Valoración contable de
activos biológicos bajo NIIF en la empresa camaronera Biotónico S.A.
Accounting valuation of
biological assets under IFRS in the shrimp company Biotónico S.A.
María Yuleysi Reyes Arana.[1],<=
span
style=3D'color:black;mso-themecolor:text1'> Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2],
Rolando Patricio Andrade Amoroso.[3],<=
span
style=3D'color:black;mso-themecolor:text1'> Juan Carlos Erazo Álvarez.[4]
At present it is necessary that the information to
reveal about the economic facts that affect the companies are approved. This
reality has channeled the emergence of a common accounting standard for the
delivery of financial information in a transparent, comparable and
understandable manner. In this regard, International Accounting Standards B=
oard
(IASB) diffuses the rules International Financial Reporting Standard (IFRS o
NIFF in Spanish), the same ones that aim to generate a process of global
convergence and establish the principles for the measurement, recognition,
presentation and disclosures about the operations and economic events that
affect the companies and that are reflected in their financial statements.
Regarding the shrimp industry, the International Accounting Standard or IAS=
41
called "Agriculture" is responsible for regulating the accounting
treatment that is reflected in the financial information, so that managers =
can
make appropriate decisions about its quantification.
In Ecuador very few companies in the shrimp sector
have adopted IFRS or do not apply them correctly, this fact encouraged the
development of this research study that aims to perform the accounting
measurement of the biological assets of the shrimp Biotónico S.A. At fair
value, this contribution will allow the execution of a technical valuation
aimed at solving the difficulties associated with the profits of the year a=
nd
the determination of the income tax.
Keywords: IFRS, biological assets, fair value,= financial information.=
Resumen.
En la actualidad se hace necesario que la informac=
ión
a revelar sobre los hechos económicos que afectan a las empresas sea
homologada. Esta realidad ha canalizado el surgimiento de una normativa
contable común para la entrega de la información financiera de manera
transparente, comparable y comprensible. Al respecto la International Accounting Standards Board (IASB) difunde las International Financial Reporting Stan=
dard
(IFRS o NIIF en espańol), las mismas que tienen por objetivo generar un pro=
ceso
de convergencia mundial y establecer los principios para la medición,
reconocimiento, presentación e información a revelar sobre las operaciones =
y hechos
económicos que afectan a las empresas y que se reflejan en sus estados
financieros. En lo que respecta a la industria del camarón, la Norma
Internacional de Contabilidad o NIC 41 denominada Agricultura es la encarga=
da
de regular el tratamiento contable que se revela en los reportes financiero=
s,
de tal manera que los administradores puedan tomar decisiones adecuadas sob=
re
su cuantificación.
En Ecuador muy pocas empresas del sector camaronero
han adoptado las NIIF o no las aplican correctamente, este hecho incentivó =
al
desarrollo del presente estudio de investigación que tiene por objetivo efe=
ctuar
el cálculo contable de los activos biológicos de la camaronera Biotónico S.=
A. a
valor razonable, este aporte permitirá ejecutar una valoración técnica enca=
minada
a solucionar las dificultades asociadas a las utilidades del ejercicio y a =
la
determinación del impuesto a la renta.
Palabras claves:
Introducción.
El proceso de globalizac=
ión
por el cual el mundo está atravesando hoy en día, ha generado una serie de
tratados comerciales de los cuales Ecuador no está al margen, en este escen=
ario,
surgen varios inconvenientes como la calidad, transparencia y comparabilida=
d de
la información. De
acuerdo a Mantilla (2013) en los mercados de capitales internacionales, las
diferencias en la contabilidad hacen que los reportes financieros sean meno=
s comprensibles
y dificulten las comparaciones que los inversionistas y los acreedores dese=
an
hacer (p.7). Ante lo expuesto, Uribe (2019) indica que, la información
referida a la actividad económica=
es de
vital importancia, por lo tanto, requiere la existencia de un lenguaje
internacional común para su presentación ya que es una necesidad ineludible=
a
nivel mundial. Al respecto la International Accounting Standards Board (<=
/i>IASB) difunde las normas International Financial Reporting Stan=
dard
(IFRS o NIIF en espańol), cuyo propósito es generar un proceso de convergen=
cia a
nivel mundial, para lo cual determina los principios para la medición,
reconocimiento, exposición y reporte respecto de las operaciones y sucesos
económicos concernientes a las entidades y que se plasman en sus informes
financieros.
Para Luna y Muńoz (2011) es imprescindible que la
información financiera sea manejada en el mercado con las características de comparabilidad, transparencia y confiablid=
ad. Es
por esto que aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera =
NIIF
hoy, para los países que quieren participar de la globalización y seguir si=
endo
o ser competitivos, es un tema clave (p.27). Debe prevalecer la transparencia definida por Mastrangelo (2017) como=
la
revelación oportuna y precisa de todas las cuestiones materiales relativas =
a la
sociedad, incluidos la situación financiera, los resultados, la titularidad=
y
el gobierno de la empresa; acceso a mercados de capital, un idioma financie=
ro y
contable semejante, consistencia y comparabilidad de la información, simpli=
ficación
en la elaboración de los estados financieros, entre otros también se destac=
a la
disminución de los costes y permite a la dirección emprender acciones para actualizar información financiera.=
Como
se mencionó anteriormente, las NIIF disponen los requisitos para el cálculo=
, registro
y exposición de la información a presentar, respecto de las operaciones y
hechos económicos que son trascendentales en los estados financieros con la
finalidad ofrecer una información de carácter universal. Así mismo, determi=
na
estos requisitos para los hechos, situaciones y acuerdos que se dan
especialmente en sectores productivos especiales
Las NIIF o también
llamadas IFRS por sus abreviatu=
ras en
el idioma inglés, no son más que el deseo cumplido de globalizar y estandar=
izar
la presentación de los estados financieros para que la información contable=
sea
de fácil comprensión para los inversionistas en todo el mundo; y de esta fo=
rma
facilitar negociaciones e inversiones, así como también asegurar la
transparencia y veracidad de la información facilitada.
Aplicación de las
NIFF en el Ecuador
En el Ecuador se encontraban vigentes las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) que fueron implementadas desde el 8 de julio de 1999, sin
embargo, en el ańo 2006 el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones
Contables recomendó a la Superintendencia de Compańías adoptar las NIIF para
actualizar las normas de contabilidad vigentes y sustituir las NEC (Hurtado=
y
Villalta, 2017).
