Paut=
as para
la determinación efectiva del costeo basado en actividades en la industria
bananera
Guidelines for the
effective determination of costing based on activities in the banana indust=
ry
Mayra Lisseth Marfetán San Martín.[1], =
Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2],<=
span
style=3D'color:black;mso-themecolor:text1'> & Juan Carlos Erazo Álvarez=
.[3]
Resumen
Palabras claves: costos ABC, actividades, economía, producción
Introducción.
La exportación de banano represen=
ta
el 2% del PIB general y el 35% del PIB del sector agrícola, debido a su imp=
ortancia
en la economía del Ecuador, el Gobierno ha establecido políticas a través d=
e la
Constitución del 2008 y acuerdos ministeriales en pro de mejorar las
negociaciones, y lograr una adecuada distribución de los beneficios de este
sector dentro de un negocio equitativo y comprometido social y ambientalmen=
te,
por estas razones se implementó un sistema de control liderado por el
Aseguramiento de la Calidad del Agro, organismo que garantiza la calidad de=
los
bananos de consumo y exportación
Las
productoras de banano grandes, medianas o pequeñas, deben sujetarse a una b=
uena
administración, manteniendo una organización adecuada, además de apuntalar =
al
establecimiento de metas y objetivos, con la finalidad de obtener resultado=
s favorables
mediante la optimización de recursos, permitiendo así, el crecimiento y con=
solidación
del sector bananero. Los diferentes costos en los que incurren en este sect=
or
son muy variables, por lo que es necesario mantener un registro contable fi=
dedigno
de las transacciones mediante una planeación y organización adecuada a fin de obtener costos preciso=
s,
generando confianza en la toma de decisiones de los niveles jerárquicos
respectivos.
En este sentido, George y Garner
(2006) afirmana que, la contabilidad de costos emplea los principios contab=
les,
y su finalidad es prove=
er
datos a los administradores y directivos de una entidad, instruyen a realiz=
ar
cálculos que ayudan a descifrar el costo de originar los productos fabricad=
os o
de brindar servicios. Mientras que, Ramírez, García, y Pantoja (2010) mencionan que, la contabilidad de costos no es separada ni
independiente; puesto que, al contrario, es parte integral del sistema cont=
able
de una organización, en tal sentido, se la considera como un subsistema de =
la
misma, en la cual se registran operaciones correspondientes a los valores
monetarios que se originan o se determinan en la elaboración de los product=
os.
Wayne y Ledesma (2015) consideran que, la
contabilidad de costos tiene una orientación gerencial por lo que, pro=
porciona
información fundamental a los administradores de empresas a través de una
adecuada planificación, esta contaduría ayuda a los altos mandos a
tomar mejores decisiones dentro de una organización, es decir, proporc=
iona
información indispensable para la entidad; la teoría de costos tiene una
relación estrecha con la contabilidad general, encargándose del análisis,
registros y controles de los valores económicos que incurren o invierten en=
la
adquisición o elaboración de los productos en una organización empresarial<=
span
class=3Da>. Por su parte, Lambreton y Garza (2016) aseguran que , la
contabilidad de costos se encarga de suministrar informacion tanto a la
contabilidad financiera como a la
contabilidad administrativa, aportando al cumplimiento de los principales
objetivos contables para el crecimiento de la entidad.
Los elementos del costo para la elaboración de un
producto o la prestación de un servicio, según, Fabriozzi, K=
ole,
y Adelberg (1997), Cuevas (2010) y Cano (2013),
son los siguientes:
(a)&=
nbsp;
Materiales dir=
ectos:
son las materias primas que incurren directamente en la fabricación y que
forman parte integral de un bien, las cuales deben ser: identificables
directamente en el bien, el valor es significativo y su uso es relevante de=
ntro
del producto.
(b)&=
nbsp;
Mano de obra d=
irecta:
constituyen aquellos costos laborales del trabajo humano que no se ven
físicamente reflejados como: los sueldos y aportes patronales, que incurren
directamente en la elaboración del producto.
(c)&=
nbsp;
Costos indirec=
tos
de fabricación (C.I.F): son aq=
uellos
que pueden sustituir, a éstos también se los conoce como gastos generales de
fabricación, tales como; materiales indirectos, mano de obra indirecta y co=
stos
generales de fábrica.
Una vez definidos los elementos del costo se deter=
mina
el costo de un producto, utilizando un estado de costos que demuestra en
unidades monetarias lo que realmente se utilizó a lo largo de este proceso
productivo, con la ayuda de esta herramienta se evidencian los costos reale=
s. En
la tabla 1 se muestra el formato del estado de costos:
|
Detalle |
Valores |
||
|
Materiales Directos |
xxxx |
||
|
Inventario final de Materiales Directos |
xxxx |
||
|
=3DCosto de los materiales directos |
xxxx |
||
|
+ Mano de obra |
xxxx |
||
|
+ CIF |
xxxx |
||
|
=3D Costos de producción del presente periodo |
xxxx |
||
|
=3D Costo total de productos en proceso |
xxxx |
||
|
(-) Inventario Final de
productos en proceso |
xxxx |
||
|
=3D Costo de productos terminados en el presente periodo |
xxxx |
||
|
Fuente: =
Cano (2013) |
|
|
|
Horngren, Datar y= Rajan (2012) determinan que, los costos = por ordenes de producción se dan en una unidad o en varias unidades de producto= s y servicios utilizando distintos recursos para procesar cada orden de trabajo= ;el bien o el servicio es casi siempre en una sola unidad y se acopian los cost= os de manera apartada para cada producto o servicio. Cano (2013) afirma que, t= ambién se lo llama por lotes o entregas específicas, utilizada en empresas de producción estandarizadas, o que diseñan un producto acorde a las necesidad= es del cliente, además señala que en este se considera los materiales directos= y mano de obra directa como reales, mientras que los CIF son presupuestados.<= o:p>
Los costos por órdenes de trabajo son utilizados p=
or empresas
productivas que se dedican a la fabricación de bienes o servicios con
especificaciones por parte de cliente, procesos que no son continuos, utili=
zan
el ensamble o por lotes, en donde las unidades son perfectamente identifica=
bles
en el proceso de producción. En este sistema no se establece periodos de ti=
empo
para la consecución de la obra, puesto que en algunos casos las etapas son
cortas mientras que en otras puede alargarse a varios meses.
