Las
estrategias tributarias como herramientas de optimización del pago de impue=
sto
a la renta. Caso: empresa Mantening Ingeniería
Tax Strategies as =
tools
for Optimizing Income Tax Payment. Case:
“Mantening Ingeniería” Company
Nancy del Carmen Sega=
rra
Guevara.[1], =
Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2],<=
span
style=3D'color:black;mso-themecolor:text1'> & Juan Carlos Erazo Álvarez=
.[3]
Tax strategies in Ecuador have now become a tool that facilitates tax
benefits applications in accordance with the law; as well as tax burden
optimization for natural and legal people who transgress the norm many times
due to the lack of knowledge and the misapplication or interpretation of the
benefits granted by the State. Taking into account all that was mentioned
above, the passive taxpayers must analyze their behavior against the
requirements emanated by the tax administration, according to their volunta=
ry
compliance level, and omission or partial presentation of the regulation.
Therefore, this article exposes the tax strategies as tools that
mitigate the risks and optimize the resources of the “=
Mantening
Ingeniería” Company. In this regard, this proje=
ct
began with the study of the tax legislation and literature on the subject. =
The
next step was to establish the passive subject of analysis and with it, a
diagnosis of the company was made. Then a tax risks matrix was developed to
know the causes and effects generated and strategies were finally establish=
ed
based on the taxpayer’s unique characteristics.
Keywords: Tax planning, income tax, tax culture, tax burde=
n.
Resumen.
Las estrategias tributarias en Ecuador se=
han
convertido actualmente en una herramienta que facilita la aplicación de
beneficios tributarios conforme a la ley, así como la optimización de la ca=
rga
tributaria para las personas naturales y jurídicas, que muchas de las veces
trasgreden la norma por la falta de conocimiento y la mala aplicación o
interpretación de los beneficios que el Estado concede. Es por lo antes
indicado, que los sujetos pasivos de los tributos deben analizar su
comportamiento frente a los requerimientos emanados por la administración
tributaria, en referencia a su nivel de cumplimiento voluntario, omisión o
presentación parcial de la norma.
Por lo que, el presente artículo expone l=
as
estrategias tributarias como herramientas que mitigan los riesgos y optimiz=
an
los recursos de la empresa Mantening Ingeniería; en este sentido, se inició=
con
el estudio de la legislación tributaria y literatura referente al tema, como
siguiente paso se estableció el sujeto pasivo de análisis y con ello se efe=
ctuó
un diagnóstico de la empresa, seguidamente se elaboró una matriz de riesgos
tributarios para conocer la causas y efectos generados y finalmente se cons=
tituyeron
las estrategias con base en las características únicas del contribuyente.
Palabras claves: planificación tributaria, impues=
to a
la renta, cultura tributaria, carga tributaria.
Introducción
La planificación tributaria se ha convertido en una
herramienta para lograr la eficiencia económica dentro de las empresas o
negocios, sean estos grupos económicos o negocios pequeños considerados como
Pequeñas Y Medianas Empresas (PYMES), esta herramienta contribuye a atenuar=
la
carga impositiva, a través de la consolidación de procesos gerenciales que
estén a la par de la cultura tributaria, y en base a esto poder actuar de f=
orma
idónea con la aplicación de las diferentes estrategias de la planeación
tributaria y como consecuencia el pago justo de los tributos, que en ocasio=
nes
son excesivos por la falta de una planificación adecuada.
Para el proceso de la planificación tributaria se debe te=
ner
como pilar fundamental el conocimiento de la normativa tributaria vigente e=
n el
Ecuador, evitando de esta manera sanciones innecesarias o caer en la evasió=
n o
elusión de impuestos, con la finalidad de mejorar los recursos económicos, =
así
como la aplicación de herramientas que aporten a un correcto cumplimiento
fiscal o impositivo con el Estado.
En el =
país
los tributos han evolucionado y mejorado progresivamente en cuanto a la
estructura del impuesto y a la organización administrativa del ente que los
regula, llevando consigo un cambio en el cálculo de la base imponible de los
impuestos que deben satisfacer los sujetos pasivos y de la estructura de los
entes que ejercen control en la recaudación de los mismos, siendo esta
administración anteriormente gestionada por la iglesia católica y en la
actualidad por entes públicos.
La administración tributaria en Ecuador
La administración tributaria en el Ecuador se encuentra r=
epresentada
por el Servicio de Rentas Internas (de aquí en adelante SRI) desde 1997, cu=
ya finalidad
está orientada a la recaudación y control de los ingresos tributarios, para
ello, el Estado ha establecido ley=
es
complementarias que fortalezcan las actividades desarrolladas por este
organismo de control, enmarcadas en las facultades que la ley le permite
ejercer, siendo estas la facultad de determinar la obligación tributaria,
resolver los reclamos y recursos de los sujetos pasivos, sancionar las infr=
acciones
de la ley tributaria o sus reglamentos y recaudar los tributos, conforme el
art. 67 del Código Tributario (Asamblea Constituyente, 2014).
A su vez, la normativa determina que los actores del ento=
rno
tributario en Ecuador son el sujeto pasivo o contribuyente y el sujeto acti=
vo o
administración tributaria, siendo esta última la institución que regula y
controla el actuar del primero al ser identificado con fines impositivos, p=
ara
lo cual el sujeto pasivo debe cumplir con los deberes formales de inscripci=
ón
en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), emisión de comprobantes de ve=
nta,
declaración y pago de impuestos (obligaciones tributarias),entre otras que =
la
norma establezca.
Dentro de las obligaciones tributarias a cumplir se encue=
ntra
el impuesto a la renta, que se presenta cada año, consolidando los ingresos=
de
un ejercicio económico (comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre), sean
estos de personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras, que resid=
en
en el país y pagan tributos por todos los ingresos o rentas que han sido
constituidas como gravables, considerando para el cálculo del impuesto, las
rebajas, exenciones y deducciones previstas en la ley, para aplicar las
deducciones (personas naturales y jurídicas), se debe contar con comprobant=
es
de ventas autorizados por el SRI como sustento del costo y gasto, por consi=
guiente,
de no tener comprobantes de venta autorizados no serán deducibles (Asamblea
Constituyente, 2018).
