los recursos de manera óptima y con la menor c=
arga
impositiva que sea admisible (Carpio,
2012). Esta herramienta gerencial, debe estar enmarcada en la normativa vig=
ente
y ser modificada periódicamente con base a la realidad de la organización,
siendo necesaria una evaluación y control posterior.
Para
Tejada y Carrera (2010) la planificación tributaria, es aquel conjunto de
alternativas que sujetas a la ley se pueden utilizar por el contribuyente o
responsable empresarial durante uno o varios periodos contables, cuyo objet=
ivo principal
es el cálculo y pago del impuesto que debe ser entregado al estado, aplican=
do
las normas legales vigentes dentro del país, es entonces una herramienta que
permite mantener la estabilidad económica necesaria para la realización de
operaciones empresariales.
Por
su parte, Contreras (2016) manifiesta que la planificación fiscal consiste =
en
ahorrar la carga tributaria a través de todo el ciclo o periodo fiscal de la
persona natural o jurídica, manejando todas las deducciones y garantías que
establece el código tributario o las leyes vigentes para el pago de impuestos de manera opo=
rtuna
y veraz, buscando la reducción de la deuda tributaria a mediano y largo pla=
zo,
sin caer en morosidad por falta de fondos para cumplir con las obligaciones=
que
establecen los organismos controladores en este caso la Administración
Tributaria.
En tal contexto, la planificación
constituye una actividad que asigna recursos para la consecución de objetiv=
os, empleando
los medios adecuados para la obtención de los mismos, tomando decisiones ac=
ertadas
que faciliten el camino para lograr las metas trazadas en cualquier
institución, por tanto, la importancia=
de
la planificación tributaria radica en la reducción del riesgo de fracaso
empresarial en cada etapa, el mismo que podría ocurrir por la falta de
experiencia, baja competencia gerencial, desconocimiento del mercado, defic=
iente
calidad de los productos o servicios, poco capital de trabajo empleado, fal=
ta
de planificación operacional, problemas de subsistencia empresarial, entre
otros, Navajo (2009).
Por lo antes expuesto, los objetivos de la
planificación tributaria son:
1.&n=
bsp;
Los cambios en el comportamiento del sujeto pasivo,
reduciendo la intensidad en una determinada actividad sujeta a pago imposit=
ivo.
2.&n=
bsp;
Los cambios en la forma de realizar las actividades
para legalizar o minimizar la carga impositiva.
3.&n=
bsp;
Prevenir el pago impositivo, es decir, predecir el
pago o proyectarlo adecuadamente, para evitar la iliquidez en la organizaci=
ón,
4.&n=
bsp;
Minimizar la incertidumbre en la base imponible y
estructura impositiva futura, (Tejada y Carrera ,2010).
Para que estos objetivos se cumplan en las organiz=
aciones,
se requiere contar con elementos y princip=
ios
esenciales que guíen el comportamiento de las personas encargadas de la
planificación tributaria (Rivas ,2000;
Figura
1. Elementos y principios de la planificación tribut=
aria
La
planificación tributaria y el análisis financiero
La planificación tributaria permite verificar la
efectividad de los recursos, teniendo como aliado al análisis financiero. <=
span
style=3D'mso-no-proof:yes'>Hernández (2005) define al análisis financiero c=
omo
una herramienta para evaluar la situación operativa de una organización,
facilitando de esta manera el diagnóstico presente y la visualización de
situaciones futuras, puesto que su finalidad es la obtención de objetivos
establecidos con anterioridad; siendo entonces una técnica que está a
disposición de la gerencia y le permite tomar decisiones estratégicas para =
el
futuro de la organización.
Dentro de las herramientas financieras se encuentran los
indicadores financieros de nivel de liquidez, razón corriente, prueba ácida=
, apalancamiento
financiero, apalancamiento operativo, y, solvencia y rentabilidad. Brigham y
Houston (2006) definen a la liquidez desde el punto de vista económico,
manifestando que está dada por la disposición o dificultad de convertir un
activo en efectivo disponible de manera rápida, sin que éste sufra alguna
pérdida de su valor.
León (2013) asegura que la razón corriente es el indicador
que verifica la disponibilidad que tiene la empresa para cubrir sus
obligaciones a corto plazo, se puede decir que colabora con la gerencia en =
la
toma de medidas futuras minimizando los riesgos, evitando que la organizaci=
ón
sea considerada como insolvente y pierda credibilidad ante los clientes,
proveedores y demás usuarios de la información empresarial.
La prueba ácida es otro índice de solvencia pero más exig=
ente
que los anteriores, González (2014) considera que éste mide el cumplimiento=
de
sus obligaciones corrientes sin tomar en consideración su inventario, puesto
que se pone de manifiesto que el inventario es un rubro que no siempre se p=
uede
vender con facilidad, teniendo como punto de partida un resultado positivo =
si éste
se encuentra entre el 0.80 y el 1.00, si es inferior se considera que está =
en
un punto crítico para la entidad y encasillará a la misma dentro de un grup=
o de
empresas que no tienen capacidad de pago.
Rodríguez (2012) se refiere a la forma correcta en que una
entidad económica utiliza el financiamento de las instituciones financieras,
cabe mencionar que mientras más créditos financieros utilice mayor será el
incremento de costos y por ende el gasto financiero, es importante también =
señalar
que este tipo de apalancamiento hace referencia a las tasas que se pagan por
estos créditos, puesto que mientras más alta sea la tasa de interés, se
incrementará el gasto financiero, situación que incide en las utilidades del
negocio, reduciendo las mismas.
En cuanto al apalancamiento operativo, Oriol (1997) señala
que éste constituye la superación de las ventas lo que ocasiona mayor
rentabilidad y beneficios economicas de la empresa, determinándose la relac=
ion
entre los costos fijos y los costos variables, puesto que a mayor producció=
n el
incremento se realiza solo en los costos variables permitiedo a la empresa
obtener utilidades mayores.
Gironella (2005) define a la rentabilidad como aquella ac=
ción
que mide el rendimiento que se obtiene por la inversión de capitales en un
periodo de tiempo establecido, es decir que, realiza un comparación de las =
utilidades
obtenidas con los capitales de inversión, a este indicador además se lo con=
oce
como rentabilidad financiera o económica, en tanto que, la solvencia consti=
tuye
la capacidad que posee un ente económico para poder cumplir con sus comprom=
isos
a corto, mediano y largo plazo, es decir la diferencia entre el activo y el
pasivo empresarial.
Riesgo tributario.
Actualmente,
las empresas están en constante búsqueda de mecanismos que permitan la
consecución de objetivos sin poner en riesgo la estabilidad operativa y
económica de la misma, por lo que se dotan de herramientas que permitan un
funcionamiento eficiente y un manejo adecuado de los recursos que posee, si=
endo
necesario para ello el poder establecer estrategias que mitiguen, transfier=
an o
eliminen los riesgos.