El sistema de costos por procesos registra control=
a y
acumula los costos por departamentos o centro de costos. Polimeni, Fabriozzi, Kole y Adelberg (1997) indican que, e=
ste
sistema es utilizado en empresas industriales y productivas que fabrican
productos en los que no se considera gustos y preferencias de los clientes<=
span
style=3D'mso-no-proof:yes'>; se aplica cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masivas o procesamiento contin=
úo. Además,
este sistema consta de informes y flujos.
El informe de costos de producción lo hace cada
departamento y contiene 4 secciones:
ü <=
/span>Cantidad: unidades que entran y salen de los
materiales de un departamento a otro del proceso productivo.
ü <=
/span>Producción equivalente: es aquella que registra y
controla las unidades terminadas más aquellas unidades que están en proceso=
y se
las tiene que considerar como terminadas, en razón que el costo es estimado=
.
ü <=
/span>Costos para contabilizar: registra y controla los
costos unitarios que se generan en cada uno de los departamentos a partir d=
e la
producción equivalente.
ü <=
/span>Costos contabilizados: registra y controla los cos=
tos
totales de cada uno de los departamentos, centros de costos.
Respecto a los tipos de flujo se puede diferenciar=
los
siguientes:
ü <=
/span>Secuencial: representa la continuidad de la materia
prima.
ü <=
/span>Paralelo: hay varios departamentos y la materia pr=
ima
entra en diferentes partes.
ü <=
/span>Selectivo: parte de una materia prima común de la =
cual
se derivan diferentes tipos de productos y subproductos; subproductos-
directamente a la venta.
Horngren, Datar y Rajan (2012)
afirman que, las asociaciones que manejan este procedimiento son aquellas q=
ue
producen productos semejantes o afines de un bien o servicio, la valoración=
de
los períodos de culminación de las unidades y la concesión de los costos a =
las
unidades. Mientras que, Ramírez, García, y Pantoja (2010) aseveran que, los
costos por ordenes de producción
se realizan mediante pedidos u órdenes de trabajo de manera concreta,
denominándolo también como un sistema de costos por lotes.
Backer (como lo citó Morillo,
2005) establece que, el método de costeo total acopia todos los cost=
es
de la fabricación, tanto costos afirmados como variables, éstos son estimad=
os
como parte del importe de las mercancías elaboradas, bajo la premisa de que
todos son necesarios para transformar un producto. Cano (2013) menciona que, este método de costeo se lo conoce como
absorbente siendo el más habitual puesto que considera el total de los cost=
os
de la producción en todas sus fases, con los productos principales y secund=
arios
empleados como son los costos fijos y variables. Este sistema de costeo tot=
al
muestra restricciones cuando se maneja la intención de valuar y tomar
decisiones, no obstante, esta restrictiva no quiere decir que dicho sistema=
sea
erróneo o inadecuado.
Baldini (2008) establece
Sáez (como lo cito Morillo,
2005) menciona que , este método parte de la diferencia entre costos
inmediatos y costos indirectos, concerniendo los últimos con las operaciones
que realiza la entidad. Los movimientos se planean de tal manera que los co=
stos
indirectos surgen como directos a las diligencias, desde donde se les aplic=
a a
los bienes (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas =
por
cada objeto de costos. De manera que, el costo finito está consentido por l=
os
costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, estimadas
como las que aumentan valor a los bienes.
El
sistema de costos basado en actividades consiste en identificar cuáles son =
las
actividades de mayor importancia en la producción de un bien o un servicio,=
por
lo que su implementación permite obtener costos exactos para la entidad,
ofreciendo información necesaria para la correcta toma de decisiones (Ramirez , 2008), al respecto, Horngren, Datar,=
y
Rajan (2012) señalan que este sistema se caracteriza por establecer los obj=
etos
del costos que son funadamentales =
para
identificar las actividades de todas las ocupaciones de valor que intervinen en un proceso de producción.
Laporta (2016) plantea que, los costos basados en actividades, s=
on
una alternativa al tratamiento de los CIF, expone que no son los bienes, los
departamentos, ni los servicios los que ejecutan los costos, sino esencialm=
ente
las actividades. Los conceptos propuestos en base a los autores se basan en=
un
mismo criterio en los costos basados en actividades, pero el concepto de
Ortíz y Rivero (2006) establecen =
que
se deben considerar los
siguientes parámetros para elaborar una estructura de costos basados en
actividades:
ü
Analizar
las actividades de acuerdo a la necesidad que la entidad requiera.
ü
Definir
los centros de costo y examinar y/o acoger un plan de cuentas.
ü
Instaurar
y/o ratificar los supuestos por centro de costo que deriva a la realización=
de
actividades.
ü
Consolidar
la información contable y obtener reportes.
Además, el autor recalca que, en una ejecución de
programaciones y sistemas contables tomados parcialmente, las estructuras de
costos se verán limitadas y no será de ayuda a la entidad.