Cabe recalcar, que las exenciones
tributarias son beneficios económicos, sociales y l=
egales
otorgados por el Estado, para cierto grupo de personas, empresas o activida=
des,
y se manifiestan como beneficio al eliminar el pago de obligaciones fiscale=
s, concedidos
bajo decretos y contemplados en el Código Orgánico Tributario (Asamblea
Constituyente, 2018). Es muy importante establecer que la incorrecta aplica=
ción
de las exenciones y rebajas por parte del sujeto pasivo lo pueden llevar a =
una
elusión o evasión tributaria y ser sancionado por defraudación al fisco. En
consecuencia, la evasión es de carácter fraudulenta e ilegal, utilizada par=
a reducir
el pago de los impuestos a los que legalmente están obligados los
contribuyentes, en cambio la elusión surge como un acto moral de resistencia
fiscal para postergar el pago de una manera lícita y modificar con el hecho
generador - nacimiento de la obligación tributaria (Bedoya y Rua, 2016).
En este
contexto, la
planificación tributaria es la vinculación entre las técnicas y las estrate=
gias,
para que la empresa adquiera como modelo de gestión para la toma de decisio=
nes,
donde debe existir el compromiso de los integrantes, ya que la planeación
tributaria debe ser usada y aplicada como herramienta optimizadora de los
recursos de la empresa, por tanto, todos los miembros deben conocerla y sab=
er
cómo aplicarla. Es así que, para su aplicación debe enmarcarse o guiarse, en
lineamientos a seguir, conocidos como principios de la planificación tribut=
aria,
los mismos que deben ser cumplidos. Así mismo, los elementos que se deben e=
fectuar
para establecer una adecuada planificación tributaria, donde el orden y las
caraterísticas que se propone garantizan los resultados positivos en el ámb=
ito
financiero y tributario, dando como resultado una carga impositiva legal y
justa, que responde a la realidad económica de cada organización. Como se p=
uede
apreciar en la figura 1:
Figura 1. Elementos y principios de la planifica=
ción
tributaria.
Fuente: Bedoya y Rua, (2016)
Como
siguiente paso, se debe considerar los objetivos de la planificación tribut=
aria,
los cuales buscan por su parte reducir los efectos económicos de la carga
tributaria, aplicando la ley, debiéndose concretar alternativas de planific=
ación
frente a medidas económicas y conocer las modificaciones dentro de la legis=
lación
tributaria o cambios dentro de la jurisdicción de la propia empresa. Es por
esto, que los objetivos son diferentes.
Tabla 1. =
Objetivos de la planificación
|
Tipo de objeti=
vo |
Concepto |
|
|
Económico |
Para evitar perdidas económicas=
, se
debe planificar las estrategias necesarias según las diferentes operacion=
es
que realice la empresa. |
||
|
Financiero |
Obtener el recurso monetario pa=
ra
cumplir con los montos y plazos establecidos. |
||
|
Fiscal |
Debe apegarse a las normativas
tributarias y a los principios de contabilidad generalemente aceptados, p=
ara
de esta manera evitar sanciones por parte del Estado. |
||
Fuente: Subía, Orellana, Baldeón (2018)
Galarraga
(2002) muestra que cada contribuyente u organización tienen diferentes
características y como se mencionó anteriormente cada uno debe tener un
tratamiento diferente, es decir revisar y constatar cuál es su actividad y =
el
régimen fiscal sobre el cual tributa, debiéndose presentar las obligaciones
tributarias con base en las fechas establecidas.
Cabe indicar que la planificación
tributaria se debe tomar en cuenta el tipo de contribuyente sobre el cual s=
e va
a llevar a cabo la planificación, siendo estos las personas naturales que p=
ueden
ser: ecuatorianos, extranjeros residentes o extranjeros no residentes, los
cuales a su vez se clasifican en obligados a llevar contabilidad y no oblig=
ados
a llevar contabilidad; las personas jurídicas por su lado son de carácter
privado y público, las primeras pueden ser con fines de lucro o sin fines de
lucro, las segundas son las conocidas como empresas públicas pertenecientes=
al
gobierno.
Con el fin de establecer un corre=
cto
plan de acción, se plantea entonces alcanzar los objetivos tanto económicos,
financieros como fiscales, mediante el aprovechamiento de todos los benefic=
ios
tributarios que estén apegados a la Ley Orgánica de Régimen Tributrario Int=
erno
(LORTI) y su reglamento, sin caer en la elusión o evasión de impuestos, las
estrategias deberán ser estudiadas para que los objetivos se vuelvan
alcanzables, verificando las fechas de vencimiento y gestionando los recurs=
os
necesarios para cubrir esta obligación, para ello, planificación tributaria=
debe
considerar que:
ü
Los
pagos de los impuestos deberán ser diferidos para un mejor manejo de efecti=
vo.
ü
Las
depreciaciones se deberán manejar acorde a lo dispuesto por el ente regulad=
or.
ü
Una
estrategia fundamental determina la renta para no sobrecargar el pago.
ü
Los
incentivos fiscales serán aplicados de acuerdo a la normativa que esté vige=
nte.
Con fundamento en las consideraci=
ones
anteriores, las estrategias de la planificación tributaria se deben aplicar=
a
cada tipo de impuesto que el contribuyente esté obligado a declarar, ya que=
no
todas tienen el mismo tratamiento, por lo que dentro de la situación financ=
iera
de la empresa esta debe tener los recursos económicos para realizar los pag=
os correspondientes.
Posteriormente, se debe continuar=
con
el proceso de la planificación tributaria, y de esta manera dar forma a lo
proyectado. Para que la planificación sea eficaz se debe seguir etapas
coordinadas entre sí, y como el proceso vaya tomando forma, estas deberán s=
er
validadas y analizadas de acuerdo al diseño de la planificación tributaria,
debido a la importancia de esta herramienta, resulta oportuno mencionar que=
el
contribuyente deberá manejar la información de una manera ordenada permanen=
temente.
Según
Norberto (2000) los siguientes pasos deben ser aplicados con el fin de tene=
r un
correcto funcionamiento de la planeación:
ü
Agrupar
los precedentes iniciales y básicos: deben ser relevantes para su respectiva
solución, en donde se listará y detallará toda la información de la empresa,
así como la naturaleza del contribuyente, considerando si es persona natura=
l o jurídica,
si sus accionistas son ecuatorianos o extranjeros residentes o no residente=
s, si
la inversión que se ejecutará dentro o fuera del país, el concepto del giro=
del
negocio para proyectar posibles desfases, como se va a realizar el
financiamiento, cuál será el ejecutivo al cargo, y la experiencia y
conocimientos de los empleados para manejar la planificación tributaria.