En general el riesgo
constituye la posibilidad de que ocurra un contratiempo o evento negativo q=
ue
produzca daño a la persona o entidad, pudiendo este contratiempo generarse =
en
cualquier entorno de la vida cotidiana o actividad empresarial.
Para Pérez (2014) est=
os
riesgos pueden clasificarse en:
ü Riesgo
de cambio: nace de las variaciones monetarias y pueden ser por transacción.=
ü Riego
de traslación: afectan a diferentes partidas del estado financiero.
ü Riesgo
de interés: afecta a entidades que poseen obligaciones con terceros por el
cambio en el tipo de intereses.
ü Riesgo
de valores: cuando la cartera que poseen las empresas es variable acorde al
precio de los mercados de valores.
ü Riesgo
de liquidez: cuando la institución no puede afrontar las obligaciones en el
vencimiento.
La administración tributaria
determina elementos o normas ante estos riesgos o fenómenos que se presenta=
n en
un momento dado, y que afectan a los contribuyentes, por ejemplo el cambio =
de
tarifa del impuesto al valor agregado a un porcentaje mayor, el cambio en la
tabla para el pago del impuesto a la renta, o porcentajes de retención en l=
os
bienes y servicios adquiridos o vendidos dentro de un ciclo económico (Cast=
illo
y Castillo, 2016).
Por tanto, el riesgo
fiscal se considera como la discrepancia entre la norma legal promulgada po=
r el
gobierno y la forma en que la empresa la observa o interpreta, esto enmarca=
do en
el desconocimiento de las normas tributarias internas, la falta de concienc=
ia
de la importancia de los tributos para la gestión pública y el cambio const=
ante
de las normas tributarias; siendo los factores que ponen en riesgo la
estabilidad empresarial al enfrentarse a sanciones por parte de la
administración tributaria debido al incumplimiento con cada una de las
obligaciones fiscales a las que están sujetas las personas naturales o físi=
cas
y las organizaciones que componen el sistema económico de la nación (Pérez, 2015). Así mismo indica que, los r=
iesgos
fiscales se clasifican en:
ü Riesgos
compliance: nacen de la falta de
cumplimiento tributario.
ü Riesgo
de análisis técnico: por la que adoptan incorrectas decisiones tributarias.=
ü Riesgo
de implementación: nace de la falta de implementación de procedimientos
tributarios.
ü Riesgo
por falta de comunicación interna.
ü
Riesgo externo: se desprende de l=
a falta
de conocimiento de cambios en la rama tributaria.
Es importante establecer el tipo =
de
riesgo que puede presentarse dentro del manejo contable habitual del
contribuyente, debido a que este proceso es el sustento sobre el cual se
presenta y desarrolla la información tributaria a ser declarada, y a su vez=
de
donde se configura la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto a
liquidar; para de esta manera establecer los correctivos mediante estrategi=
as
que anulen o mitigen estos riesgos.
García y Paredes (2014) manifiestan que las estrategias d=
eben
ser específicas y concretas en todos los ámbitos, en especial las que tienen
que ver con los recursos, acciones y personas; con el fin de definir planes=
que
permitan la consecución de los objetivos previstos por la dirección y logra=
r en
conjunto la realización de las metas y objetivos. De la misma manera, las estrategias de inversión s=
on
importantes, Nogales (2016) asegura que és=
tas
permiten entender la realidad de los mercados para poder visualizar inversi=
ones
que a futuro otorgen rendimientos económicos altos, dotando de herramientas=
y
sistemas de gestión que minimizan el riesgo y maximizan la confianza en el
sistema.
La aplicación de exoneraciones, exenciones y
deducciones llevan consigo un riesgo tributario implícito al ser aplicados =
de
una manera errónea por parte del contribuyente o responsable, ya sea de for=
ma
consciente o no, debido a que éstos pueden concebir una evasión o elusión de
impuesto y con ello la posibilidad de recibir sanciones por defraudar al
estado; es más algunas sociedades confunde=
n los
términos de evasión y elusión tributaria, con planificación tributaria.
Evasión y elusión tributaria.
La
evasión de impuestos es la utilización de métodos en contra de la ley para
minimizar el pago de obligaciones tributarias, mediante la disminución de
impuestos o la presentación de gastos irreales, comportamiento que se prese=
nta
con mucha frecuencia en las pequeñas y medianas empresas al tratar de
mantenerse en el mercado y competir con las grandes empresas. En tanto que,=
la
elusión es la disminución del pago de impuestos sin cometer delitos
tributarios, sino utilizando las normas y su interpretación para el no pago=
de
impuestos o pagar menos valor del que le correspondería (Rojas,2015).
Roca
(2009) por su parte menciona que, la evasión de impuesto se da por la falta=
de
cultura tributaria, esta situación a través de la historia ha constituido u=
na
de las razones por las cuales la administración tributaria ha tenido que
adoptar medidas para la detección de este tipo de delitos fiscales; la elus=
ión
por otra parte es la acción por la cual el contribuyente intenta disminuir o
desaparecer el pago de impuesto, perjudicando de esta manera al estado y el
desarrollo de obras sociales.
Montaño
(2007) señala que, una de las consecuencias de la evasión de impuestos es la
doble imposición económica, debido a que la administración tributaria puede
verificar la falta de conciencia tributaria en las recaudaciones del impues=
to;
situación que provoca delitos fiscales que van en contra de cada uno de los
habitantes del país, al representar la no consecución de obras sociales. Es=
te
fenómeno debe ir desapareciendo acorde al cambio o incremento de los contro=
les
fiscales para contrarrestar la evasión de impuestos, permitiendo a la
administración tributaria poseer mayores recursos para invertir en la socie=
dad.
En
otras palabras, la evasión y elusión tributaria son mecanismos que pretende=
n la
no contribución de impuestos o la disminución de los mismos, la primera bus=
ca
mecanismos ilícitos para perjudicar al Estado, en tanto que la segunda,
pretende mediante interpretaciones de la normativa encontrar vacíos legales
para beneficiarse con la reducción de la base imponible o el no pago de
impuestos, por lo que estos dos mecanismos buscan que el contribuyente no
realice el pago correspondiente de impuestos, debido a la falta de cultura
tributaria en el país.
Caracterización del impuesto a la renta en Ecuador=
.