Pérez (2014) plantea que,<=
span
style=3D'mso-bidi-font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New =
Roman",serif;
mso-ansi-language:ES-EC'> la estructura de costos es el ADN de las
organizaciones, por lo que es preciso dedicar tiempo para examinar evidenci=
as
tales como el objeto de la empresa, reconocer el fin de los costos,
diagnosticar los elementos que lo abarcan, los paradigmas de inventarios y
demás aspectos, que si no son correctamente analizaos pueden conllevar a la
aplicación de una estructura de costos que no calcule, pondere y evalué al
sujeto u organización.
Objeto del costo
El objeto de costo es la razón por la cual se
genera una actividad, estos contienen contratos, clientes, servicios, proye=
ctos
y productos, que pueden ser clasificados en costos directos e indirectos
ü Costos Directos: Son todos aquellos cost=
os
de los cuales se puede realizar un seguimiento
de los recursos factibles empelados, hacia el objeto de costos. En este
sentido, los que física y económicamente se visualizan en algún trabajo o centro de costos.
ü Costos Indirectos: Estos hacen referencia a los costos de los cua=
les
no se puede realizar un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma
económicamente factible.
Cadena de Valor
Heredia (2008) asegura que, cadena de valor son las
activuades que agregan valor en la
elaboración de un producto, desde la compra de los insumos hasta la creació=
n de
un producto o servicio. Se aprecia ese plus en precios del producto o servi=
cio.
Es el total del costo de las actividades para diseñar, elaborar, mercadear,
entregar y apoyar el bien o servicio. Por su parte, Vergíu (2013) afirma que, la cadena de valor es una herramienta=
y
un modelo teórico que permite describir el desarrollo de las actividades de=
una
entidad empresarial para generar valor al cliente final, las actividades de
valor se dividen en dos grandes grupos: primarias y secundarias. Las primar=
ias
son las que intervienen en la creación física del producto, en su venta, y
transferencia al cliente, así como en la asistencia o servicio posterior a =
la
venta, mientras que, las actividades secundarias respaldan a las primarias y
viceversa, al ofrecer materias primas, tecnología, recursos humanos y diver=
sas
funciones generales.
Ortega (2016) establece que, las actividades se igualan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos de una organización, siendo estos ordenados de forma
secuencial y paralela, obteniendo como resultado diferentes estados de costo
que se almacenan en la producción y el valor que agregan a cada proceso, al
momento de utilizar este sistema las empresas realizan tareas que crean val=
or
en los productos y rechazan aquellos que no aportan valor en los factores
productivos.
Beneficios del sistema de costos basado en activid=
ades
ABC
El
sistema de costeo ABC, genera importantes beneficios a las organizaciones q=
ue
lo emplean, entre otros, se destacan los siguientes:
ü&nb=
sp; Permite
entender el comportamiento de los costos de la entidad y admite hacer presu=
puestos
financieros, mediante la información que se obtiene a favor del incremento o
disminución en los niveles de actividad.
ü&nb=
sp; El sist=
ema de
costeo ABC suministra información sobre las causas que generan la actividad=
y
el análisis de cómo se realizan las tareas.
ü&nb=
sp; Permite=
tener
un enfoque real y de forma horizontal de lo que ocurre en la empresa.
ü&nb=
sp; El sist=
ema
ABC facilita cierta información que disminuye los costos de estudios especi=
ales
que algunos centros departamentales realizan para perfeccionar al sistema de
costos tradicional.
Si
se aumenta el nivel de información y además se disminuye los costos del pro=
pio centro
de costos, el sistema de costeo ABC resulta sencillo y real, en cuanto esto=
s se
basan en hechos reales y es completamente objetivo, por lo que, se encuentra
sustentado en las actividades y, por tanto, es complejo que pueda ser
maniobrado de alguna manera, ya que los datos obtenidos son reales. El sist=
ema
de costeo ABC ha sido probado y certificado por varios autores, así como
aplicado en todo tipo de industrias, por lo que se torna viable para su
aplicación en cualquier circunstancia
Inductores del costo
Heredia (2008) asegura que, los iductores del costos se
establecen a través de múltiples tasas
aplicadas en cada tarea, actividad, proceso, unidad o lote, de tal manera q=
ue
los centros de acumulación de costos se encuentren asociados en las activid=
ades
y valorados de acuerdo a la asignación establecida por la entidad empresari=
al. Barraza (2013) menciona que los drivers o
inductores del costo sirven como conexión entre las actividades que la enti=
dad
realiza en la elaboración de un producto y sus costos indirectos de fabrica=
ción
respectivos y que se pueden relacionar también con el producto terminado do=
nde
cada indicador de actividad debe estar definido en unidades que seas
perfectamente identificables.
La principal característica en el sistema de costos basado en
actividades es la medición, su relación no se basa directamente con el volu=
men
del producto, ya que, se analiza la conducta de la actividad y de los costos
que recaen sobre ella, en función de indicadores no relacionados con los
mismos. Las etapas que se deben seguir para determinar el costo de un servi=
cio
o producto a través de este sistema basado en actividades son:
ü
Los costos deben ser
identificados como directos, tales como la materia prima se imputan a los
productos. Los costos indirectos se reparten por centros de responsabilidad,
estos a su vez se pueden dividir entre las actividades, en esta etapa se re=
agruparían
los costos en relación con las actividades principales y auxiliares.
ü
Los costos de las =
actividades auxiliares se asignan a las actividades principales, en esta última etapa=
, se
asignarían los costos de las actividades principales a los productos, a tra=
vés
de los inductores de costos.
Actividades
Heredia (2008) establece
que, las actividades se agrupan en cuatro categorías de acuerdo a su proceso
productivo:
ü&nb=
sp; Centros=
de
actividades de servicios: Las actividades comerciales dentro del negocio, l=
os
servicios prestados por estos centros que son generalmente ejecutados para
otros centros de costos.