ü
Verificar
el orden y clasificación de los documentos o datos, debiendo estas ser dise=
ñadas
conforme a los planes de la empresa; los elementos del proyecto estarán
recopilados de acuerdo a los antecedentes, la información deberá ser separa=
da con
base a la relevancia que esta tenga, es decir, se debe considerar la estruc=
tura
organizativa, qué tipo de empresa es, cuál es el giro del negocio, si reali=
za
transacciones al exterior, si cotiza en la bolsa de valores, si se relaciona
con empresas dentro o fuera del país, si está calificada como PYMES, entre
otros factores claves.
ü
Presentar
los resultados esperados con base en la información recolectada, siendo
necesario para ello aplicar cada etapa de la planificación y conocer el est=
ado en
el que se encuentra la empresa y a donde se quiere llegar con el proceso. A=
quí
se detecta los primeros problemas y por ende las posibles soluciones.
Los planes alternativos deberán s=
er aplicados
de la misma manera que los planes primarios, considerando el costo benefici=
o,
la tasa interna de retorno, el valor actual neto y todos los posibles
escenarios que puedan surgir en la planificación. Para el efecto, se debe
identificar algunos planes de ejecución, y con ello escoger la alternativa =
más
viable; todo esto previa revisión y consideración de los riesgos que se pue=
dan
generar, con el fin de mantener la alta rentabilidad. Con referencia a lo
anterior, la planificación debe ser analizada y reestructurada conforme a l=
as
exigencias del ente regulador, por lo que la propuesta debe ser entregada al
contribuyente para que este la analice y conozca cuál de las estrategias te=
ndrá
un mayor beneficio tributario y menor riesgo implícito.
Para ello, es importante que el
sujeto pasivo considere su capacidad de pago, con base en el tributo que de=
be
liquidar, ya que algunas de las obligaciones a ser cumplidas dependen de la=
gestión
que realice el contribuyente sobre sus ventas y a si mismo del correcto man=
ejo
de la recuperación de cartera que este posea. Puesto que, si no se tiene los
recursos necesarios para afrontar las obligaciones, no se podrá aportar
conforme a los niveles esperados por el Estado.
Carga tributaria
La literatura al respecto, define=
a
la carga tributaria como la existencia de una relación positiva entre el av=
ance
económico y los niveles de los tributos (Gómez, Jiménez y Martner, 2017). A=
sí
mismo “la presión fiscal constituye un indicador clave para el análisis de =
la
política económica en la medida que refleja los ingresos recolectados que t=
iene
un país a través de sus tributos y que permiten financiar a su vez bienes,
servicios públicos y obras de infraestructura, entre otro tipo de inversion=
es
que permiten mayor crecimiento económico y, para el caso de países emergent=
es,
una mayor estabilidad y autonomía de la política pública” (Ocampo, 2017, p.=
2).
La carga tributaria que correspon=
de
tanto a personas naturales como a personas jurídicas cuyo sujeto activo sea=
el
Gobierno y realicen cualquier actividad dentro del país deberán dar cuentas=
a
la administración tributaria o SRI, cumpliendo con las siguientes condicion=
es:
ü
Cualquiera
que fuere su actividad ya sea pública o privada deberá inscribirse y cumplir
con todas las obligaciones tributarias.
ü
El
impuesto a la renta será cancelado de forma anual y de acuerdo a lo que la
administración tributaria lo exija.
ü
Para
la declaración del impuesto a la renta se consideran todos los ingresos de
fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, provenientes de
cualquier fuente que genere ingresos, tanto de personas naturales o socieda=
des
que mantengan ingresos dentro del Ecuador.
ü
La
tarifa que será cancelada por impuesto a la renta de las personas jurídicas
deberá ser del 22%, 25% o 28% (depende de algunos factores) luego de sus
deducciones; mientras que para las personas naturales de acuerdo a la tabla=
de
impuesto a la renta la tarifa va desde el 5% al 35%.
ü
Las
exenciones y exoneraciones que se conceden por dividendos y utilidades.
ü
Retenciones
en la fuente de impuesto a la renta, que es una recaudación anticipada (cré=
dito
tributario) del impuesto a cancelar del ejercicio económico, siendo deducida
del impuesto causado al momento de realizar la declaración. Los contribuyen=
tes
que son sujetos de retención serán los que tengan ingresos por ventas y deb=
erán
aceptar la respectiva retención de acuerdo al giro del negocio al que se
dediquen.
ü
El
agente de retención (persona natural o jurídica) será el que retenga los
valores para el impuesto a la renta y siendo pagado en la declaración respe=
ctiva.
Riesgos tributarios
En la actualidad las empresas
ecuatorianas bajo el control de la administración tributaria conocida como
Servicio de Rentas Internas (de aquí en adelante SRI), se encuentran con un
mayor control implementado por el gobierno, donde día a día las reformas
cambian con el propósito de recaudar de mejor manera los impuestos. El
desarrollo de la planificación tributaria es el pilar fundamental para el
conocimiento y cumplimiento de las normas tributarias, esto posibilita el p=
ago
a tiempo de cada una de las obligaciones de la empresa y máximo aprovechami=
ento
de los beneficios tributarios a los que se pueda acceder. Motivo por el cua=
l se
introduce la planificación tributaria, como aquella que busca beneficios
después del pago de los tributos, atenuando la carga fiscal o haciendo que =
el
pago del tributo sea diferido en el ejercicio fiscal (Quintana, 2012).
En este
sentido, con el firme propósito de aminorar lo inesperado y poder tener un
parámetro más real a través de planificación tributaria, la cual “implica la
conjugación organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga
fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de=
los
propósitos de la organización y sus miembros, siempre enmarcada en las disp=
osiciones
legales” (Hidalgo, 2009, p.8). Por el contrario, la deuda fiscal se crea al
momento de generar el gasto público en infraestructura de escuelas, hospita=
les,
carreteras, con el propósito de mejorar la vida de sus habitantes, por lo
tanto, los impuestos son creados para la satisfacción de las necesidades
colectivas. En el Ecuador, se ha fomentado la educación, así como las mejor=
as
en salud, y estas han ido de la mano con el avance de la tecnología; por lo=
que
la construcción de instalaciones del milenio para la educación, los hospita=
les
públicos, ha permitido mejorar la calidad de vida de la mayoría de
ecuatorianos.