Andino
(2009) expresa que el impuesto a la renta es el eje principal de todos los
sistemas tributarios, en virtud de que nace del principio de la capacidad de
pago de los individuos o entidades jurídicas que realizan alguna actividad
económica, bajo el precepto de la generación de ingresos para redistribuir
equitativamente la riqueza, y crear un sistema más justo donde se trate de
solventar las necesidades básicas para la subsistencia de los individuos que
viven en la sociedad; sin embargo, la
globalización al traer consigo la integración de economías y corporaciones =
en un
mercado mundial, provoca dificultad para la aplicación de tributos en empre=
sas
que cuentan con modelos de negocios globales, debido a que el ente de contr=
ol
impone nuevas formas de evaluar el correcto cumplimiento del contribuyente,=
por
esta razón, se deben implantar procedimientos que ayuden a la organización a
cumplir con la presentación de la información tributaria acorde a la realid=
ad y
dentro de los plazos para ello establecidos (Mendoza, 2016).
La
Asamblea Nacional Constituyente (2016) manifiesta que se considerarán de fu=
ente
ecuatoriana a los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones
indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, a título gratuito u
oneroso, provenientes del trabajo, del capital o de la combinación de éstas=
en
dinero, especies o servicios, además también contempla los ingresos obtenid=
os
en el exterior por personas naturales que estén domiciliadas en el país o p=
or
sociedades nacionales que establezca la ley. Para el Servicio de Rentas
Internas SRI (2016) son ingresos de fuente ecuatoriana los que perciban los
ecuatorianos y extranjeros por la realización de actividades laborales,
profesionales, comerciales dentro del país, salvo aquellos que sean percibi=
dos
por personas naturales que no residen en el Ecuador, y que presten servicios
ocasionales dentro del mismo, siempre y cuando la permanencia de estos no
supere los seis meses, este impuesto se regulariza de acuerdo a la activida=
d,
monto a que este expuesto el contribuyente y a los beneficios o deducciones=
que
tenga derecho.
Cabe
mencionar que el contribuyente no tributa sobre el 100% de sus ingresos, pu=
esto
que la ley faculta a los contribuyentes deducirse aquellos valores que
desembolsan para realizar sus actividades económicas denominándolos gastos
deducibles; constituidos por aquellos costos y gastos que puedan ser imputa=
bles
al ingreso y que se sustenten en comprobantes de venta válidos.
Así
mismo, en los países mediante políticas de Estado tratan de equiparar las
condiciones entre los contribuyentes, otorgando beneficios que conlleven a
configurar una carga tributaria justa para todos, mediante exenciones,
exoneraciones y deducciones; así pues las exenciones y exoneraciones consti=
tuyen
rebajas otorgadas por la ley en el pago de impuestos, radicando su diferenc=
ia
en que las primeras son una dispensa legal y no necesitan consentimiento al=
guno
para su aplicación; mientras que las segundas necesitan de la aprobación por
parte del Ejecutivo mediante resoluciones.
Al
respecto Hidalgo (2017) señala que las exenciones fiscales se presentan en
varias formas, siendo su finalidad el reducir o eliminar por completo la
obligación a pagar del impuesto, teniendo el contribuyente derecho a una ex=
ención
en la declaración de impuestos. Por otra parte, la Asamblea Nacional Constituyente (2015), estable que las deducci=
ones
son los gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.=
Montaño
(2007) por su parte sostiene que están exentos los dividendos y utilidades
calculados después del pago del impuesto a la renta distribuidos por socied=
ades
nacionales o extranjeras residentes en el país, inversiones no monetarias,
enajenación ocasional de inmuebles, reinversión de utilidades, ganancias de
capital, entre otros; serán deducibles aquellos intereses de deudas contraí=
das
para la actividad principal de la empresa, impuestos, tasas y contribuciones
que aporten a la seguridad social obligatoria, primas de seguros, pérdidas
comprobadas por casos fortuitos, fuerza mayor o dolos que afecten
económicamente a la estabilidad empresarial, los sueldos y salarios a
empleados, etc.
Por
otra parte, dentro del aspecto tributario es preciso señalar que en Ecuador,
los contribuyentes se ven obligados al cumplimiento de deberes asociados a =
su
actividad comercial, siendo éstas: a) la obtención del RUC, b) la emisión y
entrega de comprobantes de venta autorizados, c) la elaboración de libros y
registros de la contabilidad, d) la presentación de las declaraciones y pag=
o de
impuestos y, e) acudir a las oficinas del SRI cuando ésta requiera su prese=
ncia
Dentro
del cuarto deber formal se encuentra las obligaciones que debe cumplir el
contribuyente, en el caso de las personas jurídicas o sociedades son:
presentación mensual de la declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
declaración de impuesto a la renta sociedades, anticipo del impuesto a la r=
enta
y retenciones en la fuente de renta, anexo de retenciones en la fuente por
relación de dependencia (RDEP), anexo transaccional simplificado (ATS),
declaración patrimonial (DPT) y anexos de accionistas, partícipes y socios,
miembros de directorio y administradores (APS), documentos necesarios para =
el
análisis y estructuración de la planificación tributaria.
Caracterización del impuesto al valor agregado (IV=
A)
en Ecuador
La Asamblea Constituyente Nacional (2018) establece que el
IVA es aquel valor que se grava a las transferencias de dominio de aquellos
bienes importados de naturaleza corporal, en cada una de las etapas de
comercialización, de igual forma a los derechos de autor, propiedad industr=
ial,
y servicios que se prestaren de acuerdo a lo que establece la ley, teniendo=
en
consideración la definición de transferencia, que constituye el acto o cont=
rato
realizado por personas o sociedades cuya finalidad sea trasladar el dominio=
de
bienes tangibles.
Al
igual que el impuesto a la renta, el IVA cumple un rol muy importante debid=
o a
que es el impuesto que mayores recursos genera; su estructura impositiva
contempla los ingresos por ventas de bienes o servicios y los gastos asocia=
dos
directamente con la actividad desarrollada. Además, considera tratamientos
especiales que existen para sectores considerados estratégicos por parte del
estado. Estas consideraciones se relacionan directamente con la tarifa de
impuesto que gravarán los productos o servicios que se comercializan en est=
os
sectores. Este beneficio se detalla en la tabla 1; dentro de este grupo est=
á el
sector exportador y los proveedores directos de éstos.
Tabla 1. Incentivos tributarios
|
Reglamento de
aplicación a la ley de régimen tributario interno |
Beneficio
tributario para el IVA |
|
Artículo 72.- IVA pagado en actividades de
exportación |
Se le otorgará a las personas naturales y sociedades que se dediqu=
en a
producir bienes que se exporten, que hubiesen realizado adquisiciones con
tarifa del IVA, en bienes, materias primas y activos fijos que se utilicen
para el proceso productivo, siempre que este IVA no se haya aplicado al c=
osto
o gasto dentro de la declaración realizada. |
|
Artículo 180.- Devolución de IVA en la adquisi=
ción
de activos fijos |
Los
sujetos pasivos de IVA, que, de acuerdo con la ley, tienen derecho a la
devolución del IVA pagado en la compra local o importación de activos fij=
os.