ü&nb=
sp; Centros=
de actividades
operacionales de apoyo: En este centro de costo, las actividades soportan l=
as
actividades de operaciones directas.
ü&nb=
sp; Centros=
de actividades
administrativas: Son las actividades referentes a la administración y
dirección.
ü&nb=
sp; Centro =
de actividades
operativas: En este centro de costeo las actividades se procesan directamen=
te
los bienes y servicios ofrecidos por la empresa o los departamentos directo=
s.
Barraza (2013) afirma que las
actividades son tareas que ejecutan las personas para la elaboración de un =
bien
o servicio. Las actividades en el campo industrial se relacionan en conjunt=
os o
grupos que forman el total de procesos productivos, los cuales son ordenado=
s de
forma lógica, secuencial y simultánea para la elaboración de productos con
valor agregado que le adicionan en cada proceso. Finalmente, la realización=
de
actividades consume recursos de la empresa que se acumulan por medio de los
costos. Por su parte, Golpe (2017) conside=
ra que,
con la implementación de un sistema de costeo ABC se logra determinar las actividades
que incurren en la elaboración de un bien o un servicio, lo cual permite
mejorar los procesos y atender las necesidades de la empresa y de los clien=
tes.
En este sentido, las actividades se clasifican bajo los siguientes parámetr=
os:
ü =
Por funciones: compras,
producción, ventas.
ü&nb=
sp; Por su
naturaleza: fundamentales o discrecionales.
ü&nb=
sp; Por su
relación con el objetivo de costo: por volumen de producción, relacionadas =
con
los Procesos productivos, de sostenimiento o de infraestructura.
ü&nb=
sp; Por su
aportación a la generación de valor: con valor añadido o sin valor añadido.=
Por su parte, Cano (2013) señala =
que
las activiades son un conjunto de ta=
reas
elaboradas por personas o maquinas con cualidades específicas de la organiz=
ación,
las mismas que, se agrupan en tareas homogéneas susceptibles de cuantificar=
tal
como se puede apreciar en la tabla 2.
Tabla
2. Clasificación de actividades.
|
Actividades |
Descripción |
|
Actividades de nivel unitario |
Cuando se elabora una entidad de un bien y el consumo de recursos
depende de las unidades producidas. |
|
Actividades nivel lote |
Elaboración de varias unidades en el mimo tiempo. |
|
Actividades a nivel línea |
Elaboración de productos de diferentes gamas. |
|
Actividades a nivel línea |
Son operaciones que se desarrollan dentro de la empresa como
operaciones administrativas contables, financieras las primarias que se c=
ontabilizan
como costo y las otras operaciones tales como asesoría fiscal, laboral,
jurídica consideradas con secundarias se contabilizarían como gasto. |
Metodología.
La
presente investigación se contextualizó bajo el enfoque mixto, los datos
obtenidos fueron datos cuantitativos y cualitativos mediante la utilización=
de
encuestas y entrevistas en relación a los costos en base a actividades; el
estudio tuvo un alcance descriptivo-explicativo DEXPLIS, en lo que respecta=
a
la finalidad de la investigación esta fue transversal, dado que, la recopil=
ación
de información se la realizó en un tiempo específico.
Se estableció el uso del método históric=
o-
lógico en la búsqueda de diferentes conceptos sobre los costos en base a
actividades, siguiendo un orden lógico para su desarrollo; el método induct=
ivo-
deductivo se aplicó a partir del análisis de los conceptos generales sobre =
la
contabilidad de costos llegando a la particularidad de cada componente; el
método estadístico se aplicó en el procesamiento de la información obtenida
mediante instrumentos empleados en la investigación; el método
analítico-sintético se empleó para la descomposición de las variables
descifrando todos sus componentes llegando a un concepto general.
En esta investigación el universo de est=
udio
estuvo conformado por 17 personas, que trabajan en las áreas contable,
administrativa y de producción en los niveles estratégico, táctico y operat=
ivo,
en la Finca Monte de Oro, ubicada en el cantón El Guabo.
|
|
||
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
1 |
|
|
|
1 |
|
|
|
17 |
Resultados.
Los resultados obtenidos
mediante la aplicación de los instrumentos en la Finca Monte de Oro se
mencionan a continuación:
ü =
Estructura de costos
La empresa no cuenta con una estructura de costos =
que
facilite el cumplimiento de los procesos de producción en cada una de sus
etapas, lo que ocasiona que no se obtengan información adecuada de sus cost=
os.
Los costos de producción d=
e la
finca no han cambiado aun cuando se implementado mejoras en la producción de
banano.
ü&nb=
sp; Elementos del Costo
El
100% de los encuestados desconocen los elementos del costo y su clasificaci=
ón,
por ende, existe una deficiente determinación de los costos afectando el ma=
rgen
de ganancia de la Finca Monte de Oro.
ü Costos en base a actividades
El 100% de los encuestados afirman que los costos =
de
producción no se agrupan por actividades para la obtención de cajas de bana=
no
convencional 22xu, lo que evidencia que actualmente se está empleando un si=
stema
tradicional que no permite establecer los costos reales.
Las deficiencias identificadas en la unidad de
análisis permiten inferir que la aplicación del sistema de costeo tradicion=
al
que se emplea, no proporciona un escenario claro del comportamiento de los
costos y del margen de utilidad cuando existe una variación en más o en men=
os
del volumen de actividades, por lo que, la información disponible no result=
a de
gran utilidad a la hora de decidir en temas relacionados a las ventas o
producción. Ante este escenario, y con la finalidad de contar con una
herramienta que permita rastrear los costos a partir de la relación causa –
efecto entre uno de los factores de producción y una actividad, se propone
pautas para un coste efectivo a través del sistema ABC.