En el
cumplimiento de las obligaciones tributarias están inmersos: el control
tributario, definido por factores colaterales, dentro de estos el más
importante es el desarrollo y actualidad de la administración tributaria qu=
e en
el Ecuador ha tenido una evolución importante durante la última década medi=
ante
la tecnología empleada para generar mejores y mayores ingresos en el área
tributaria, la creación de declaraciones en línea y anexos que han permitid=
o un
mejoramiento en el dinamismo de la gestión tributaria. Así mismo los
contribuyentes han llegado a una cultura tributaria que se ha ido adaptando=
de
manera proporcional, según los cambios que ha realizado la administración T=
ributaria
y esto ha conllevado a un mejor control tributario y porque no decirlo a un
mejor control de las empresas, donde se puede provisionar lo que puede venir
más adelante en materia tributaria.
No en todos los países el modelo =
de
control tributario funciona de la misma manera, si bien en un Estado dará un
efecto positivo en otro no se puede garantizar que dará el mismo resultado,
pues depende de las variables que caracterizan a cada uno de ellos, entendi=
endo
como características sus políticas, su naturaleza, su filosofía y en qué gr=
ado
sus contribuyentes cumplen con las normas. Las medidas tomadas para un cont=
rol
tributario no serán aisladas o únicas, más bien se verán como una combinaci=
ón
de varias medidas adoptadas para el mejoramiento y cumplimiento de los obje=
tivos
planteados, es decir la composición de varios mecanismos utilizados de mane=
ra y
forma adecuada en el momento justo. Así el control tributario ira tomando f=
orma
y adaptándose a los intereses y objetivos de cada uno, en el Ecuador el aud=
itor
externo tiene el papel de hacer cumplir los objetivos tributarios y de la m=
isma
manera identificar de manera oportuna las falencias que se encontrarán en el
proceso tributario.
Metodología.
Esta investigación se enmarcó en =
un
enfoque mixto, ya que se utilizaron métodos cualitatitivos y cuantitativos =
por
separado. En la fase inicial de la investigación se abordó el estudio y
caracterización de la carga fiscal y planificación tributaria, posteriormen=
te
se utilizaron las técnicas de encuesta, entrevista y observación, para obte=
ner
opiniones sobre la carga fiscal. En lo referente a las encuestas se
establecieron escalas medibles y se realizaron valoraciones numéricas de las
respuestas obtenidas, se observaron las tendencias de la carga fiscal en la
unidad de análisis. Por consiguiente, la fase de diagnóstico integró las
concepciones cuali-cuantitativas y combinó los procesos para obtener result=
ados
de una forma superior, cabe considerar por otra parte que, el alcance fue d=
escriptivo-
explicativo, ya que permitió en primera instancia especificar las
características de la planificación tributaria y la carga fiscal, así como =
las
mediciones sobre ellas, para posteriormente dar respuesta a las causas que
generaron la misma.
El presen= te estudio se estructuró bajo un diseño no experimental, ya que, no se manipul= aron deliberadamente las variables de estudio, esto conllevo a que únicamente se observe el fenómeno de estudio (carga fiscal) tal y como se presentó en su contexto, para finalmente analizarlo. En cuanto a los métodos utilizados: el método histórico - lógico propicio realizar un estudio de la trayectoria de= la planificación tributaria, y de las leyes generales en el Ecuador, es así qu= e, el empleo del método inductivo-deductivo posee varias potencialidades como técnica de edificación de ciencias en un primer nivel, conexo con métodos externos del objeto de indagación, el método analítico-sintético permitió descomponer las variables en cada una de sus procesos, y también estudiarlo= de una manera englobada; el método estadístico posibilitó el tratamiento de la información recolectada a través de los instrumentos de la investigación. <= o:p>
Esta investigaci=
ón
se sustentó en un estudio polietápico con dos universos de estudios en la empresa
Mantening Ingeniería. En la primera etapa el universo de estudio se conside=
ró a
las personas que directa e indirectamente incidieron en la generación de la
carga fiscal de la empresa. En la tabla 2 se observa la integración del pri=
mer
universo de estudio.
Tabla 2. =
Personal a cargo de manejo tribut=
ario
|
Cargo |
Población |
Instrumento |
||
|
Gerente |
1 |
Entrevista |
|||
|
Contador |
1 |
Encuesta |
|||
|
Auxiliar de
contabilidad |
1 |
Encuesta |
|||
|
Total |
3 |
|
||
Fuente: Mantening
Ingeniería
En la segunda et=
apa
del diagnóstico el universo de estudio lo conformaron los documentos de
respaldo, que se utilizan para las declaraciones del impuesto a la renta, c=
omo
se demuestra en la tabla 3.
Tabla 3. Documentos de respaldo
|
Nombre de documento |
Población |
Muestra |
Instrumento |
|
Facturas
de venta |
68 |
68 |
Guía
de observación |
|
Facturas
de compra |
1590 |
96 |
Guía
de observación |
|
Notas
de crédito de ventas |
7 |
7 |
Guía
de observación |
|
Total |
1665 |
171 |
|
Fuente: Mantening
Ingeniería
Resultados.
Los principales resultados obteni=
dos
del diagnóstico efectuado por indicadores, se presentan a continuación:
·&nb=
sp;
El cumplimiento de las
responsabilidades tributarias de una entidad, va más allá del acatamiento de
las disposiciones de los organismos de control, en razón que esta acción
refleja además el nivel de ética del contribuyente, aporta a fortalecer la
economía del país, y a la construcción colectiva de una sociedad sostenible=
. No
obstante, el ente de control ha establecido un calendario tributario que
garantiza en cierta medida la presentación oportuna de las transacciones
propias del giro del negocio, para evitar sanciones originadas por la omisi=
ón o
declaraciones extemporáneas.