Al respecto, la Superintendencia de Compańías defi=
nió
un calendario para su implementación en tres grupos de empresas:
ˇ&nb=
sp;
En el ańo 2010: las empresas reguladas por la
Ley de Mercado de Valores y las Firmas de =
auditoría.
ˇ
En el ańo 2011: empresas cuyos activos sean
mayores a los 4000.000,00 al 31 de diciembre de 2007, compańías de economía mixta, ho=
lding
o tenedoras de acciones, organismos públic=
os,
sucursales de compańía extranjera.
ˇ&nb=
sp;
En el ańo 2012: to=
das
las que no están incluidas en los grupos anteriores.
La Superintendenc=
ia
de Compańías del Ecuador es un organismo estatal que cumple funciones muy
sustanciales como son el control, supervisión y promoción de los mercados de
valores, además del sector de los negocios. Este organismo de control facil=
ita
a las empresas el marco normativo al cual deben regirse, así como otros
servicios que son apropiados para cada una de ellas, por consiguiente, publ=
icó
la obligatoriedad de la adopción de las NIIF en el Ecuador a partir del 01 =
de
enero del ańo 2009. A nivel de Latinoamérica las NIFF fueron emitidas en el=
mes
julio del ańo 2009, luego de una exhaustiva investigación que concluyó en q=
ue
las empresas que pertenecían a estos países tenían características diferent=
es
tanto en procesos, tamańo, así como también en la cantidad de empleados que
poseían (Fierro y Fierro, 2016).
Por tanto, los
organismos vinculados a la adopción de NIIF como son ¨The Internacional Accounting Standard Committee (IASC) y The Internacional Organization of Secu=
rities
Commissions (IOSCO) por sus siglas en inglés acordaron desarrollar y
promocionar un simple conjunto de cuentas estándar¨ (ibídem, p.3); el IASC fue creado en el ańo 1973, do=
nde
presentó veintiséis normas genéricas, las mismas que son de gran ayuda para=
las
futuras adhesiones de la norma.
El modelo impulsa=
do
por el IASB contiene las bases que le permiten al profesional contable de la
empresa revelar únicamente la información financiera concerniente a sus
actividades y situación financiera de manera que facilite la comprensión y
atención de posibles inversionistas. Los principios de contabilidad general=
mente
aceptados (PCGA) y normas de información financiera (NIIF) no son nada más =
que
un conjunto de normativas generales que actúan como una guía contable para
establecer ciertos criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente; esta
adopción establece entre sus características que toda las decisiones tomada=
s en
la empresa deben estar aprobadas en una junta de socios o accionistas y est=
o se
debe encontrar reflejado en los estados financieros.
Haciendo referencia al nuevo enfoque de la
utilidad de la información, De Palatis (2015) manifiesta que la disciplina
contable se encuentra en un proceso histórico de transformación, porque ado=
pta
en su tratamiento de registro un cambio de enfoque. Esta modificación en los
procedimientos de valoración y reconocimiento tiene el propósito de que la
información contenida en los estados financieros sea de mayor utilidad, para
salir del antiguo paradigma patrimonialista. En este sentido la NIC 41
Agricultura, juega un papel importante en el sector acuícola en donde se de=
be
aplicar sus principios ya sea en forma completa NIC 41 (NIIF completas) o
sección 34 NIIF para Pymes.
NIC 41 Agricultura.
La Norma
Internacional de Contabilidad, NIC 41 determina el tratamiento contable
relacionado con la labor agrícola, materia que no es tratada o analizada por
otras normas contables. De acuerdo a gallegos (2018) la NIC 41 Agricultura
define al activo biológico como aquel espécimen vegetal o animal sometido a=
una
evolución biológica procedente de labores empresariales, relacionadas con la
profesión ganadera, agrícola o semejante.
La
actividad agrícola garantiza la seguridad alimentaria de la sociedad y fome=
nta
el desarrollo económico de la localidad donde opera. La NIC 41 dispone las
pautas para el registro inicial, proceso productivo, cálculo y tratamiento
contable del activo biológico en el punto de su cosecha o recolección. Requ=
iere
que estos activos sean medidos según su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la
obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser
determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial (IASC,
2000, p. 2).
Es importante
recalcar que esta norma no se ocupa de las actividades que tienen que ver c=
on
el proceso de productos agrícolas tras su cosecha, es decir no sé encarga d=
el
proceso de las uvas por ejemplo para la producción del vino. Su función es =
la
de regular el proceso contable y el procesamiento de la información a revel=
ar
relacionada con la actividad, agrícola, acuícola, etc.
Para el estudio q=
ue
ocupa el presente artículo, la aplicación de la NIC 41 tiene que ver con la
medición de los activos biológicos relacionada con la transformación biológ=
ica.
Aborda términos como capital natural, recursos naturales y activos biológic=
os,
para posteriormente hacer referencia a los principales cambios que supone c=
on
respecto a la norma contable local, en el caso del camarón solo se puede
obtener el valor razonable al final del proceso de siembra al tener un merc=
ado
activo.
Con base a estas proposiciones, Mite et al.
(2016) destacan que, en el Ecuador antes de la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera, no existía una norma contable co=
mo
tal que se encargue de realizar la valoración de los activos biológicos en =
sus
etapas de producción y comercialización. La industria del camarón es un caso
particular, ya que el producto pasa por un proceso de siembra, crianza y
crecimiento para luego ser convertido en producto empaquetado o terminado l=
isto
para la venta.
La NIC 41 en correlación con los productos agrícol=
as y
activos biológicos fundamentalmente procura responder tres puntos important=
es:
ˇ
żCuál es el importe que se les debe estipular en el momento de su id=
entificación?
ˇ
żCómo se debe anexar en los estados financieros?
ˇ
La disconformidad de coste que se puede presentar en dos fechas
subsecuentes respecto a la medición de los mismos żCómo deben ser tratadas?=
(Helguera,
Lanfranco, y Majó, 2005).