Para el caso de exportadores, se aplicará el factor de proporcionalidad q=
ue
represente el total de exportaciones frente al total de las ventas declar=
adas. |
Fuente: Servicio de Rentas
Internas
Metodolog=
ía.
El trabajo de investigación fue no experimental, en vista=
que
se ha realizado un análisis de la información financiera, contable y tribut=
aria
de la empresa Bioangelo S.A., dedicada a la crianza de camarón, como provee=
dor
de exportadores habituales, sin manipulación alguna de los datos. El enfoqu=
e fue
mixto al haberse empleado herramientas cualitativas y cuantitativas, en la
elaboración de las bases teóricas de sustento y valoración de los criterios=
, permitiendo identificar patrones=
de
comportamiento en el ámbito contable, financiero y tributario. En cuanto al
alcance, fue explicativo al aportar detalles sobre los componentes que se d=
eben
observar en la planificación tributaria como herramienta mitigadora de ries=
gos,
y descriptivo en la interpretación de los resultados del diagnóstico.
Además, se utilizó los métodos: inductivo – deductivo y a=
nálitico
– sintético, se aplicó varios instrumentos de investigación, entre ellos: u=
na
encuesta que fue dirigida a los administradores, accionistas, contador y
auxiliar contable; mediante el diseño de un cuestionario que contenía pregu=
ntas
estratégicas con base a indicadores de riesgos detectados; también se le
realizó una entrevista mediante una conversación directa con el gerente de =
la
empresa, basada en una guía de preguntas, que permitierón contrastar la
información obtenida en las encuestas; la revisión documental, que aportó a
verificar y solventar dudas, mediante la utilización de una ficha documenta=
l y,
por último; la observación directa, que permitió describir y explicar en fo=
rma
clara los eventos y situaciones detectadas en los departamentos o unidades =
que
están expuestas a errores u omisiones en el ámbito tributario.
La investigación tuvo dos universos de estudio: el primero
estuvo conformado por las personas que intervinieron en el cumplimiento de =
las
obligaciones tributarias, siendo éstos el contador y auxiliar contable; el
segundo se constituyó por aquellas personas que estaban directamente
relacionados con la administración financiera y operativa de la empresa, co=
mo
son el presidente, socios, administrador y gerente de Bioangelo S.A.
Resultados.
Una
vez que se aplicaron los instrumentos de investigación para valorar la
situación tributaria de la empresa objeto de estudio, se obtuvieron los
siguientes resultados:
ü&nb=
sp; Capacidad de cumplimiento de obligaciones tributarias.
La capacidad de pago que posee un contribuyente, t=
iene
estrecha relación con los niveles de ingresos, costos y gastos realizados p=
or
la empresa, debido a que la primera debe contar con políticas claras de man=
ejo
de ventas al contado y crédito, e inversiones realizadas con los excedentes=
de
dinero, mientras que las dos últimas deben estar ejecutadas con apego a lo =
que
determina la normativa tributaria, todo esto con el fin de no generar egres=
os
de dinero que tributariamente no reducen la base imponible.
Del
diagnóstico efectuado sobre el indicador se determinó que la empresa carece=
de capacidad
de cumplimiento de sus obligaciones tributarias de largo plazo y en algunas
ocasiones de corto plazo. En lo referente a la veracidad de la información
presentada, se evidencia un cumplimiento parcial, debido a que en algunos
periodos donde la obligación tributaria se presenta de forma mensual, la
información es subida de manera incompleta a la plataforma del Servicio de
Rentas Internas, diseñado para la carga y elaboración de las declaraciones,
anexos y demás obligaciones que deben ser cumplidas por este medio, para
posteriormente generar una declaración sustitutiva con la información final=
.
ü&nb=
sp; Estado actual de liquidez.
La liquidez en una empresa es importante para el
desarrollo del proceso productivo o de comercialización, siendo preponderan=
te
que este indicador arroje valores considerados como saludables en el ámbito=
de
las finanzas, de no presentar esta característica es necesario buscar
mecanismos que permitan garantizar la liquidez y por ende la permanencia de=
la
empresa en el mercado.
En cuanto a este indicador, se estableció que
Bioangelo no posee la liquidez necesaria para el desarrollo de las activida=
des
diarias, puesto que existen pagos corrientes que han entrado en morosidad, =
ya
que el índice de liquidez inmediata es de 0,02 (recomendable a partir de 1);
situación causada por la fluctuación a la baja de los precios del producto
comercializado, generando un desbalance en la cuenta de ingresos. Pudiendo =
este
problema agravarse, ya que la empresa no verifica este indicador, y por end=
e no
establece estrategias de mejora.
ü&nb=
sp; Disponibilidad.
El financiamiento a corto plazo es un factor neces=
ario
para el desarrollo de las actividades, más aún
conociendo que el buen manejo de estas obligaciones genera confianza en los
entes de financiación; este indicador muestra que tan eficiente es la organ=
ización
para generar recursos que permita el pago oportuno de los compromisos adqui=
ridos
a corto plazo, sin descuidar el desarrollo eficiente de las operaciones
diarias.
Al
respecto, se detectó en Bioangelo S.A., la falta de recursos disponibles pa=
ra
poder hacer frente a las obligaciones tributarias de corto plazo (IVA y
retenciones), puesto que debe realizar financiamiento o dejar de pagar otras
obligaciones, eliminando el riesgo tributario y generando un riesgo financi=
ero,
administrativo y operacional. Cabe indicar que este tipo de obligación
tributaria no debería generar estos inconvenientes al sujeto pasivo, ya que
este tipo de tributos son percibidos directamente del cliente, ahora bien, =
otro
factor a considerar es que se puede estar generando esta iliquidez por no
solicitar la devolución de impuestos que no pueden ser cruzados en la
declaración.
ü
La
solvencia evalúa la capacidad que posee la empresa para garantizar el pago =
de
las obligaciones financieras tanto a corto como a largo plazo, este indicad=
or
se encuentra estrechamente relacionado con la liquidez, debido a que es
necesario que el activo corriente garantice las deudas a corto plazo y el
activo no corriente las deudas a largo plazo, de esta manera los usuarios d=
e la
información de la empresa tendrán confianza en la solvencia de la misma.
Es
así que, se determinó que la empresa no puede hacer frente al pago de sus
obligaciones de manera oportuna, debiendo recurrir a endeudamiento, increme=
ntando
el problema de liquidez y, generando la posibilidad de riesgos tributarios =
como
sanciones por la presentación tardía o incompleta de la información. Tambié=
n se
evidenció que no se cumple de manera oportuna con el pago a proveedores, af=
ectando
la credibilidad de la empresa frente a los usuarios externos.