En tal sentido, se determinó que =
la
empresa Mantening Ingeniería declara puntualmente sus obligaciones tributar=
ias
tanto de IVA como de impuesto a la renta, sin embargo, a través de la revis=
ión
documental se evidenció que la información remitida al SRI presenta diferen=
cias
puesto que en varias ocasiones se efectúa solamente para evitar recargos por
intereses y evitar multas por atrasos. Además, cabe señalar que, la entidad=
ha
incurrido en pagos por intereses, generados ya una vez presentada la
declaración en el formulario que sustituye la original, representando una
erogación de recurso innecesaria e incrementando los gastos no tributarios =
que
inciden en la preparación de los informes financieros.
· =
Las exenciones y exoneraciones se=
constituyen
en beneficios e incentivos tributarios otorgados por el Estado, con el
propósito de impulsar determinadas actividades económicas, los mismos que
pueden ser aprovechados por los contribuyentes. En este contexto, una
exoneración o exención exime de la cancelación de impuestos aun cuando exis=
ta
riqueza sujeta a tributación o capacidad económica de pago, teniendo como
principal objetivo atraer nuevos capitales, que se traducen en un increment=
o de
plazas de empleo y mayor nivel de consumo.
Es así que, se determinó que la
empresa Mantening Ingeniería no ha accedido a las exoneraciones establecidas
por la administración tributaria, tales como el incremento neto de empleo,
puesto que se trabajó con el reporte del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social (IESS) para corroborar la información de empleados nuevos, pero debi=
do a
que los trabajos son por contratos específicos, mantiene empleados solamente
por temporalidad.
· =
El gasto tiene el propósito de ob=
tener,
mantener y mejorar los ingresos que no estén exentos, como es el caso de los
gastos personales que permiten al contribuyente reducir la base imponible p=
ara
el cálculo del impuesto a la renta causado, aplicando específicamente para =
el
caso de personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. =
Para
el efecto, se podrá deducir como gasto personal los rubros de vivienda,
alimentación, salud, vestimenta y educación, arte y cultura, tal como lo
dispone el Art 34 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2018.
En este criterio, se estableció q=
ue no
todas las transacciones se encuentran respaldadas con comprobantes de venta
válidos, por lo que estos valores son aplicados como gasto no deducible. Por
otra parte, el gasto de depreciaciones se calcula de manera eventual, por t=
anto,
este rubro no está siendo considerado dentro de los gastos.
· =
La tarifa del impuesto a la renta=
de
personas naturales conforme a la tabla de cálculo de la base imponible mane=
ja
porcentajes que oscilan del 5% al 35%, en relación a su rango de ingresos,
mientras que, las personas jurídicas manejan un índice fijo que para el 2018
fue del 25%.
En este aspecto en la empresa
Mantening Ingeniería se determinó que la base imponible gravada estuvo en e=
l rango
del porcentaje del 30% en el año 2018, debido a que su base imponible grava=
da
fue de 92,541.54 dólares de los Estados Unidos de América, un valor más alto
que el 25% de impuesto a la renta para personas jurídicas.
· =
La retención como resultado final=
es
neutro, tanto para el pagador como para el que lo soporta, debido a que el
pagador paga el total de la factura, un valor en efectivo y la retención es
aceptada por la administración tributaria.
Es así que la empresa Mantening
Ingeniería como agente de retención al momento de pagar a sus proveedores e=
mite
la retención de acuerdo a la fecha que llega la factura a la empresa, las
retenciones son entregadas a los proveedores vía correo electrónico para ma=
yor
efectividad de este proceso. De la misma manera al momento de recibir un pa=
go
la empresa exige la retención para poderla registrarla y declararla dentro =
del mismo
mes, por lo que el emisor de la retención lo incluye en cada factura para
cerrar la cuenta por cobrar al cliente.
· =
Las actividades económicas a ser
desarrolladas por la empresa o persona jurídica deberán constar dentro de la
escritura de constitución, siendo el documento habilitante para su registro=
en
el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y posterior ejecución. Para el ca=
so
de las personas naturales las actividades a ser desarrolladas serán
establecidas de forma verbal el momento de la inscripción o reapertura del =
RUC,
debiendo contener en este documento todas las actividades que se van a
desarrollar como minorista (venta al por menor) o mayorista (venta al por
mayor), cabe indicar que las actividades registradas deben ser las correcta=
s,
ya que éstas tienen incidencia para el pago de otros permisos (bomberos,
sanidad, salud, etc.) y tributos seccionales (patente municipal).
Al respecto, se evidenció que la
empresa realiza actividades que no se encuentran registradas en el RUC, lo =
que
trae como consecuencia el incremento de la fracción gravable.
· =
Como mecanismos de reducción de la
evasión y elusión tributaria, y para incrementar la cultura tributaria en la
sociedad, la administración tributaria puso en marcha planes referentes a t=
emas
de capacitación, mejoras en sistemas tecnológicos, reformas legales, progra=
mas
de educación escolar y colegial, entre otros, todo ello bajo el principio de
simplicidad administrativa que rige en el ámbito tributario del Ecuador.
Al respecto se verificó que la
empresa Mantening Ingeniería no cuenta con estados financieros integrales y
solamente se remiten a las declaraciones o anexos exigidos por el ente
regulador de los tributos, así como se evidencio la no disponibilidad de un=
a base
de datos para la detección de errores.
· =
Una empresa que efectúe una
planificación eficiente deberá realizar análisis contables y tributarios pa=
ra
mejorar y optimizar sus recursos, es así que se evidenció con la guía
documental que no se ha elaborado el estado de situación financiera, y de
resultados, tanto mensual como anual.
De igual manera se detectó que en=
las
declaraciones en el casillero de transacciones con relacionados no existe v=
alor
alguno, sin embargo, se estableció que es común la compra venta con
relacionados por lo que deben ser consideradas como riesgos futuros.
Se pres=
enta
el desarrollo de la planificación en la empresa Mantening Ingeniería.
Figura 2. Fases de la planificación tributaria
A partir de los resultados expues=
tos,
se propone estrategias de planificación tributaria para la empresa Mantening Ingeniería. El esquema
propuesto, se ajusta a las necesidades del contribuyente, siendo el fin
fundamental de la investigación identificar las estrategias que debe contem=
plar
la planificación para mitigar los riesgos tributarios detectados.