Propuesta
La Finca Monte de Oro
cuenta con 17 lotes de 5 hectáreas cada uno, por ende, los cálculos present=
ados
en esta investigación se realizaron por lote.
=
Figura 1. Esquema de la propuesta=
de costos
en base a actividades
La determinación de los procesos como parte de =
la
primera etapa del esquema de la propuesta de la estructura de costos en bas=
e a
actividades se detalla a continuación:
Figura 2.
Análisis de las actividades por procesos.
a) Preparación del suelo: Para la preparación del suelo primero se debe e=
laborar
el arado del suelo, después se deben crear los canales donde se encuentran
divididos en canales primarios, secundarios y terciarios, luego que estos
canales estén listos se procede a implementar el sistema de riego por
aspersión.
b) Siembra: Para
la siembra del banano se baliza el suelo, se realizan orificios donde se
procede a desinfectar con nematicidas y abonar el suelo. En esta etapa se s=
elecciona
la semilla si son colines o hijos de la planta principal.
c) Crecimiento: Para
el crecimiento de la planta y de la fruta de banano se realiza el riego de =
2 a
3 veces por semana, se fertiliza cada semana de acuerdo a un programa de
fertilización que se lo hace semestralmente, se realiza el deshije, deshoje=
y
deschante, control de la maleza, fumigación aérea para fitosanitaria de
sigatoca negra, apuntalamiento con puntal o suncho, se procede a enfundar l=
a fruta
eliminando bacterias y laterales, se incorpora la protección ya sea de disc=
o o
daypa.
d) Cosecha: Para
la cosecha del banano se calibra la fruta, se cosecha de la planta y se pro=
cede
a arrumar los racimos para luego transportarlos por el camino funicular por
todo el campo, en cada trayecto de traspaso a la empacadora van 20 racimos
colgados en garruchas del embarque.
e) Embarque: Una
vez el racimo de banano llega a la empacadora se procede a sacar la protecc=
ión
la daypa o el disco, se lava el racimo, se desmana el racimo, se forman los
closter, se procede a pesar y fumigar la fruta, se realiza el embalado y se=
llado,
posteriormente se traslada a los conteiner que irán al puerto de entrega.
Elementos del costo
La materia prima son los c=
olines.
Tabla 4. Materia prima
|
Colines |
Valor Unitario |
|
|
|
0.77 |
|
b) Mano
de obra
Tabla 5. Preparación
del suelo y siembra
|
No. |
Emp=
leados |
Labores |
Horas mensuales |
Sueldo normal |
Horas trabajadas |
Sueldo por hora trabajada |
|
1 |
Empleado1 |
Varias |
36 |
90,92 |
1.15 |
41.40 |
|
2 |
Empleado2 |
Varias |
40 |
90,92 |
1.15 |
46.00 |
|
3 |
Empleado3 |
Varias |
40 |
90,92 |
1.15 |
46.00 |
|
Total |
454,60 |
133.40 |
|
Valor hora hombre =3D=
|
Ingresos por horas
trabajadas |
133.40 |
0.29 |
|
Ingresos Mensuales + Provisiones Mensu=
ales |
454.60 |
Tabla 6. Crecimiento
y mantenimiento
|
|
||||||||
|
No. |
Empleados |
Labores |
Horas mensuales |
Sueldo seis semanas |
Horas trabajadas |
Sueldo por hora traba=
jada
|
XIII |
XIV |
|
1 |
Empleado 1 |
Mantenimiento |
240.00 |
272.77 |
1,14 |
272.77 |
45.46 |
45.46 |
|
2 |
Empleado 2 |
Enfundadores |
240.00 |
272.77 |
1,14 |
272.77 |
45.46 |
45.46 |
|
3 |
Empleado 3 |
Mayordomo |
240.00 |
272.77 |
1,21 |
290.76 |
48,46 |
45.46 |
|
4 |
Empleado 4 |
Varios |
240.00 |
272.77 |
1,14 |
136.39 |
45.46 |
45.46 |
|
5 |
Empleado 5 |
Varios |
240.00 |
272.77 |
1,14 |
136.39 |
45.46 |
45.46 |
|
6 |
Empleado 6 |
Bodeguero |
240.00 |
272.77 |
1,14 |
136.39 |
45.46 |
45.46 |
|
|
|
|
Total =3D |
1,636.62 |
- |
954.71 |
227.30 |
272.76 |
|
Valor hora hombre =3D=
|
Ingresos por horas
trabajadas |
954.71 |
0.44 |
|
Ingresos Mensuales + Provisiones Mensu=
ales |
2,136.68 |
|
No. |
Empleados |
Labores |
Horas mensuales |
Sueldo seis semanas <= o:p> |
Horas trabajadas |
Sueldo por hora traba=
jada
|
|
1 |
Empleado 1 |
Cuadrilla |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
2 |
Empleado 2 |
Cuadrilla |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
3 |
Empleado 3 |
Cuadrilla |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
4 |
Empleado 4 |
Empleado |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
5 |
Empleado 5 |
Empleado |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
6 |
Empleado 6 |
Empleado |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
7 |
Empleado 7 |
Empleado |
48.00 |
84.00 |
1.00 |
48.00 |
|
|
Total |
|
|
588.00 |
7.00 |
336.00 |
|
Valor hora hombre =3D=
|
Ingresos por horas
trabajadas |
336.00 |
0.57 |
|
Ingresos Mensuales + Provisiones Mensu=
ales |
588.00 |
Tabla 8 Costo Mano de Obra por actividad
|
Des=
cripción |
Val=
or |
|
Actividad Preparación del suelo y siembra |
0,29 |
|
Actividad crecimiento |
0.44 |
|
Actividad cosecha y embarque |
0.57 |
|
Valor hora hombre |
1.30 |
Tabla 9. Costos Indirectos de Fabricación que incu=
rren
en la bananera en lote de 5 has.