ü Rentabilidad.
La rentabilidad en una organización depende de la
capacidad y eficiencia productiva que esta posea, para gestionar con sus fo=
ndos
el pago eficiente a proveedores, así como, solventar las obligaciones
financieras y tributarias; siendo trascendental poseer credibilidad interna=
y
externamente. La rentabilidad en negocios de cría de especias acuáticas, en
primera instancia depende de la capacidad de eficiencia productiva, para po=
steriormente
gestionar la comercialización y consecuentemente la obtención de recursos
monetarios para el manejo administrativo y el pago eficiente de todas las
obligaciones existentes.
Al respecto, al efectuar el análisis de la revisión
documental se pudo verificar que los recursos no están siendo aprovechados =
de
la mejor manera, puesto que en ocasiones existe mano de obra ociosa debido =
a la
falta de recursos para realizar las actividades diarias, lo que está
ocasionando un desembolso no justificado para la empresa.
ü Financiación del activo no corriente.
La programación acertada del pago de los compromis=
os
contraídos a largo plazo, es importante para la buena salud y manejo de la
entidad; si bien es importante e indispensable en algunas condiciones anali=
zar
el uso del capital de terceros para adquisiciones de activos no corrientes,=
también
es necesario estructurar una planificación acorde a la capacidad de pago de=
la
empresa. Ahora bien, esta planificación para el caso de actividades económi=
cas
en donde los ingresos dependen en gran medida de la incidencia de factores
externos llega a ser incierta, debido a la constante fluctuación de las
condiciones que determinan el volumen de ingresos a recibir.
Al respecto, la empresa ocasionalmente necesita
acceder a financiamiento de las obligaciones tributarias con la propia
administración de ésta, debido a que los recursos monetarios existentes ya =
se
encuentran comprometidos en la ejecución normal de las operaciones producti=
vas,
habiéndose verificado en la revisión documental que la empresa obtiene
préstamos constantemente.
ü
La cobertura de los gas=
tos
financieros dentro de las organizaciones siempre debe constar en la planifi=
cación
anual diseñada, con el propósito de evitar la falta de recursos para enfren=
tar
desembolsos que no fueron estimados al momento de contraer una obligación a
corto o largo plazo. Cabe indicar que se pueden suscitar erogaciones de
recursos por eventos fortuitos, por lo que la organización debería poseer
contingentes para afrontarlos y no tener que usar recursos ya comprometidos
para otras actividades u obligaciones.
Referente
a este tema, se determinó que la empresa no posee una planificación para la
cancelación de obligaciones a largo plazo, lo que ha generado que, en ciert=
as
ocasiones, los intereses por préstamos deban ser cubiertos mediante una nue=
va
obligación financiera.
ü Impuesto a la renta.
El impuesto a la renta constituye un deber ineludi=
ble
por parte de cada uno de los contribuyentes que tienen la obligación de pre=
sentarlo,
por otra parte, el pago de este impuesto se genera luego de realizar las
debidas deducciones y rebajas que contempla la ley y a las cuales solamente
determinados contribuyentes pueden acceder, debiendo ser satisfecho en las
formas y plazos previstos para el efecto.
En este sentido Bioangelo S.A. cumple con la
obligación de la presentación de la declaración en los tiempos previstos má=
s no
en las condiciones o parámetros correctos, ocasionando que el ente
administrador de los tributos solicite la realización de declaraciones
sustitutivas que han determinado un mayor impuesto a pagar, conllevando al =
pago
de multas e intereses.
ü Retenciones en la fuente del impuesto a la renta.
La obligación que tienen las empresas al actuar co=
mo
agente de retención es de vital importancia para una efectiva recaudación de
este tributo por parte del Estado, así mismo, constituye un mecanismo para
aliviar el impacto de pago de este impuesto en una solo cuota al diferirlo =
en
pagos no constantes, que posteriormente serán compensados al realizar la
declaración del impuesto. Es así que, se verificó el cumplimiento de este
requerimiento, aunque no dentro de los plazos establecidos por la
administración tributaria, lo que ha ocasionado el pago de intereses y mult=
as
por la tenencia de recursos del estado.
ü&nb=
sp; IVA y retenciones del IVA.
Por su parte el IVA lo deben satisfacer todos los
contribuyentes que realicen actividades económicas al transferir la propied=
ad
de un bien o brindar servicios de cualquier índole. Este impuesto tiene may=
or
importancia para el estado al ser el que mayores recursos genera, siendo su
control más minucioso y tecnificado en estos últimos años.
Bioangelo, al respecto presenta las declaraciones =
de
IVA con sus debidas retenciones de manera oportuna, cumpliendo con los plaz=
os
establecidos, pero como sucede con la declaración de renta los datos ingres=
ados
son incorrectos, llevando al área encargada del proceso a realizar varias s=
ustitutivas
dentro del año contable, con las respectivas multas e intereses.
ü&nb=
sp; Anexos.
Los anexos para la administración tributaria
constituyen una fuente de información sobre la cual se realizan los cruces y
verificación de los datos presentados en las declaraciones de IVA por los
distintos sujetos relacionados entre sí. Es decir, se determina la correcta
presentación de los datos consignados en la declaración de impuestos por pa=
rte
de los contribuyentes, además, también sirve como fuente de sustento para la
elaboración de las declaraciones por parte de los proveedores de los obliga=
dos
a la presentación de estos anexos. La oportuna presentación de éstos demues=
tra
la transparencia de las operaciones realizadas y el correcto manejo contabl=
e y
financiero que la entidad maneja.
Con referencia a este tema, la empresa presenta los
anexos de manera oportuna.
ü&nb=
sp; Exenciones y exoneraciones.
Las exenciones y exoneraciones constituyen un
mecanismo de apoyo por parte del Estado a determinadas actividades producti=
vas
o industriales que ejecutan los sujetos pasivos, permitiendo al entorno
empresarial mejorar su liquidez e incrementar su nivel de productividad,
mediante la reinversión de esos recursos no erogados para el pago de tribut=
os.
A través de la revisión documental y encuestas
realizadas, se determinó que la empresa nunca ha hecho uso de estas exencio=
nes
y exoneraciones, debido al desconocimiento de la normativa, desaprovechando=
beneficios
tributarios como la devolución del IVA por ser proveedor directo de
exportadores.
ü&nb=
sp; Planificación tributaria.