En primera estancia se realizó un
conocimiento general del sujeto al cual se va a realizar la planificación,
posteriormente se llevó a cabo el análisis de la situación financiera y
tributaria de la unidad de análisis para determinar los riesgos y aplicar l=
as herramientas
para la optimización de los recursos. Para ello, se determinaron las fases =
de
la planificación tributaria y los componentes que cada uno considera,
englobando:
ü
A efectos de tener un conocimiento
profundo sobre las actividades que desarrolla la empresa Mantening Ingeniería y las
obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta, se aplicaron encues=
tas
que permitieron valorar los riesgos tributarios que actualmente enfrenta, a=
así
como también, se pudo determinar los nuevos productos y servicios que
comercializará en un futuro cercano con el fin de optimizar las máquinas y
herramientas que dispone en la actualidad y finalmente se identificó las
transacciones con relacionados.
ü
Se efectuó un análisis de ingreso=
s y
gastos, tomando datos desde el archivo físico para realizar la observación y
corroborar con el archivo digital que se encuentra en el Servicios de Rentas
Internas, el último paso es el análisis de las matrices de riesgo que se
realizaron con encuestas en la primera parte de este esquema.
ü
Con el fin de establecer un plan =
de
acción en el ámbito tributario se detectaron las falencias que tiene el suj=
eto
de análisis, para con ello determinar los riesgos inherentes a los que puede
estar expuesto y establecer las estrategias a ser aplicadas. Es decir, se b=
usca
constituir objetivos, plantear estrategias y cumplir con los planes previst=
os,
con técnicas que permitan tener un mayor rendimiento con un bajo costo
tributario.
Características
La actividad empresarial realizada
por el sujeto pasivo de análisis genera obligaciones tributarias como perso=
na
natural obligada a llevar contabilidad desde el año 2017 y es conocida en el
mercado como Mantening Ingeniería. Su actividad económica radica en la
prestación de servicios de mantenimiento eléctrico, para pequeñas y grandes
empresas; siendo las más importantes:
·&nb=
sp;
Montaje
de reconectadores de alta tensión en poste, calibración y puesta en servici=
o.
·&nb=
sp;
Diseño
y puesta en marcha de sistemas de protecciones cálculo de coordinación de
protecciones en Sistemas eléctricos de potencia.
·&nb=
sp;
Control,
mantenimiento y reparación de transformadores y sistemas de control y medic=
ión
en alta y baja tensión,
·&nb=
sp;
Mantenimiento
y montaje de generadores de energía eléctrica, cambio de aceite, mantenimie=
nto
preventivo, correctivo, ajustes y verificación de operación adecuada.
·&nb=
sp;
Mantenimiento
y construcción de sistemas de cableado estructurado.
Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias formales de acuerdo al art.15
del Código Tributario Interno están fusionadas con los procedimientos de
declaración y pago de impuestos, las mismas que son detalladas en el RUC de
cada contribuyente de acuerdo al giro de su negocio, en tal virtud el
contribuyente analizado es una persona natural obligada a llevar contabilid=
ad desde
el ejercicio económico 2017. En la tabla 4 se puede visualizar las obligaci=
ones
a cumplir.
Tabla 4. =
Obligaciones
tributarias
|
Fecha |
IVA |
Retenciones en la fuente |
Anexo transaccional |
Anexo relación de dependencia |
Impuesto a la renta |
|
Ener=
o |
X |
X |
X |
X |
|
|
Febr=
ero |
X |
X |
X |
|
|
|
Marz=
o |
X |
X |
X |
|
X |
|
Abri=
l |
X |
X |
X |
|
|
|
Mayo=
|
X |
X |
X |
|
|
|
Juni=
o |
X |
X |
X |
|
|
|
Agos=
to |
X |
X |
X |
|
|
|
Sept=
iembre |
X |
X |
X |
|
|
|
Octu=
bre |
X |
X |
X |
|
|
|
Novi=
embre |
X |
X |
X |
|
|
|
Dici=
embre |
X |
X |
X |
|
|
Fuente: Registro ún=
ico
de contribuyentes
El contribuyente tiene como día de vencimiento y para las
declaraciones mensuales de IVA y retenciones el 24 de cada mes, de igual ma=
nera
el anexo transaccional será revelado a partir de los dos meses después de la
exigibilidad de la declaración, el anexo de relación de dependencia en el m=
es
de febrero con el mismo criterio del dígito del RUC y la declaración de
impuesto a la renta se lo realizará en el mes de marzo de cada año debido a=
que
la constituye una persona natural. Cabe indicar que el anexo de gastos
personales e impuesto a la renta de persona natural obligada a llevar
contabilidad, es exigible anualmente en los meses de febrero y marzo
respectivamente.
Futuras metodologías de
comercialización
Los nuevos productos y servicios
serán en la línea tecnológica y de maquinaria, en la primera consta la comp=
ra
de sistemas informáticos para realizar estudios eléctricos de alta gama, en
donde los honorarios e ingresos serán por predominación del intelecto.
Análisis
histórico de los impuestos
Se aplicó un análisis de ingresos y gastos, tomando
directamente los datos presentados y recopilados por la página del SRI e IE=
SS,
(declaraciones, anexos, reportes, etc.) así como del archivo físico, para
conocer la situación de la empresa en los cinco años examinados.
Figura 3. Estudio de situación impos=
itiva
de la empresa
La empresa Mantening Ingeniería, gestionó los gastos
deducibles y no deducibles en todos los períodos (excepto en el 2014 donde =
no
hay gastos personales). Los gastos deducibles son inherentes a la actividad=
de
la empresa, ya que, para lograr cierto nivel de rentabilidad, se debe incur=
rir
en costos y gastos propios del giro del negocio y por consiguiente y a trav=
és
de la normativa legal se los debe restar de los ingresos para determinar la
base imponible del impuesto a la renta.