|
|
|
|
|
|||
|
Materiales |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del
producto |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Cinta |
4.00 |
Rollos |
2.79 |
11.16 |
No Orden de pedido |
|
|
Pañuelos |
600.00 |
Unidades |
0.05 |
30.00 |
No Orden de pedido |
|
|
Fundas |
300.00 |
Unidades |
0.08 |
24.00 |
No Orden de pedido |
|
|
Daypas |
432.00 |
Unidades |
0.06 |
25.23 |
No Orden de pedido |
|
|
Gomas |
1.40 |
Unidad |
21.68 |
30.35 |
No Orden de pedido |
|
|
Cloro |
1.36 |
Libras |
1.21 |
1.65 |
No Orden de pedido |
|
|
Removedor |
1.00 |
Litro |
1.20 |
1.20 |
No Orden de pedido |
|
|
Piola |
1.00 |
Rollo |
1.70 |
1.70 |
No Orden de pedido |
|
|
Lustre |
2.00 |
Fundas |
0.30 |
0.60 |
No Orden de pedido |
|
|
Protectores |
3.00 |
Unidades |
0.04 |
0.12 |
No Orden de pedido |
|
|
Cartones |
231.00 |
Unidades |
0.47 |
108.57 |
No Orden de pedido |
|
|
Etiqueta |
1.00 |
Rollo |
1.90 |
1.90 |
No Orden de pedido |
|
|
Total Materiales |
32.48 |
236.48 |
|
|||
|
Herramientas |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del
producto |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Garruchas |
2.00 |
Convoy |
0.06 |
0.12 |
No Orden de pedido |
|
|
Podones |
6.00 |
Unidades |
1.15 |
6.9 |
No Orden de pedido |
|
|
Cucharetas |
5.00 |
Unidades |
1.50 |
7.5 |
No Orden de pedido |
|
|
Cunas |
8.00 |
Unidades |
0.17 |
1.36 |
No Orden de pedido |
|
|
Platos |
2.00 |
Unidades |
0.21 |
0.42 |
No Orden de pedido |
|
|
Rechazadora |
4.00 |
Unidades |
0.15 |
0.6 |
No Orden de pedido |
|
|
Total Herramientas |
3.24 |
16.9 |
|
|||
|
Fumigación |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del
producto |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Echo |
8.75=
|
Litro |
7.55 |
66.06 |
Orden por Lotes |
|
|
Coadyuvante x-50 |
1 |
Litro |
22.22 |
22.22 |
Orden por Lotes |
|
|
Servicio de fumigación |
5 |
Litro |
10.9 |
54.50 |
Orden por Lotes |
|
|
Emthane |
7.5<= o:p> |
Litro |
6.9 |
51.75 |
Orden por Lotes |
|
|
Coadyuvante x-50 |
1 |
Litro |
22.22 |
22.22 |
Orden por Lotes |
|
|
Servicio de fumigación |
5 |
Litro |
10.9 |
54.50 |
Orden por Lotes |
|
|
Siganex |
2.5<= o:p> |
Litro |
22.25 |
55.63 |
Orden por Lotes |
|
|
Impulse |
2 |
Litro |
34.9 |
69.80 |
Orden por Lotes |
|
|
Coadyuvante x-50 |
0.5<= o:p> |
Litro |
22.22 |
11.11 |
Orden por Lotes |
|
|
Aceite agrícola importado |
7.5<= o:p> |
Litro |
3.55 |
26.63 |
Orden por Lotes |
|
|
Servicio de fumigación |
5 |
Litro |
10.5 |
52.50 |
Orden por Lotes |
|
|
Echo |
8.75=
|
Litro |
7.55 |
66.06 |
Orden por Lotes |
|
|
Coadyuvante x-50 |
1 |
Litro |
22.22 |
22.22 |
Orden por Lotes |
|
|
Servicio de fumigación |
5 |
|
10.9 |
54.50 |
Orden por Lotes |
|
|
Total de fumigación <= o:p> |
629.70 |
|
||||
|
Fertilizantes |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del pr=
oducto
por gramo |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Nitrogreen |
75000 |
Gramos |
0.0004754 |
35.66 |
Orden por Lotes |
|
|
Sulfati de Potasio |
25000 |
Gramos |
0.0006632 |
16.58 |
Orden por Lotes |
|
|
Muriato de Potasio |
50000 |
Gramos |
0.000008 |
0.40 |
Orden por Lotes |
|
|
Kieserete |
25000 |
Gramos |
0.0002746 |
6.87 |
Orden por Lotes |
|
|
Sulfato de Zinc |
15000 |
Gramos |
0.0014364 |
21.55 |
Orden por Lotes |
|
|
Naturcomplet G |
12500 |
Gramos |
0.00153 |
19.13 |
Orden por Lotes |
|
|
Bazemax |
150000 |
Gramos |
0.0003592 |
53.88 |
Orden por Lotes |
|
|
Total Fertilizantes |
0.0047468 |
154.05 |
|
|||
|
Materiales Indirectos |
||||||
|
Servicios Básicos |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del
servicio |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Energía Eléctrica |
1 |
29=
.41 |
29.41 =
|
Asignación por lotes |
||
|
Salarios |
5 |
=
6.25 |
31.25 |
Asignación por lotes |
||
|
Internet |
1 |
=
3.52 |
3.52 |
Asignación por lotes |
||
|
Telefonía |
1 |
=
2.94 |
2.9=
4 |
Asignación por lotes |
||
|
Total de servicios
básicos |
40=
.87 |
67.12 =
|
|
|||
|
Gastos por depreciaciones |
Cantidad |
Unidad de medida |
Costo unitario del se=
rvicio |
Costo total por Has.<= o:p> |
Inductor del costo |
|
|
Maquinaria |
3 |
294.11 |
882.33 |
Asignación por lotes |
||
|
Vehículos |
2 |
211.76 |
423.52 |