La planificación tributaria tiene como objetivo el
pago justo y eficiente de las obligaciones tributarias que tiene el sujeto
pasivo, dentro de la actividad que desarrolla, mediante la aplicación de
exoneraciones, deducciones y demás beneficios que la ley permita para el
efecto. A su vez al gestionar un eficiente manejo contable y tributario, se
logra eliminar o minimizar los riesgos y efectos que pudieren generarse por=
la
mala aplicación de la norma.
En este aspecto, se evidencia la débil cultura
tributaria existente en la empresa Bioangelo, puesto que no cuenta con esta
herramienta, buscando actualmente gestionar beneficios de forma aislada, si=
n un
objetivo claro, siendo prioritario establecer los parámetros y característi=
cas
a observar para el diseño de una planificación tributaria acorde a las part=
icularidades
de la empresa.
Propuesta.
La
planificación tributaria (figura 2) para Bioangelo S.A., tiene como objetivo
ser la herramienta que aporte al cumplimiento de las obligaciones por parte=
del sujeto pasivo, así como a la mitigac=
ión de
riesgos y al aprovechamiento de los beneficios que otorga la administración
tributaria, para con ello, generar la posibilidad de disminuir la carga fis=
cal y
finalmente lograr la maximización de utilidades en el periodo económico; to=
do
esto, sin que la empresa incurra en evasiones tributarias que le puedan cau=
sar
perjuicios económicos.
Figura 2.=
<=
/i>Propuesta de planificación tributaria.
ü
Los riesgos estratégicos del negocio están
asociados a las leyes vigentes, por tanto, siendo esto un factor externo, p=
ara
contrarrestarlo solamente debe ser acatado por la organización. Bioangelo d=
eberá
cumplir con cada una de las obligaciones tributarias, caso contrario se verá
afectada por multas y sanciones impuestas por el SRI, lo que podría conllev=
ar a
la elaboración de constantes sustitutivas en las declaraciones, y sobre tod=
o a pérdidas
considerables en la empresa.
La actividad
desarrollada por la empresa conlleva un riesgo muy alto en cuanto a resulta=
dos
financieros, puesto que solo al final de la producción se puede evidenciar =
si
se obtuvo ganancia o pérdida, la crianza del camarón implica riesgos muy al=
tos,
debido a la inversión de manera anticipada, con la venta de la producción l=
os
accionistas de la empresa recuperan la inversión de cuatro o cinco meses de
trabajo, pero existe la posibilidad que en ocasiones debido a la mala
administración, plagas que vienen en la larva, aplicación de productos de m=
ala
calidad, se obtengan resultados no satisfactorios, debiendo tomar decisiones
inesperadas por parte de la administración de la empresa.
Bioangelo p=
or
ser una compañía es considerada un agente de retención, situación que la ob=
liga
a realizar retenciones en la fuente del IVA en todas las compras que realic=
e,
debiendo subir esta declaración y realizar el pago de la misma de manera
mensual, el 100% de sus ventas son con tarifa 0%, no siendo lo mismo en la
compras donde existen compras de bienes y servicios adquiridos con tarifa 1=
2%, según
la información revisada de cada uno de los meses del ejercicio fiscal del a=
ño
2016, 2017 y 2018.
La presentación y pago del impuesto a la
renta, se lo debe efectuar en el mes de abril, en este aspecto, a través de=
la
revisión de información de los años 2016, 2017 y 2018 se pudo verificar las
fechas de declaración, multas, intereses y contravenciones que la empresa d=
ebió
enfrentar para el cumplimiento de esta obligación fiscal. Bioangelo está
obligada a la presentación y pago mensual de las retenciones de Impuesto a =
la renta
que realice por las adquisiciones efectuadas, así mismo, en este aspecto, se
cuenta con información de los 12 meses de los años 2016, 2017 y 2018, que
permitieron realizar la comparación con las compras efectuadas en los perío=
dos
antes descritos, verificando la correcta retención en cada una de ellas.
Las áreas tomadas en cuenta en la
planificación tributaria, fueron el departamento de compras, donde se adqui=
eren
los insumos, materiales, y servicios necesarios para el correcto
desenvolvimiento de las actividades de la empresa, es aquí donde se realiza=
el
primer control de los documentos que sustentan la adquisición de los bienes=
y
servicios, y del traspaso de éstos al departamento contable de manera oport=
una
para la realización de las retenciones respectivas.
ü Ordena=
r y
clasificar: riesgos tributarios, información financiera, información tribut=
aria.
Una vez realizada la recolección, se proc=
edió
a ordenar y clasificar esta información, el riesgo tributario estuvo vincul=
ado
a las obligaciones que debió enfrentar Bioangelo por la actividad económica=
que
desarrolla, ya que, si la empresa no cumple con la normativa legal vigente,=
el
riesgo de sanciones será mayor, pudiéndose enfrentar a multas o intereses q=
ue
disminuirán la ganancia empresarial e inclusive a sanciones que ocasionen h=
asta
el cierre del negocio, lo que involucra pérdidas en las actividades y
disminución de las ganancias operativas, además de éstos se debe mencionar =
el
riesgo por la falta de revisión de la documentación fuente de las operacion=
es
realizadas por la sociedad.
Se analizó la
información financiera en ingresos (ventas) y gastos (compras) operativos, =
al
igual que los gastos no operativos realizados; las planillas de sueldos
mensuales, de décimos, y fondos de reserva, para lo cual se ordenó y clasif=
icó
las compras efectuadas, con su respectivo sustento legal, asiento contable y
forma de pago, junto con las declaraciones mensuales del IVA, retenciones e=
n la
fuente realizadas y recibidas, y la declaración de renta de los años 2017 y
2018. A su vez como respaldo de lo analizado se revisó la ley y reglamento =
de régimen
tributario interno, resolución NAC-=
DGERCG17-00000568,
reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, entre otros.
ü Analiz=
ar:
revisión normativa, información financiera y tributaria, revisión de
procedimientos y controles, identificación de puntos clave.
Luego de verificar el cumplimiento en la
declaración y pago de impuestos para identificar riesgos de sanciones o may=
ores
impuestos a liquidar, se detectó que no se considera como gasto financiero =
los
intereses generados en los préstamos que realiza la empresa a instituciones
financieras que ascienden a un valor de=
$
4510,12 para el 2017 y $ 5890,93 para el 2018, eliminando con ello la
posibilidad de obtener una mayor deducción y por ende una menor carga
impositiva en los períodos económicos analizados.
Por otra parte, al analizar de la nómina =
de empleados,
se evidenció que la empresa no hace uso del beneficio que otorga la
administración tributaria por cada empleado nuevo ingresado, beneficio que
consiste en otorgar a los sujetos pasivos del impuesto a la renta la deducc=
ión
adicional del 100% por incremento neto de empleos realizada por contratación
directa en el ejercicio económico, tomando en consideración algunos aspectos
indicados en la ley.