En los cinco años analizados, pagó impuesto a la renta en=
los
años 2014 - 2017 y 2018. Esta realidad supone que la empresa, objeto de
estudio, depende de los contratos adjudicados, de ahí que sus ingresos varí=
an
de un periodo a otro, siendo el más relevante el del año 2017, donde tambié=
n se
paga mayor impuesto a la renta. Cabe recalcar que en el año 2014 no se
utilizaron los gastos personales, situación que hubiese disminuido su valor=
a
pagar; en el año 2015 esta realidad cambia en virtud a que el impuesto caus=
ado
es menor a las retenciones que le efectuaron. Finalmente es pertinente evid=
enciar
que solo en el año 2015 se hacen constar los ingresos financieros en el
formulario 102, siendo riesgoso, la no identificación de estos ingresos en =
los
siguientes años a efectos de la declaración del impuesto a la renta. <=
/span>
Detección de acciones erradas
La interpretación errónea por falta de conocimientos de l=
as
leyes tributarias evidencia el riesgo más alto al que puede incurrir la emp=
resa
inspeccionada por el ente de control, por otro lado, la falta de capacitaci=
ón
es un riesgo, ya que al no haber una actualización constante puede existir =
errores
al momento de procesar las obligaciones y esto conllevaría a realizar
declaraciones sustitutivas masivas las cuales serían una alerta para la adm=
inistración
tributaria, además el no disponer de un contador de planta da cuenta de
Riesgos tributarios
El riesgo
tributario es considerado como un perjuicio cercano, como consecuencia de l=
a no
aplicación de la normativa vigente, así como haberla aplicado de manera
inadecuada, varios casos de riesgo tributario se deben a modificaciones
continuas de la administración tributaria, realizar prácticas tributarias p=
oco
recomendables. Por tal situación podrían generarse importes adicionales de
pago, los cuales afectarán al sujeto pasivo.
Para medir
los riesgos tributarios de la entidad, se realizó una matriz donde se pudo
verificar la gestión, el plan y la valoración de riesgos a los que se encue=
ntra
expuesto, el período tomado para esta matriz fue del 01 de enero de 2018 al=
31
de diciembre de 2018, con el personal que manejan los impuestos dentro de la
empresa, así como su gerente propietario.
Luego de haber realizado la evaluación acerca del manejo =
de
documentos y conocimiento en el departamento tributario, se puede constatar=
que
existe un nivel de confianza y de riesgo moderado, por lo que se debe traba=
jar
principalmente en la capacitación preventiva en el área tributaria.
Análisis de riesgo tributario.
Para efectuar el análisis se identificó cada uno de los
riesgos a los que se encuentra expuesta la empresa, dentro de los más
importantes y repetitivos se considera que son las declaraciones realizadas
mensualmente ya que en su mayoría existen sustitutivas y se cancela valores=
por
intereses, la capacitación al personal no se toma como prioridad al momento=
de
relacionarla con la administración tributaria, debido a que no existe personal de planta la documen=
tación
se transporta a otro lugar para registrarla y poder realizar los reportes p=
ara
cumplir con las obligaciones.
Dado estas condiciones, la empresa corre un riesgo modera=
do
de ser revisada por el ente de control, por lo que dentro de este análisis =
es
importante conocer los pasos que se deben seguir para que los riesgos puedan
ser mitigados manteniendo una aplicación correcta:
ü Contend=
er con
los riesgos estratégicos y tributarios desde sus inicios.
ü
Excluir los riesgos
ü
Reducir los riesgos que no puedan=
ser
eliminados, con la implementación de sistemas de control adecuados.
Estrategias para la planificación
tributaria.
Esta es la fase final de la
planificación tributaria, originada como respuesta al análisis de las matri=
ces
de riesgo estructuradas con base en las encuestas realizadas. Planteándose =
las
estrategias a implantar, los objetivos a conseguir y los planes previstos a
cumplir, para minimizar, trasladar o eliminar los riesgos detectados. Para =
ello
se desarrollaron los siguientes aspectos:
·
El riesgo puede ser interpreta=
do
de varias formas, en la planeación tributaria es la probabilidad de obtener=
un
resultado diferente a lo planeado ya que puede tener un efecto positivo o
negativo, cuando el riesgo es negativo trae consigo resultados que generan
desorden o daño al sistema o proceso afectado por el resultado, así mismo
cuando su impacto es positivo y se convierte en el resultado esperado el ri=
esgo
minimiza pérdidas y maximiza oportunidades, la tabla 5 muestra el nivel de
confiabilidad en los riesgos encontrados.
Tabla 5. Riesgos tributarios
|
|
|
|
|
|
|
Incumplimiento en la presentación de las obligaci=
ones
tributarias. |
Documentación física de respaldo, no entregada o
entregada tardíamente (compras, ventas y retenciones). |
Existen declaraciones sustitutivas desde el año 2=
014
(por declaraciones presentadas en cero o con valores irreales), el SRI pu=
ede
sancionar) |
Básico |
Elusión |
|
No existe presupuesto en materia fiscal. |
Falta de verificación en el registro de ingresos =
y egresos. |
Fondos insuficientes para el pago de las obligaci=
ones
tributarias. |
Incipiente |
Elusión |
|
Contabilización deducible por seguros y reaseguro=
s. |
Se ingresa como gasto, pero no se aplica y presen=
ta
la retención como corresponde. |
Ingresa los datos al sistema de anexos y formular=
ios
de forma errada. |
Incipiente |
Evasión |
|
No se cotejan las obligaciones que se encuentran
enlazadas. |
No se verifica los datos declarados en todos los
documentos a ser presentados. |
Diferencias entre anexos, declaración y pago de
obligaciones al IESS. |
Básico |
Evasión |
|
La entidad no cuenta con un plan de mitigación de
riesgos fiscales |
Realizan las declaraciones de forma empírica. |
Se genera un pago en exceso, indebido o deficient=
e de
tributos. (Posibles sanciones). |
Incipiente |
Elusión |
|
Capacitación tributaria al personal deficiente. |
Las capacitaciones no están contempladas dentro d=
e la
empresa. |
Desconocimiento de la normativa, su manejo y
aplicación conlleva a sanciones. |
Básico |
Elusión / Evasión |
|
Escasez de recursos y materiales necesarios para =
el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y de mecanismos que aseguren=
el cumplimiento. |
No existen recursos materiales y mecanismos para =
el
manejo tributario. |
Diferencias en la información presentada a la AT =
y falta
de medios y mecanismos para la toma de decisiones. |
Confiable |
Elusión |
|
Empleados temporales asegurados al IESS. |
Se contrata y afilia a empleados temporales. |
No se puede aplicar el beneficio de empleados nue=
vos.