Los activos
biológicos, son animales vivos=
o
plantas, desde el punto de vista de la NIC 41 Agricultura el activo bioló=
gico
es todo aquel ser viviente planta o animal
Con respecto al v=
alor
razonable, es un criterio de valoración contable de activos y pasivos utilizad=
o en
las NIIF. La definición de valor razonable en la NIIF 13, se expone como el
precio que se recibiría al vender un activo o pago para transferir un pasiv=
o en
una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medición (Arias y Salazar, 2012, p.214). Según gallegos (2018) el objetivo=
de
la NIIF 13 es aumentar la coherencia y la comparabilidad en las mediciones=
de
valor razonable y revelaciones relacionadas a través de la misma jerarquía
establecida en el proyecto, siendo más explícita en las orientaciones dadas
para determinar el valor razonable (p.345).
La
medición a valor razonable considera las condiciones del mercado, en este
sentido, la NIIF 13 es consistente con la NIC 41, pues requiere la medición=
del
valor razonable de un activo biológico en su condición y ubicación actual, =
para
el efecto, ofrece las siguientes opciones: un activo biológico según el IASCF (2010) se evaluará tanto al inicio
como al final del lapso sobre el cual se requiere informar a su valor razon=
able
menos los costes de venta, sin embargo, exceptúa de esta acepción a lo expu=
esto
en el párrafo 30 de la NIC 41 que explica lo siguiente: se supone que el va=
lor
razonable de los activos biológicos puede estimarse fidedignamente, =
no
obstante, esta apreciación puede ser objetada, únicamente en el reconocimie=
nto
inicial en el caso de que para los mismos no se encuentren fijados o
establecidos precios en el mercado o no puedan ser estimados de manera clar=
a a
través de otras alternativas del valor razonable. En tal caso para efectos =
de
cálculos se deberá restar a su costo la depreciación acumulada y cualquier
pérdida acumulada por deterioro del valor. Luego que el activo biológico pu=
eda
ser valorado con fiabilidad debe ser estimado a su valor razonable menos los
costos de venta.
Entre las primicias de la NIC 41 Agr<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-ansi-language:ES-EC'>icultura, Figueroa (2007) resalta la exclusión del
costo histórico como soporte para el registro inicial y valoración consecut=
iva de
la cuantía implicada con los activos biológicos. De acuerdo con la NIC el
valor razonable se define como el importe por el cual puede ser intercambia=
do
un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesad=
os y
debidamente informados, que realizan una transacción libre (Federación
Internacional de Contabilidad, 2005, p.1302).
En este contexto, =
la
industria camaronera, objeto de estudio de este artículo, debe enfrentarse =
a distintos
retos en el mercado nacional e internacional, para lograr posicionarse a ni=
vel
mundial, es así que, el tratamiento de
los activos biológicos debe ser realizado de manera correcta hasta la obten=
ción
del producto final bajo el marco de las Normas Internacionales de Contabili=
dad,
específicamente la NIC 41 Agricultura, la misma que se encarga de regular el
tratamiento contable de los activos que atraviesan un proceso de transforma=
ción
biológica, cuyo resultado se plasma en la información financiera, la misma =
que
se constituye en un insumo para que los administradores puedan tomar decisi=
ones
adecuadas sobre la cuantificación económica de los activos (Mite et al., 20=
16).
Por lo expuesto, cabe seńalar que el sector camaro=
nero
del Ecuador y en especial la empresa Biotónico =
S.A.,
presenta una serie de inconvenientes relacionados con la inadecuada medició=
n de
sus activos biológicos, en el sentido de que en su proceso productivo se
incurre en una serie de costos como insumos, balanceado, salarios del perso=
nal
dedicado a la producción y cuidado del camarón, etc., que requieren ser
incrementados en el activo. Esta situación desfavorable motivó la realizaci=
ón
del presente estudio que se orienta a establecer la forma correcta como debe
ser valorada la transformación biológica del camarón desde su adquisición c=
omo
larva en concordancia con los lineamientos que brinda la NIC 41 Agricultur=
a.
La empresa objeto de estudio pertenece a la indust=
ria
dedicada a la producción de camarón, inició sus actividades el 11 de Abril =
de
1987, desde sus comienzos se confo=
rmó
como una sociedad familiar, actualmente posee 120 hectáreas en producción,
ubicadas en la Isla Puná - provincia de El Guayas; pertenece el grupo de
empresas controladas por la Superintendencia de Compańías, razón por la cual
debe presentar la información financiera bajo NIIF y contar con una herrami=
enta
que al pasar el tiempo podrá evidenciar como una ventaja competitiva.
Previo al abordaje de este estudio a continuación =
se
describe los antecedentes del sector camaronero en el Ecuador, así como las
bases teóricas que fundamentan la investigación.
El sector industrial de producción de camarón cono=
cido
como acuicultura, en el Ecuador según López (2016) se inició de manera casu=
al a
finales de la década de los 60, cuando un grupo de trabajadores del campo d=
e la
Provincia de El Oro advirtieron que en los embalses costeros el camarón acc=
identalmente
entraba en ellos y se reproducían favorablemente que, para el ańo 1974 ya
contaban con 600 hectáreas de producción. Para el ańo 1980, el Ecuador se
convirtió en el primer exportador de camarón a nivel mundial, sin embargo, a
inicios de la década de los noventa 90 aparecen mortalidades masivas en alg=
unas
zonas camaroneras, producto del virus de taura y de la gaviota que redujo l=
as
ventas en un 15%, así como en el ańo 1993 una reducción de las exportacione=
s en
un 13% respectivamente. Posteriormente, según refiere Notarianni (2006) en =
el
último trimestre de 1998, el virus de la mancha blanca ocasionó la peor
recesión en el sector camaronero, la exportación del crustáceo al cierre de=
l ańo
2000 se redujo en un 60% respecto al nivel máximo alcanzado en el ańo 1998.=
La
productividad del crustaceo se repuso durante la segunda mitad de la década=
de
los 2000, en el ańo 2018 alcanzó cifras récord de producción. La propensión=
del
sector, alcanzó niveles tan altos que incluso de acuerdo a Peláez (2019) su=
pero
al banano como producción no petrolera de exportación en el país. Se estima=
que
para el 2019, el desarrollo de este sector se mantenga en incremento y apoy=
ado
en la tecnología obtenga un mayor rédito con un menor costo de producción y=
en
este sentido coadyuvar a la economía de la nación como una opción de la
exportación de petróleo y en el aspecto social provee fuentes de empleo a l=
os habitantes
de formación académica menor e ingresos mínimos.
Metodología.