Asignación por lotes |
||
|
Caminos |
1 |
205.88 |
205.88 |
Asignación por lotes |
||
|
Empacadora |
1 |
88.22 |
88.22 |
Asignación por lotes |
||
|
Total de gastos
depreciaciones |
1,599.95 |
|
||||
Sistema de costos =
en
base actividades
Tabla 10. Clasificación de
costos en base actividades ABC
|
Categoría |
Código |
Descripci=
ón |
Precio
Unitario |
Cantidad por Hectárea=
|
Total por Hectárea |
% del valor de consum=
o |
% Acumulado |
|
A |
1 |
Colines |
0,77 |
6.500,00 |
5.005,00 |
52,43 |
52,43 |
|
2 |
Nitrogreen |
0,00048 |
75.000,00 |
35,66 |
0,37 |
52,80 |
|
|
3 |
Sulfati de Potasio |
0,00 |
25.000,00 |
16,58 |
0,17 |
52,98 |
|
|
4 |
Muriato de Potasio |
0,00 |
50.000,00 |
0,40 |
0,00 |
52,98 |
|
|
5 |
Kieserete |
0,00 |
25.000,00 |
6,87 |
0,07 |
53,05 |
|
|
6 |
Sulfato de Zinc |
0,00 |
15.000,00 |
21,55 |
0,23 |
53,28 |
|
|
7 |
Naturcomplet G |
0,00 |
12.500,00 |
19,13 |
0,20 |
53,48 |
|
|
8 |
Bazemax |
0,00 |
150.000,00 |
53,88 |
0,56 |
54,04 |
|
|
9 |
Echo |
7,55 |
8,75 |
66,06 |
0,69 |
54,74 |
|
|
10 |
Coadyuvante x-50 |
22,22 |
1,00 |
22,22 |
0,23 |
54,97 |
|
|
11 |
Servicio de fumigación |
10,90 |
5,00 |
54,50 |
0,57 |
55,54 |
|
|
12 |
Emthane |
6,90 |
7,50 |
51,75 |
0,54 |
56,08 |
|
|
13 |
Coadyuvante x-50 |
22,22 |
1,00 |
22,22 |
0,23 |
56,32 |
|
|
14 |
Servicio de fumigación |
10,90 |
5,00 |
54,50 |
0,57 |
56,89 |
|
|
15 |
Siganex |
22,25 |
2,50 |
55,63 |
0,58 |
57,47 |
|
|
16 |
Impulse |
34,90 |
2,00 |
69,80 |
0,73 |
58,20 |
|
|
17 |
Coadyuvante x-50 |
22,22 |
0,50 |
11,11 |
0,12 |
58,32 |
|
|
18 |
Aceite agrícola importado |
3,55 |
7,50 |
26,63 |
0,28 |
58,60 |
|
|
19 |
Servicio de fumigación |
10,50 |
5,00 |
52,50 |
0,55 |
59,15 |
|
|
20 |
Echo |
7,55 |
8,75 |
66,06 |
0,69 |
59,84 |
|
|
Código |
Descripción |
Precio
Unitario |
Cantidad por Hectárea=
|
Total por Hectárea |
% del valor de consum=
o |
% Acumulado |
|
|
21 |
Coadyuvante x-50 |
22,22 |
1,00 |
22,22 |
0,23 |
60,07 |
|
|
22 |
Servicio de fumigación |
10,90 |
5,00 |
54,50 |
0,57 |
60,64 |
|
|
B |
23 |
Mantenimiento |
240,00 |
1,14 |
273,60 |
2,87 |
63,51 |
|
24 |
Enfundadores |
240,00 |
1,14 |
273,60 |
2,87 |
66,37 |
|
|
25 |
Mayordomo |
240,00 |
1,21 |
290,40 |
3,04 |
69,42 |
|
|
26 |
Deshije |
240,00 |
1,14 |
273,60 |
2,87 |
72,28 |
|
|
27 |
Siembra |
240,00 |
1,14 |
273,60 |
2,87 |
75,15 |
|
|
28 |
Bodeguero |
240,00 |
1,14 |
273,60 |
2,87 |
78,01 |
|
|
29 |
Preparación del suelo |
36,00 |
1,15 |
37,15 |
0,39 |
78,40 |
|
|
30 |
Siembra |
40,00 |
1,15 |
41,15 |
0,43 |
78,83 |
|
|
31 |
Arado |
40,00 |
1,15 |
41,15 |
0,43 |
79,27 |
|
|
32 |
Cuadrilla |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
79,78 |
|
|
33 |
Cuadrilla |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
80,29 |
|
|
34 |
Cuadrilla |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
80,80 |
|
|
35 |
Embarque |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
81,32 |
|
|
36 |
Embarque |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
81,83 |
|
|
37 |
Embarque |
48,00 |
1,00 |
49,00 |
0,51 |
82,34 |
|
|
38 |
Cinta |
4,00 |
2,79 |
6,79 |
0,07 |
82,42 |
|
|
C |
39 |
Pañuelos |
600,00 |
0,05 |
600,05 |
6,29 |
88,70 |
|
40 |
Fundas |
300,00 |
0,08 |
300,08 |
3,14 |
91,85 |
|
|
41 |
Daypas |
432,00 |
0,06 |
432,06 |
4,53 |
96,37 |
|
|
42 |
Gomas |
1,40 |
21,68 |
23,08 |
0,24 |
96,61 |
|
|
43 |
Cloro |
1,36 |
1,21 |
2,57 |
0,03 |
96,64 |
|
|
44 |
Removedor |
1,00 |
1,20 |
2,20 |
0,02 |
96,66 |
|
|
45 |
Piola |
1,00 |
1,70 |
2,70 |
0,03 |
96,69 |
|
|
46 |
Lustre |
2,00 |
0,30 |
2,30 |
0,02 |
96,72 |
|
|
Código |
Descripción |
Precio
Unitario |
Cantidad por Hectárea=
|
Total por Hectárea |
% del valor de consum=
o |
% Acumulado |
|
|
47 |
Protectores |
3,00 |
0,04 |
3,04 |
0,03 |
96,75 |
|
|
48 |
Cartones |
231,00 |
0,47 |
231,47 |
2,42 |
99,17 |
|
|
49 |
Etiqueta |
1,00 |
1,90 |
2,90 |
0,03 |
99,20 |
|
|
50 |
Garruchas |
2,00 |
0,06 |
2,06 |
0,02 |
99,22 |
|
|
51 |
Podones |
6,00 |
1,15 |
7,15 |
0,07 |
99,30 |
|
|
52 |
Cucharetas |
5,00 |
1,50 |
6,50 |
0,07 |
99,37 |
|
|
53 |
Cunas |
8,00 |
0,17 |
8,17 |
0,09 |
99,45 |
|
|
54 |
Platos |
3,00 |
0,21 |
3,21 |
0,03 |
99,49 |
|
|
55 |
Rechazadora |
4,00 |
0,15 |
4,15 |
0,04 |
99,53 |
|
|
56 |