A su vez, se debe garantizar que cada una=
de
las adquisiciones de bienes y servicios sean sustentados con documentos
legalmente autorizados por la administración tributaria, permitiendo la ded=
ucción
de la carga impositiva en cada período económico. A sí mismo, dentro de la
declaración de impuesto a la Renta se considera las provisiones pensiones
jubilares y otras deducciones por promociones y publicidad o por contar con=
empleados
con algún tipo de discapacidad o que tengan a su cargo dependientes con
discapacidad, entre otras.
Además se detectaron falencias en la
información presentada en las declaraciones del impuesto a la renta, con
fundamento en las sustitutivas que se presentan en forma repetitiva a petición de la administración tributa=
ria y
que han generado más impuesto a pagar; errores causados por tener respaldos=
de
gastos en comprobantes de venta mal emitidos; trayendo consigo el riesgo de
generar obligaciones financieras para cubrir el ajuste al pago de los impue=
stos
no considerados, riesgo que causa una reducción de la liquidez de la empres=
a y
la eliminación de nuevas inversiones para el mejoramiento del proceso
productivo.
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>ü&nb=
sp; Diseñar: estrategias de
planeación tributaria, actividades a desarrollar.
Para establecer la planificación tributar=
ia
adecuada al sujeto pasivo, es imprescindible conocer el proceso productivo =
de
la organización e identificar su posición dentro de la cadena de comerciali=
zación,
información detallada en la figura 3 y 4 respectivamente, con el fin de
conectar las etapas y las estrategias que pueden ser implementadas.
Figura
3. Proceso de producción camaronero.
Figura
4. Actores involucrados en la industria camaronera.
Con fundamento en lo expuesto en los párr=
afos
que anteceden, se identifica que Bioangelo S.A., dentro de la cadena de
comercialización se desarrolla como productor – proveedor directo de
exportadores, llevando a cabo todo el proceso productivo desde la preparaci=
ón
de las piscinas hasta la cosecha, para finalmente sin intermediarios proced=
er a
la entrega del producto al exportador. Con esta base se plantean estrategia=
s, encaminadas
a:
- =
Estructurar un diagrama=
del
proceso productivo que debe llevar a cabo la organización, don de detalle p=
or
fases los insumos, cantidad de mano de obra (calificada, especializada o
específica) propia o a ser contratada, materiales y maquinaria necesarios,
proveedores (locales, nacionales e internacionales), riesgos que se pueden
presentar en cada proceso y probabilidad de ocurrencia de estos.
- =
Estructurar procesos de
control, que verifique el cumplimiento de requisitos que debe contener los
documentos que respaldan los gastos deducibles atribuidos a la actividad que
desarrolla.
- =
Proyectar la cantidad
requerida de producción y con ello el gastos necesario a incurrir, determin=
ando
los proveedores que estarán involucrados, los meses con mayor movimiento en
compras y el tipo de insumo a ser adquirido, para establecer alianzas o
beneficios comerciales (descuentos por volumen en compras, mayores tiempos =
de
crédito, descuentos por pronto pago), conocer de antemano a los proveedores
para evaluar el riesgo de falta de cumplimiento o retrasos en las entregas,
calidad del producto, precios, descuentos y demás beneficios que se puedan
adquirir.
- =
Establecer los vehículos
que se utilizan dentro de la organización y cuentan con un peso mayor a una
tonelada, para solicitar el beneficio de la rebaja del pago de matrícula ba=
jo
el concepto de exoneración por Tonelaje (aplicado a vehículos utilizados pa=
ra
el desarrollo de la actividad productiva declarada).
- =
Analizar en el mes de
diciembre del ejercicio económico en curso la normativa tributaria vigente =
para
el periodo económico del próximo año, realizado por parte del área contable,
con la finalidad de conocer los beneficios que engloban a esta industria y
cuáles de ellas se adaptan a la organización, y establecer los requerimient=
os a
ser ejecutados, estableciendo responsables, tipo de documento, tipo de cont=
rol
y evaluación del cumplimiento y beneficio que estos aportan.
- =
Dar a conocer la matriz
anteriormente listada a los responsables de cada área involucrada, para
detectar falencias, errores o procesos u factores no considerados que deben=
ser
añadidos.
- =
Establecer
los requerimientos tributarios de las operaciones que realiza la compañía, para de esta manera conseguir que el personal contable desarrolle =
con
rigurosidad la verificación y revisión de los documentos que soportan el gi=
ro
normal del negocio evitando por ejemplo facturas emitidas por empresas u
organizaciones fantasmas.
- =
En junio y noviembre del
ejercicio fiscal en el cual se desarrolló la planificación y aplicación de =
los
beneficios considerados, realizar la verificación del cumplimiento mediante
indicadores, y aplicar los correctivos necesarios, para reducir la pérdida =
de
beneficios no generados.
- =
En marzo de cada año,
verificar y organizar la documentación requerida por parte de la administra=
ción
tributaria, para la aplicabilidad de la obtención de beneficios tributarios=
.
- =
En
el mes de diciembre del ejercicio económico en cursos supervisar y monitore=
ar los
cambios a las normas tributarias en cada una de las áreas de la empresa: el gerente realizará el seguimiento a cada una de las estrategias
implantadas, permitiendo una mejor comunicación entre los diferentes
departamentos.
- =
Elaborar cronogramas y
alertas informáticas anticipadas, sobre las obligaciones tributarias a
presentar, detallando los factores que mayor control debe ejercer.
ü
Bioangelo S=
.A.,
tiene como actividad comercial única la venta de camarón (en estado natural=
),
siendo su tarifa de IVA 0%, el 31% de gastos ejecutados para el desarrollo =
de
las operaciones que gravan IVA con tarifa 12%, generando el encarecimiento =
de
la actividad y con ello el precio de comercialización del camarón, ya que e=
ste
costo debe ser incluido dentro del proceso productivo y por ende asumido po=
r el
productor camaronero. El mayor porcentaje de gastos realizados por la empre=
sa,
se encuentran en el rubro de insumos para el camarón como son: balanceados,
fertilizantes, melaza, y otros, constituyendo el 60,11% del total de los co=
stos
y gastos (gravados con tarifa 0% de IVA), en tanto que el rubro de diésel r=
epresenta
el 30,57% (gravados con tarifa 12% de IVA), mientras que, entre repuestos,
honorarios profesionales y seguros representan el 9,32%.
Los
procedimientos y controles que se implementarán en Bioangelo S.A. estarán
enmarcados en las políticas de gobiernos, políticas empresariales, actividad
principal de la empresa y beneficios económicos que se pueden obtener por
resoluciones que determina la Administración Tributaria. Algunos riesgos que
pueden afectar a la empresa constituyen: sanciones económicas por el no pago
oportuno de las obligaciones financieras, sanciones económicas por la no
presentación y pago oportuno de las declaraciones tributarias, sanciones por
inconsistencias en el contenido de las declaraciones tributarias.