Para el desarrollo del presente estudio que tuvo p=
or
objetivo valorar contablemente los activos biológicos en la empresa camaron=
era
Biotónico S.A., fue necesario la utilización de un enfoque mixto de
investigación, pues en su realización se obtuvieron datos numéricos y
textuales, los mismos que permitieron una mejor comprensión de la problemát=
ica
que atraviesa la unidad de análisis. El estudio tuvo un alcance descriptivo=
explicativo, descriptivo ya que conllevó a la caracterización de las variab=
les de
estudio en el marco teórico y explicativo en razón que se demostró las
condiciones en las cuales el activo biológico de la empresa debe valorarse =
de
manera fiable y razonable. Su diseńo fue no experimental en vista que los d=
atos
fueron analizados tal como sucedieron realmente, es decir no fueron manipul=
ados
de manera deliberada.
Entre los métodos empleados se requirió la aplicac=
ión
de los siguientes: histórico - lógico con el objeto de describir la producc=
ión
del camarón en cosechas anteriores y conocer qué elementos incidieron en la
estimación de los costos de producción; además, se utilizó el método analít=
ico -
sintético, ya que la investigación demandó la descomposición del objeto de
estudio para analizar sus componentes de manera individual, luego integrarl=
os y
tratarlos de una forma holística. Finalmente, a través del método inductivo=
-
deductivo se logró un vínculo entre los fundamentos teóricos de las NIIF y =
las
NIC, esta relación permitió establecer generalidades sobre las normativas
vigentes a partir de las cuales se llegó a conclusiones específicas sobre su
aplicación en la industria camaronera.
El universo de estudio estuvo integrado por todos =
los
empleados de la camaronera, sin embrago, quienes proporcionaron la informac=
ión
más relevante fueron el jefe de producción, biólogo, administrador y contad=
or,
a través del uso de la técnica de la entrevista. También fue imprescindible,
realizar una revisión documental de la información relacionada con el númer=
o de
larvas sembradas, fecha de siembra, edad, cantidad de balanceado utilizado =
para
su alimentación, así como gramajes, tallas, precios de mercado y libras de
producción al 31 de diciembre del 2018.
Resultados.
A partir de la revisión de la literatura especiali=
zada
en el tema, en la figura 1 se propone el esquema a seguir para valorar
contablemente los activos biológicos de la Camaronera =
Biotónico.
A efectos de determinar el valor razonable de
los activos biológicos de manera fiable y clara, la empresa Biotónico
S.A. proporcionó la siguiente información respecto a hectáreas por piscina,
animales sembrados, fecha de siembra, edad en días, gramaje, libras de
balanceado, libras estimadas totales y por hectárea, correspondiente al per=
íodo
de siembra septiembre diciembre del 2018, según se demuestra en la siguie=
nte
tabla:
Tabla 1. =
Reporte de crecimiento y producción del camarón
|
Piscinas<= o:p> |
Has. |
Animales
sembrados |
Fecha de
siembra |
Edad días
(31/12/2018) |
Peso gr |
Libras de=
balanceado |
Libras
estimadas |
|
|
Totales |
Por hectá=
rea |
|||||||
|
1 |
9.60 |
950,000 |
10-oct.-18 |
82 |
18.12 |
31,944.49 |
35,943 |
3,744.09 |
|
2 |
6.00 |
617,500 |
27-nov.-18 |
34 |
3.90 |
9,515.15 |
0 |
0.00 |
|
3 |
9.83 |
997,500 |
26-sep.-18 |
96 |
14.84 |
23,269.36 |
22,776 |
2,317.01 |
|
4 |
9.92 |
1,026,000 |
04-nov.-18 |
57 |
14.80 |
28,188.43 |
26,866 |
2,708.27 |
|
5 |
9.80 |
997,500 |
10-oct.-18 |
82 |
13.62 |
17,533.70 |
23,940 |
2,442.86 |
|
6 |
11.20 |
1,092,500 |
20-sep.-18 |
102 |
28.53 |
47,785.68 |
22,344 |
1,995.00 |
|
7 |
8.00 |
760,000 |
21-sep.-18 |
101 |
20.80 |
33,971.96 |
23,641 |
2,955.09 |
|
8 |
9.65 |
969,000 |
23-oct.-18 |
69 |
18.88 |
22,992.76 |
19,751 |
2,046.68 |
|
9 |
9.80 |
931,000 |
27-sep.-18 |
95 |
14.33 |
21,671.40 |
14,796 |
1,509.82 |
|
10 |
5.60 |
532,000 |
25-nov.-18 |
36 |
3.94 |
9,234.93 |
0 |
0.00 |
|
11 |
9.50 |
950,000 |
20-nov.-18 |
41 |
14.65 |
28,758.80 |
24,277 |
2,555.50 |
|
12 |
7.10 |
674,500 |
17-dic.-2018 |
14 |
4.17 |
3,778.95 |
0 |
0.00 |
Es importante resaltar que cada piscina presentó
características de suelo diferentes y a pesar de que el tipo de larva fue la
misma o pertenecía al mismo laboratorio, el porcentaje de crecimiento y
sobrevivencia variaron. Por lo general en los primeros 60 días de siembra se
calcula un porcentaje de mortalidad promedio del 5% semanal y a partir de l=
os
60 días de producción, se trabaja con una sobrevivencia del 60% hasta el fi=
nal
de la corrida, si es que no existiera ninguna eventualidad.
Costos
de producción.
Una vez realizada la siembra del crustáceo, empezó=
el
proceso de engorde y crecimiento, donde intervinieron diferentes rubros: Materia prima: adquisición de la =
larva,
balanceado, fertilizantes, medicamentos, bacterias, cales, entre otros; Mano de obra directa: corresponde=
al
esfuerzo del personal para la alimentación, monitoreo de crecimiento,
preparación de piscinas y otros relacionados con el proceso biológico del
camarón. Con respecto a los costos
indirectos de fabricación, se incluyeron los costos de mantenimiento de
equipos, combustibles, suministros y materiales de producción, impuestos,
tasas, depreciación, los mismos que fueron asignados por medio de prorrateos
para cada piscina, tomando como factor de distribución el tamańo de la pisc=
ina
y los días de producción.
Precio.