Energía Eléctrica |
1,00 |
=
29,41 |
30,41 |
0,32 |
99,85 |
|
|
57 |
Sueldos Administrativos |
1,00 |
5,00 |
31.25 |
0,06 |
99,91 |
|
|
58 |
Internet |
1,00 |
3,52 |
4,52 |
0,05 |
99,96 |
|
|
59 |
Telefonía |
1,00 |
2,94 |
3,94 |
0,04 |
100,00 |
|
|
Total |
359.152,45 |
9.564,41 |
Porcentajes de la =
clasificación
de costos ABC
Tabla 11. Porcentajes de costos de acuerdo a la
categoría
|
Categoría |
(%) de Categoría |
Porcentaje del costo |
|
A |
37,29 |
61 |
|
B |
25,42 |
22 |
|
C |
37,29 |
18 |
Tabla 12. Porcentajes de acuerdo a los ítems
|
Cat=
egoría |
Can=
tidad
de ítems |
|
A (37,29) |
22 |
|
B (25,42) |
15 |
|
C (37,29) |
22 |
|
TOTAL |
59 |
Tabla 13.
Representación monetaria de los costos según su categoría
|
Cat=
egoría |
Costo total por Hectárea (dólares) |
|
A |
5.788,75 |
|
B |
2071,85 |
|
C |
1703.81 |
|
TOTAL |
9.564.41 |
Análisis:
Luego de realizar una clasificación de los costos por actividades que incur=
ren
en la elaboración de una caja de banano convencional 22xu se encuentran
encasillados de acuerdo a sus categorías; categoría A: representa un 61% es=
ta
categoría hace referencia a la preparación del suelo y siembra, categoría B:
representa el 22% en cuanto esta categoría simboliza la actividad de
mantenimiento y crecimiento de los costos totales y la categoría C; represe=
nta a
la actividad de cosecha y embarque con el 17% del total de los costos, los
cuales se clasificaron de acuerdo a los niveles de importancia en cuanto a =
los
inductores del costo que fueron tomados por las ordenes de producción que se
realiza en la bananera.
Costos según el
sistema en base actividades ABC
Tabla 14 Costos caja de banano convencional 22xu
|
Categorías |
Costo total |
|
|
Costo por Hectárea A |
5.788,75 |
|
|
Costo por Hectárea B |
2071,85 |
|
|
Costo por Hectárea C |
1703,81 |
|
|
Total ABC |
9.564.41 |
|
|
Cajas de banano 22xu en 5 Has |
<=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> 2.000,00 |
|
|
Costo de caja unitario de caja de banano |
=
4,78 |
|
Conclusiones.
ü El costeo en base a actividades permite conocer el
valor real por cada actividad que realiza la empresa, es un sistema completo
que no desplaza los costos tradicionales, pero los complementa dando facili=
dad
a la identificación de los elementos del costo en las respectivas actividad=
es
determinadas mediante este sistema.
ü Se pudo
determinar el costo por unidades de la caja de banano convencional 22xu de
manera sencilla analizando las actividades que se consideran de mayor
importancia dentro de la bananera, además aplicando este sistema de costeo =
se
obtuvo información que la bananera no consideraba para el cálculo dando como
resultado una disminución en los costos al momento de emplear costos en bas=
e a
actividades.
ü Con la aplicación y determinación de los costos en
base a las actividades se podrá analizar los resultados que se obtuvieron en
esta investigación dando información confiable a los altos directivos de la
bananera facilitando la toma decisiones económicas que favorezcan a los
intereses de la empresa.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.<= o:p>
<=
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lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif;
background:white'>Marfetán San
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la
determinación efectiva del costeo basado en actividades en la industria
bananera. Visionario Digital, 3(2.1.), 420-444. https://doi.=
org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.583
El artícu=
lo
que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no
necesariamente reflejan el pensamiento de la Revista Ciencia Digital.
El artículo queda en propiedad de la revista y, por
tanto, su publicación parcial y/o total en otro medio tiene que ser autoriz=
ado
por el director de la Revista Cien=
cia
Digital.
=
[1] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador,
mmmarfetans431@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católica =
de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católica de Cuenca, Subdirección
de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
www.visionariodigital.org
=
Vol.
3, N°2.1., p. 420-444, junio, 201