Los procedi=
mientos
de planeación tributaria repercutirán de manera directa a los resultados de
Bioangelo S.A., logrando obtener mejores beneficios económicos para los soc=
ios
de la empresa. Con respecto a lo antes indicado, para estos años analizados=
el
beneficio obtenido se han obtenido mediante la solicitud de la devolución d=
el
IVA por compras relacionadas con ventas a exportadores de los valores
consignados en el formulario 104 de IVA, en el casillero 510 compras tarifa
12%, donde para el efecto la normativa legal indica que tienen derecho a la
devolución del IVA, los contribuyentes que exporten directamente o con un
exportador fijo los insumos, materias primas, servicios y activos fijos
empleados en la producción de bienes que se exporten, en un tiempo que no
sobrepase los 90 días, mediante una nota de crédito, cheque o transferencia=
.
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>ü&nb=
sp; Beneficios económicos d=
e la
planificación tributaria.
El departamento contable tributario de Bioangelo S=
.A.,
conjuntamente con los asesores contratados, establecieron que no se ha
realizado la gestión para solicitar la devolución de IVA, con base en que l=
as
adquisiciones y pagos con tarifa diferente a 0% ascienden a más del 30% tan=
to
en el año 2017 como en el 2018, valores que podrían haber servido en el pago
del impuesto a la renta de ambos ejercicios fiscales y con ello reducir el
riesgo por falta de liquidez, considerando que la Administración Tributaria=
no
considera todos los gastos que se presenten para la devolución. Después de
establecer la participación de utilidades, se determina un impuesto a la re=
nta
por pagar para el periodo 2017 y 2018, de gestionarse la devolución de IVA =
se
obtendrá los siguientes beneficios económicos para la empresa:
- =
Valores por recuperar año 2017 =
$34.863,21
- =
Nota de Crédito para año
2019 =
$65.664,35
Cabe indicar que los valores recuperados por la
devolución de IVA, han ayudado a cubrir los valores a pagar de impuesto a la
renta del periodo 2014 y 2015 que fueron observados por parte de la
administración. A su vez, se puedo verificar que la planificación tributari=
a aporto
a una reducción del impuesto a pagar en el año 2018, con respecto al ejerci=
cio
2017, como se puede ver en la tabla 2. Por otra parte, ha permitido que
Bioangelo S.A. ejecute una recuperación de efectivo de $ 65.664,35 en el año
2019, los valores antes indicados son proyectados, por cuanto deben pasar p=
or
un proceso de validación para su devolución.
Tabla 2. Variación del Impuesto a la renta pagado =
de
los años 2018 con respecto al 2017
|
Cuenta |
2017 |
2018 |
Variación $ |
|
Ingresos |
1.446.554,54 |
1.430.458,96 |
16.095,58 |
|
Costos y Gastos |
1.186.084,03 |
1.298.804,94 |
-112.720,91 |
|
Gastos operacionales<= o:p> |
215.470,21 |
174.753,08 |
40.717,13 |
|
Total costos y gastos=
|
1.401.554,24 |
1.298.804,94 |
102.749,30 |
|
Utilidad |
118.187,45 |
131.654,02 |
-13.466,57 |
|
Impuesto a la renta a pagar |
4.192,71 |
17254,06 |
-13.061,35 |
Conclusiones.
ü La planificación tributa=
ria
permite al sector empresarial organizar el pago de impuestos, aprovechando =
los
beneficios que la Administración Tributaria otorga a los diferentes
contribuyentes que desarrollan actividades económicas en el país; para esto=
se
debe elaborar estrategias que permitan a la empresa cumplir puntualmente sus
obligaciones tributarias, sin que esto implique el sacrificio de recursos
corrientes necesarios para realizar actividades propias del giro del negoci=
o.
ü Los riesgos tributarios
constituyen una amenaza para las organizaciones, por tanto, es imperante el
conocimiento de las leyes fiscales vigentes, y la generación de conciencia =
respecto
al cumplimiento de cada una de ellas, para que, sin dejar de cumplir con las
obligaciones empresariales cotidianas, se cumpla de manera simultánea las
obligaciones fiscales en forma oportuna.
ü Bioangelo S.A., al no co=
ntar
con una planificación tributaria que le permita acceder a los beneficios
otorgados por la Administración, ha incurrido en una pérdida de recursos
financieros, en vista que, por no solicitar la devolución de IVA correspond=
iente
por adquisiciones realizadas para la producción a ser comercializada a
exportadores, se ha dejado de percibir en total $8208=
0,44
dólares, po=
r los
periodos de los años 2017 y 2018.
ü Con la planificación
tributaria, Bioangelo podrá identificar los riesgos generados por la incorr=
ecta
aplicación de la normativa, errores en la presentación de las declaraciones,
inobservancia en la verificación de requisitos que deben contener los
comprobantes de venta e incluso establecer o detectar empresas a quienes se
considera empresas fantasmas, evitando erogaciones de dinero por multas y
sanciones.
ü La planificación tributa=
ria
para Bioangelo S.A., permitirá recuperar el IVA en compras y con ello cubri=
r el
valor a pagar por impuesto principalmente en renta. Con respecto a la
declaración del IVA, esta se deberá cubrir sin ningún inconveniente, debido=
a
que la empresa actúa como agente de percepción y traslada todo lo receptado=
al
SRI, lo que deberá observar es el correcto ingreso de gastos asociados a la
actividad.
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Julio de 2016). Ingresos publicos. Ingresos a la Renta. Quito,
Pichincha, Ecuador: Registro Oficial.
Tejada, L., y Carrera, P. (2010).=
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Tributaria. Loja: Universidad Técnica Particular de Loja.
PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
García Centeno, D., Narváez Zurita, I., Giler Escandón, =
L.,
& Erazo Álvarez, J. (2019). Planificación tributaria como herramienta
mitigadora de riesgos fiscales en la industria camaronera. Visionario Digital, 3(2.1.), 550-57=
6. https://doi.org/10.33262/visionariodig=
ital.v3i2.1.588
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gital.
[1] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,
dsgarciac845@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, C=
uenca,
Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec<=
span
style=3D'font-family:"Times New Roman",serif;color:black;mso-themecolor:tex=
t1;
mso-ansi-language:ES-EC'>
[3] Universidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgr=
ado,
Cuenca, Ecuador, lvgilere@uca=
cue.edu.ec
4Universidad Cató=
lica
de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec<=
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www.visionariodigital.org
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