Para valorar los activos biológicos fue
importante conocer el precio de mercado, en este sentido. El Ministerio de
Acuacultura y Pesca (2018) del Ecuador estipuló el precio referencial del
camarón, para empresas que son directamente proveedoras de plantas empacado=
ras
y exportadoras para un mercado internacional, mediante acuerdo ministerial
Nş089, publicado en el registro oficial N ş 86 del 17 de mayo del 2007, par=
a el
periodo 2018 de acuerdo a la tabla 2:
Tabla 2. Precio referencial del camarón
|
Camarón
entero |
Camarón c=
ola |
||
|
Talla |
US$ Kilo<= o:p> |
Talla |
US$ Libra=
|
|
10-20 |
7.55 |
16-20 |
5.15 |
|
20-30 |
7.15 |
21-25 |
4.15 |
|
30-40 |
6.75 |
26-30 |
3.75 |
|
40-50 |
6.10 |
31-35 |
3.20 |
|
50-60 |
5.45 |
36-40 |
2.95 |
|
60-70 |
4.90 |
41-50 |
2.80 |
|
70-80 |
4.45 |
51-60 |
2.65 |
|
80-100 |
4.20 |
61-70 |
2.60 |
|
100-120 |
3.95 |
71-90 |
2.55 |
|
120-140 |
3.70 |
91-110 |
2.50 |
|
140-200 |
3.45 |
110UP |
2.30 |
Fuente:
Como se puede
apreciar la empresa contó con un mercado activo, por ende el precio de
cotización en ese mercado constituyó la base adecuada para la determinación=
del
valor razonable de ese activo conforme lo expone la NIC 41. En función del gramaje del camarón puede existir la
posibilidad de que el mismo, tenga un peso menor a 8 gramos conforme lo
demuestra la tabla 3 en las piscinas 2, 10 y 12, para el cual, no se cuenta=
con
un precio referencial por lo que deberían registrarse al costo histórico
dejando en nula la posibilidad de valorar los activos biológicos a valor
razonable.
Tabla
3. Peso y Biomasa estimada del activo biológico
|
Piscinas<= o:p> |
Has. |
Peso gr.<= o:p> |
Libras es=
timadas |
|
|
Totales |
Por hectá=
rea |
|||
|
1 |
9.60 |
18.12 |
35,943.25 |
3,744.09 |
|
2 |
6.00 |
3.90 |
0.00 |
0.00 |
|
3 |
9.83 |
14.84 |
22,776.25 |
2,317.01 |
|
4 |
9.92 |
14.80 |
26,866.00 |
2,708.27 |
|
5 |
9.80 |
13.62 |
23,940.00 |
2,442.86 |
|
6 |
11.20 |
28.53 |
22,344.00 |
1,995.00 |
|
7 |
8.00 |
20.80 |
23,640.75 |
2,955.09 |
|
8 |
9.65 |
18.88 |
19,750.50 |
2,046.68 |
|
9 |
9.80 |
14.33 |
14,796.25 |
1,509.82 |
|
10 |
5.60 |
3.94 |
0.00 |
0.00 |
|
11 |
9.50 |
14.65 |
24,277.25 |
2,555.50 |
|
12 |
7.10 |
4.17 |
0.00 |
0.00 |
Como se demost=
ró
en la tabla 2 el precio del crustáceo se asignó en función de su talla, por=
lo
que fue necesario solicitar al Biólogo de la empresa, el peso promedio y las
libras estimadas del camarón, según se detalla en la siguiente tabla:
Tabla
4. Precio y talla por piscina
|
Piscinas<= o:p> |
Has. |
Gramaje al
31/12/2018 |
Gramos que
contiene 1 kilo entero |
Camarones=
por
kilo |
Talla
asignada entero |
Gramos que
contiene un Kilo cola |
Camarones=
por
libra |
Talla
asignada a cola |
|
1 |
9.6 |
18.12 |
1000 |
55 |
50-60 |
600 |
33 |
31-35 |
|
3 |
9.83 |
14.84 |
1000 |
67 |
60-70 |
600 |
40 |
36-40 |
|
4 |
9.92 |
14.80 |
1000 |
68 |
60-70 |
600 |
41 |
41-50 |
|
5 |
9.8 |
13.62 |
1000 |
73 |
70-80 |
600 |
44 |
41-50 |
|
6 |
11.2 |
28.53 |
1000 |
35 |
30-40 |
600 |
21 |
21-25 |
|
7 |
8 |
20.80 |
1000 |
48 |
40-50 |
600 |
29 |
26-30 |
|
8 |
9.65 |
18.88 |
1000 |
53 |
50-60 |
600 |
32 |
31-35 |
|
9 |
9.8 |
14.33 |
1000 |
70 |
70-80 |
600 |
42 |
41-50 |
|
11 |
9.5 |
14.65 |
1000 |
68 |
60-70 |
600 |
41 |
41-50 |
Para asignar la talla a la que pertenece el camarón
entero se dividió 1000 gramos que contiene 1 kilogramo para el gramaje, el
resultado constituye la cantidad de camarones por kilo. Una vez obtenida la
talla se asignó el precio que le corresponde. Por ejemplo: para la piscina =
No.
1 se dividió 1000/18.12 =3D 55.19 que correspondía a la talla 50-60 y así
sucesivamente. Igual procedimiento se aplicó para el camarón solo cola, con=
la
diferencia de que en este caso el divisor fue 600 (60%) pues la cabeza equi=
vale
al 40%.
Cosecha
del camarón.
Al momento de la cosecha, la calidad del producto =
puede
variar, es decir, si el producto se encuentra en perfectas condiciones se lo
puede vender como entero, pero si está golpeado, maltratado o presenta seńa=
s de
haber tenido algún dańo no controlado por el productor, se vende este camar=
ón
como clasificación a cola con un precio más bajo. En este contexto, de acue=
rdo
a estadísticas de la empresa en la mayoría de cosechas se ha obtenido un 92=
% de
rendimiento de camarón entero y un 8% ha sido registrado como camarón para
venderlo como cola.
Adicionalmente puede presentarse la eventualidad de
que en una misma piscina se encuentren diferentes tallas, es decir se puede
encontrar camarón a una talla superior a la asignada o en su defecto una ta=
lla
inferior, en este caso el 75% se clasifica conforme a la talla asignada, el=
15%
a una talla superior y el 10% a una talla inferior. En el proceso de cosech=
a la
empresa ha incurrido en ciertos gastos como: por ejemplo, requerimiento de
personal para la pesca y clasificación del crustáceo, así como de una gabar=
ra
para la transportación.
Una vez vendidos los activos biológicos la autorid=
ad
fiscal consignará o aprobará como deducible las ganancias o pérdidas
alcanzadas. En este sentido la empresa registró un ingreso por unas ventas =
que
se harán efectivas el siguiente periodo (2019), por las cuales se determinó=
la
base imponible sobre la cual se calcula el impuesto a la renta, cumpliendo =
con
la NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias. Al respecto, esta norma fue publica=
da
por primera vez en 1979 bajo la denominación de: Contabilización del Impue=
sto a
las Ganancias, que para los fines de esta normativa contiene todos los
tributos sean estos nacionales y extranjeros relacionadas con los rendimien=
tos
sometidos al gravamen. De acuerdo a la IASCF (2019) el impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como, las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que i=
nforma
(p.1063).
La IASCF (2019) en el párrafo 16 de esta norma man=
ifiesta
que: el registro de un activo lleva innato la presunción de que su valor en
libros se repondrá a través de los rendimientos, que la organización recibi=
rá
en tiempos futuros. Cuando el valor en libros del activo supere la base
impuesta por la administración tributaria, los rendimientos rebasarán al va=
lor
tributariamente deducible del mismo. Esto representa una diferencia tempora=
ria
imponible, es decir la obligación de cancelar impuestos en un período futur=
o,
bajo la denominación de pasivo diferido. Al momento que la institución recu=
pere
el valor en libros del activo, la diferencia temporaria
A medida que la entidad recupere el importe en lib=
ros
del activo, la diferencia temporaria deducible se restituye en calidad de u=
na
ganancia imponible por la cual existe la posibilidad de que los estos rédit=
os económicos
salgan del ente en forma de pago de impuestos. Por todo lo expuesto la norm=
ativa
requiere el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, sa=
lvo
en ciertas situaciones definidas en los párrafos 15 y 39.
Con respecto a las diferencias temporarias deducib=
les
según la IASCF (2019) manifiestan que posterior al reconocimiento de cuales=
quiera
pasivos, está inmersa la posibilidad de que el importe correspondiente será
saldado en un periodo futuro, a través de salida de recursos que incorporen=
un
provecho económico. La salida efectiva de dichos recursos de la entidad pod=
rá
ser deducibles en su totalidad o en parte para el cálculo de la ganancia fi=
scal
en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo, que reportará una=
diferencia
temporaria entre el valor en libros de dicho pasivo y su base fiscal. En
consecuencia, se generará un activo por impuestos diferidos. Con relación a=
los
impuestos sobre las ganancias que se recobrarán en periodos futuros, cuando=
sea
aceptable la deducción del pasivo para definir la ganancia fiscal. De igual
manera, si el valor en libros de un activo es menor que su base fiscal, la
diferencia entre ambos valores generará un activo por impuestos diferidos
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recobran en periodos
futuros.
El Servicio de Rentas Internas, (2015), respecto a=
la
identificación fiscal de los impuestos diferidos en el literal b) establece=
que:
los fundamentos para el cálculo, registro, exposición e información a revel=
ar,
en relación a los impuestos diferidos, se encuentran establecidos en la NIC=
12
Impuesto a las Ganancias. En la estimación de los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos, el sujeto pasivo utilizará la tarifa del
impuesto a la renta pertinente conforme la normativa tributaria y de acuerd=
o a
lo establecido en la técnica contable
De acuerdo a lo establecido en la NIC 41, párrafo =
1: Un
activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicia=
l como
al final del período sobre el que se informa, a su valor razonable menos los
costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el v=
alor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad
En función de lo expuesto se procede a realizar la
medición de los activos biológicos de la empresa Biotónico S.A. a valor
razonable menos los costos incurridos para la venta. En primer lugar, en las
tablas 5, 6, 7 y 8 se evidencia la producción del camarón entero como del
camarón a cola en el período septiembre-diciembre del 2018 conforme al
rendimiento explicado anteriormente.
Adicional a lo antes expuesto cabe mencionar que u=
na
de las causas que incentivó o dio origen a la presente investigación fue qu=
e la
empresa productora de camarón antes mencionada, se encontraba registrando s=
us
costos de producción directamente en el estado de resultados y valorando sus
activos biológicos a costo histórico, eliminando totalmente cualquier posib=
ilidad
de tener una valoración real y precisa de dichos activos.
Tabla
5. Valoración del camarón entero
|
Estimació=
n de
libras |
Rendimien=
to entero
92% |
libras ta=
lla
estándar 75% |
Talla |
P x lb. |
Libras de
camarón talla superior 15% |
Talla |
P x lbs. |
Libras de
camarón talla inferior 10% |
Talla |
P x lbs.<= o:p> |
Valoració=
n activo biológico (VR) |
|
|
35,943 |
33,067.79 |
24,800.84 |
50-60 |
2.47 |
5,391.49 |
60-70 |
2.22 |
3,306.78 |
40-50 |
2.77 |
82,442.43 |
|
|
22,776 |
20,954.15 |
15,715.61 |
60-70 |
2.22 |
3,416.44 |
70-80 |
2.02 |
2,095.42 |
50-60 |
2.47 |
47,005.68 |
|
|
26,866 |
24,716.72 |
18,537.54 |
60-70 |
2.22 |
4,029.90 |
70-80 |
2.02 |
2,471.67 |
50-60 |
2.47 |
55,446.11 |
|
|
23,940 |
22,024.8 |
16,518.60 |
70-80 |
2.02 |
3,591.00 |
80-100 |
1.91 |
2,202.48 |
60-70 |
2.22 |
45,079.03 |
|
|
22,344 |
20,556.48 |
15,417.36 |
30-40 |
3.06 |
3,351.60 |
40-50 |
2.77 |
2,055.65 |
20-30 |
3.24 |
63,144.59 |
|
|
23,641 |
21,749.49 |
16,312.12 |
40-50 |
2.77 |
3,546.11 |
50-60 |
2.47 |
2,174.95 |
30-40 |
3.06 |
60,559.70 |
|
|
19,751 |
18,170.46 |
13,627.85 |
50-60 |
2.47 |
2,962.58 |
60-70 |
2.22 |
1,817.05 |
40-50 |
2.77 |
45,301.39 |
|
|
14,796 |
13,612.55 |
10,209.41 |
70-80 |
2.02 |
2,219.44 |
80-100 |
1.91 |
1,361.26 |
60-70 |
2.22 |
27,861.34 |
|
|
24,277 |
22,335.07 |
16,751.30 |
60-70 |
2.22 |
3,641.59 |
70-80 |
2.02 |
2,233.51 |
50-60 |
2.47 |
50,103.45 |
|
|
214,334.25 |
197,187.51 |
147,890.63 |
32,150.14 |
19,718.75 |
$476,943.72 |
Tabla
6. Valoración del camarón - cola
|
Estimación de libras<= o:p> |
Rendimiento entero 92=
% |
Rendimiento cola 8% |
Talla |
Precio libra |
Valoración activo biológico (VR) |
|
|
35,943 |
33067.79 |
2875.46 |
31-35 |
3.20 |
9201.47 |
|
|
22,776 |
20954.15 |
1822.10 |
36-40 |
2.95 |
5375.20 |
|
|
26,866 |
24716.72 |
2149.28 |
36-40 |
2.95 |
6340.38 |
|
|
23,940 |
22024.8 |
1915.20 |
41-50 |
2.80 |
5362.56 |
|
|
22,344 |
20556.48 |
1787.52 |
21-25 |
4.15 |
7418.21 |
|
|
23,641 |
21749.49 |
1891.26 |
26-30 |
3.75 |
7092.23 |
|
|
19,751 |
18170.46 |
1580.04 |
31-35 |
3.20 |
5056.13 |
|
|
14,796 |
13612.55 |
1183.70 |
41-50 |
2.80 |
3314.36 |
|
|
24,277 |
22335.07 |
1942.18 |
36-40 |
2.95 |
5729.43 |
|
|
214,334.25 |
197,187.51 |
17,146.74 |
$54,889.96 |
- =
A continuación, y a efectos de establecer el valor razonable del act=
ivo
biológico se desglosan los gastos incurridos para su venta:
Tabla
7. Costos de Venta
|
Número de
piscinas |
Detalle |
Precio un=
itario |
Precio to=
tal |
|
9 |
Transportes gabarra uno por cada piscina |
1,600.00 |
14,400.00 |
|
9 |
20 personas por piscina a 40 c/u |
20 |
7,200.00 |
|
9 |
Clasificación centavo x libra |
0.01 |
2,143.34 |
|
Total costos de cosec=
ha |
$23,743.34 |
||
|
Libras estimadas |
214,334.25 |
||
|
Costo promedio por li=
bras |
$0.11 |
Al final del período sobre el cuál se informa, con=
los
datos obtenidos se mide el importe del activo biológico al valor razonable
menos los costos de venta.
Tabla
8. Medición del activo biológico a su valor razonabl=
e.
|
Piscina |
Hectáreas=
|
Fecha de =
siembra |
Edad dí=
as |
Gramaje al
31/12/2018 |
Estimació=
n de
libras |
Valoración
total activo biológico VR entero + cola |
Costos de
cosecha |
Valoració=
n razonable
del activo biológico |
|
|
1 |
9.6 |
10-oct.-18 |
82 |
18.1202 |
35,943 |
91643.90 |
3981.69 |
87662.21 |
|
|
3 |
9.83 |
26-sep.-18 |
96 |
14.8372 |
22,776 |
52380.87 |
2523.09 |
49857.79 |
|
|
4 |
9.92 |
04-nov.-18 |
57 |
14.798 |
26,866 |
61786.49 |
2976.14 |
58810.35 |
|
|
5 |
9.8 |
10-oct.-18 |
82 |
13.622 |
23,940 |
50441.59 |
2652.01 |
47789.58 |
|
|
6 |
11.2 |
20-sep.-18 |
102 |
28.5278 |
22,344 |
70562.80 |
2475.21 |
68087.59 |
|
|
7 |
8 |
21-sep.-18 |
101 |
20.7956 |
23,641 |
67651.93 |
2618.86 |
65033.07 |
|
|
8 |
9.65 |
23-oct.-18 |
69 |
18.8846 |
19,751 |
50357.52 |
2187.90 |
48169.61 |
|
|
9 |
9.8 |
27-sep.-18 |
95 |
14.3276 |
14,796 |
31175.70 |
1639.09 |
29536.62 |
|
|
11 |
9.5 |
20-nov.-18 |
41 |
14.651 |
24,277 |
55832.88 |
2689.37 |
53143.51 |
|
|
TOTAL |
214,334.2=
5 |
531,833.6=
8 |
23,743.34=
|
508,090.3=
4 |
<=
![if !supportLists]>-&nb=
sp;
En relación a la tabla 8, se puede mencionar que el reconcomiendo in=
icial
del activo biológico se refiere al momento en que la empresa adquiere las
larvas de camarón para la siembra; mientras que el final del período, se re=
laciona
con la fecha en la cual se cierra el ejercicio contable.
<=
![if !supportLists]>-&nb=
sp;
La NIC 41, establece la forma como deben ser medidos los activos
biológicos, a fin de reconocer con exactitud la cantidad de ingresos genera=
dos dentro
del proceso de transformación biológica, la información presentada en los
estados financieros será similar con otras empresas del mismo sector indust=
rial
lo cual, garantiza su comparabilidad.
- =
;
La contabilización del proceso productivo se la realiza según se exp=
lica
a continuación: durante
el proceso de producción la empresa incurrió en varios costos los mismos qu=
e se
miden tanto al valor razonable (pueden ser medidos de manera fiable), como =
al
costo histórico, que se relacionan con los valores incurridos en las piscin=
as
2, 10 y 12 a las cuales no se les podía asignar un precio de mercado debido=
a
que la talla del camarón no superaba los 8 gramos, anulando la posibilidad =
de
medirlos a valor razonable conforme se explica en los párrafos precedentes =
que
se refieren al precio.
- =
En este contexto, a continuación, se evidencia los costos medidos ta=
nto
al valor razonable como al costo histórico:
Tabla
9. Costos de producción valoradas a valor razonable
|
Reporte de
costos de piscinas valoradas a valor razonable |
|||||
|
Piscinas<= o:p> |
Insumos |
Mano de o=
bra |
Costos in=
directos |
Gastos no=
deducibles |
Total |
|
1 |
20,960.07 |
4,585.16 |
10,050.42 |
15.14 |
35,610.79 |
|
3 |
15,267.96 |
3,263.88 |
0.00 |
17.00 |
18,548.85 |
|
4 |
18,495.57 |
3,293.78 |
5,142.34 |
50.00 |
26,981.69 |
|
5 |
11,504.57 |
3,253.92 |
5,080.15 |
55.00 |
19,893.64 |
|
6 |
31,354.12 |
5,349.34 |
8,028.15 |
17.00 |
44,748.60 |
|
7 |
22,290.38 |
3,820.95 |
5,747.66 |
9.50 |
31,868.48 |
|
8 |
15,086.48 |
3,204.13 |
5,002.40 |
17.40 |
23,310.42 |
|
9 |
17,960.06 |
3,253.92 |
8,315.25 |
9.02 |
29,538.25 |
|
11 |
18,869.81 |
3,154.32 |
4,924.73 |
11.87 |
26,960.73 |
|
Total |
$171,789.01 |
$33,179.41 |
$52,291.09 |
$201.93 |
$257,461.45 |
Tabla 10.=
Costos de producción valoradas a costo histórico
|
Reporte de
costos de piscinas valoradas al costo histórico |
|||||
|
Piscinas |
Insumos |
Mano de obra |
Costos indirectos |
Gastos no deducibles<= o:p> |
Total |
|
2 |
6,243.28 |
1,016.30 |
1,364.11 |
40.00 |
8,663.68 |
|
10 |
6,059.41 |
1,020.57 |
1,308.31 |
15.67 |
8,403.96 |
|
12 |
2,479.52 |
565.46 |
761.18 |
18.04 |
3,824.19 |
|
Total |
$14,782.21 |
$2,602.33 |
$3,433.60 |
$73.71 |
$20,891.84 |
El costo de producción de la empresa es igual a
$278.353.29 (257,461.45+ 20,891.84), para efectos de registro contable los
asientos contables quedan estructurados así:
Tabla
11. Registro contable costos de producción
|
Fec=
ha |
Det=
alle |
Aux=
iliar |
Deb=
e |
Hab=
er |
|
|
Costo de producción camarón |
278,353.29 |
||||
|
Materia prima |
186,571.2=
2 |
||||
|
Mano de obra |
35,781.74 |
||||
|
Costos Indirectos |
56,000.33=
|
||||
|
Cuentas por pagar proveedores |
278,353.29 |
||||
|
P/r. Costos de producción de última corrida. |
Tabla 12. Registro
del activo biológico valorado al costo
|
Fec=
ha |
Det=
alle |
Aux=
iliar |
Deb=
e |
Hab=
er |
|
|
Camarón en producción valorado al costo |
20,891.84 |
||||
|
Ganancias por valoración de activos biológico=
s |
20,891.84=
|
||||
|
P/r. Activos biológicos piscinas al costo. |
En cuanto a la medición del activo biológico a val=
or
razonable menos los costos para la venta, el asiento contable quedaría de l=
a siguiente
manera:
Tabla 13. Registro
del activo biológico a valor razonable menos costos para la venta
|
Fecha |
Detalle |
Auxiliar |
Debe |
Haber |
|
|
Camarón en producción valorado V/R |
508,090.34 |
||||
|
Ganancias por valoración de activos biológicos |
508,090.34 |
||||
|
P/r. Activo biológico piscinas al valor razon=
able. |
Para finalizar con respecto a la contabilización y
registro del impuesto diferido, se debe recalcar que debido a que la venta =
del
camarón cosechado se hace efectiva en el nuevo ańo (2019) el impuesto a la
renta generado se determinará conforme a la NIC 12 Impuesto a las ganancias=
de
la siguiente manera:
Valor del activo biológico valorado a V/R menos co=
stos
vender $508,090.34
Costo del activo biológico valorado a V/R menos co=
stos
vender $257,461.45
Ganancia neta por valoración del activo biológico<=
span
style=3D'mso-tab-count:3'> $250,628.89
25% Impuesto a la renta ańo 2019 =
$62,657.22
El registro contable quedaría así:
Tabla
14. Registro contable del impuesto diferido
|
Fec=
ha |
Det=
alle |
Aux=
iliar |
Deb=
e |
Hab=
er |
|
|
Gasto por impuesto a la renta |
62,657.22 |
||||
|
Pasivo por impuesto diferido |
62,657.22=
|
Conclusiones.
- =
La medición de los activos biológicos a través de la NIC 41 Agricult=
ura permite
la separación de la contabilidad financiera de la tributaria y amplía las
condiciones en las cuales la empresa debe revelar los hechos económicos
actualizando un valor histórico que se mantiene estático a un valor razonab=
le
que origina confianza en la información financiera a revelar, es decir le
permite llevar un mejor control a cerca de sus ingresos futuros y programar=
se
tanto en la parte contable como fiscal.
- =
Los procesos de siembra, crianza, transformación biológica y cosecha
desarrollados en la empresa camaronera Biotónico S.A. son consistentes con =
las pautas
establecidas en la NIC 41 correspondientes a la actividad agrícola y
transformación biológica, en este sentido, se confirma que la medición a va=
lor
razonable en base a las NIIF sí es aplicable al sector camaronero, específi=
camente
al activo biológico camarón.
- =
En lo que se refiere a la parte tributaria, la empresa obtiene una
ganancia neta por la valoración del activo biológico de $250,228.89, la
activación de la NIC 41 dispone la creación de cuentas en el activo, incidi=
endo
de esta manera en el cálculo del anticipo a la renta que para este caso se
estimó en $62,657.22 como un pasivo diferido, el mismo que, en la declaraci=
ón
del impuesto a la renta deben ser considerado como ingreso no sujeto a rent=
a, y
se procederá en la conciliación tributaria a depurarlo como todos los gasto=
s no
deducibles.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Reyes Arana, M., Narváez Zurita, C., Andrade Amoroso, R.,
& Erazo Álvarez, J. (2019). Valoración contable de activos biológicos b=
ajo
NIIF en la empresa camaronera Biotónico S.A.&nb=
sp;Visionario Digital, 3(2.1.), 476-496=
. https://doi.=
org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.585
El artículo que se
publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente
reflejan el pensamiento de la Revi=
sta
Ciencia Digital.
El
artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.
[1] Universidad Católic=
a de
Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,
myreyesa035@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad
Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador,
inarvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católic= a de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, randradea@ucacue.edu.ec<= o:p>
[4] Universidad
Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
www.visionariodigital.org
=
Vol.
3, N°2.1., p. 476-496, junio, 201 =
=