Se genera gastos innecesarios por desahucio. |
Básico |
Elusión |
|
Diferencias en bases imponibles declaradas y
presentadas |
No se verifica la información a ser presentada en los distintos en=
tes de
control (trabajadores). |
Glosa por parte del IESS y de la administración
tributaria. |
Básico |
Elusión |
|
No se valora el riesgo fiscal. |
Falta de conocimiento de los riesgos tributarios =
existentes. |
La falta de conocimiento de los riesgos impide
defenderse de posibles incongruencias por parte de la AT. |
Básico |
Evasión |
|
No se detectan actividades complejas con un índic=
e de
riesgo fiscal. |
Desconocimiento de las actividades o cuentas con =
mayores
riesgos tributarios. |
Errado manejo de gastos deducibles y pérdida al
compensar IVA ventas menos IVA compras. |
Confiables |
Elusión |
De acu=
erdo
a la matriz que antecede el riesgo tributario se origina por diversas causa=
s,
entre ellas el desconocimiento de las leyes vigentes, falta de personal
calificado, que son las causas que están ancladas a la empresa Mantening
Ingeniería. Como comúnmente se conoce, toda causa tiene su efecto, y en el =
caso
de la empresa en estudio los efectos pueden llegar a ser de ámbito administ=
rativo,
glosas y económicos, debido a que existe temas de elusión como de evasión,
dentro de los riesgos con más peso dentro de la revisión documental.
De las
evidencias de la matriz de riesgos, el tema tributario debe ser abordado de=
sde
la administración para examinar las posibles derivaciones y eventualidades =
que
encuadra el tema impositivo, el cual generalmente es conocido solo por la
persona responsable de la ejecución que en este caso es la contadora, esta
situación consiente incurrir en errores graves por falta de conocimiento o =
de
interés en el tema.
·
La planeación tributaria prete=
nde
lograr los objetivos trazados a través de la planeación estratégica ya que
esta, sirve como base para los demás planes, la estrategia ayuda a mitigar o
eliminar el riesgo como se puede ver en la tabla 6.
Tabla 6. Estrategias de mejoramiento
|
=
Efecto |
=
Estrategia |
=
Mitigación |
=
Eliminación |
|
Existen declaraciones sustitutivas desde el año 2=
014
(por declaraciones presentadas en cero o con valores poco confiables), el=
SRI
puede sancionar) |
Recopilar oportunamente la información necesaria =
para
presentar las declaraciones y establecer cronogramas de archivo de
documentos, ordenados por fecha, tipo de deducibles, etc. |
X |
|
|
Fondos insuficientes para el pago de las obligaci=
ones
tributarias. |
Realizar un presupuesto anual, con base a
proyecciones, debiendo ser verificado y validado mensualmente. |
X |
|
|
Ingresa los datos al sistema de anexos y formular=
ios
de forma errada. |
Verificar el porcentaje de retención aplicado en =
la
compra de bienes y servicios. |
X |
|
|
Diferencias entre anexos, declaración y pago de
obligaciones al IESS. |
Realizar cruces de información, con el fin de col=
ocar
los valores correctos a declarar y presentar. |
X |
|
|
Se genera un pago en exceso, indebido o deficient=
e de
tributos. (Posibles sanciones). |
Realizar una planificación anual previa al siguie=
nte ejercicio
fiscal, observando los beneficios tributarios a los que puede acceder. |
X |
|
|
Desconocimiento de la normativa, su manejo y
aplicación conlleva a sanciones. |
Realizar revisiones trimestrales de los cambios a=
la
normativa tributaria y capacitar al personal. |
X |
|
|
Diferencias en la información presentada a la AT y
falta de medios y mecanismos para la toma de decisiones. |
Adquirir o diseñar hojas de cálculo o sistemas que
ayuden a la organización de la información tributaria requerida. |
X |
|
|
No se puede aplicar el beneficio de empleados nue=
vos.
Se genera gastos innecesarios por desahucio. |
Realizar contratos de trabajo por prestación de
servicios (emisión de facturas o notas de venta). |
X |
|
|
Glosa por parte del IESS y de la administración
tributaria. |
Realizar cruces de información, con el fin de col=
ocar
los valores correctos a declarar y presentar. |
X |
|
|
La falta de conocimiento de los riesgos impide
defenderse de posibles incongruencias por parte de la AT. |
Realizar una matriz de análisis de cuentas, para
establecer el nivel del riesgo existente y los correctivos necesarios. |
X |
|
|
Errado manejo de gastos deducibles y pérdida al
compensar IVA ventas menos IVA compras. |
Control previo de los comprobantes de venta recib=
idos
(verificación de requisitos pre impresos y de llenado). |
X |
·
|
De: Para: |
Ing. Nancy Segarra Guevara Ing. Sujeto Pasivo |
Datos del contribuyente:
|
Sujeto Pasivo: RUC: Nombre de fantasía: Representan=
te
Legal: |
NN NN Mantening Ingeniería NN |
Motivos de revisión:
Se procedió con la revisión de las
operaciones tributarias ejecutadas por el contribuyente NN, a efectos de
verificar si se encuentra al día con sus obligaciones fiscales, ya que a pa=
rtir
de dicha información el contribuyente dispondrá de un conjunto de estrategi=
as
que le permitirán disminuir su carga fiscal.
Alcance:
Gastos
Cálculos de impuesto a la renta
Análisis de riesgos
Normativa aplicada
La presente investigación se apli=
có
respetando la normativa vigente (Código Tributario, =
Ley de Régimen Tributario Interno
Metodología de la investigación.<= o:p>
Se realizó una revisión documenta=
l,
así como en los archivos digitales del SRI en cuanto a ventas, compras,
retenciones (clientes-proveedores), por otro lado, el universo lo conformar=
on
todo el personal que labora dentro de la empresa como lo el gerente la
contadora y el auxiliar de contabilidad, así como los documentos válidos, e=
n el
caso de este último se tomó una muestra de dichos documentos, las técnicas
utilizadas fueron las encuestas, entrevistas y guía documental, donde se ge=
neró
la información para conocer los riesgos tributarios de la organización.
Resultados
En el período evaluado se constat=
ó:
ü
La
empresa lleva un registro y archivo adecuado de las ventas, ya que, cada
factura emitida cuenta con su respectiva retención.
ü
No
todas las facturas de gasto pueden considerarse como deducibles, ya que un
porcentaje importante, no tienen los datos correctos del contribuyente.
ü
El
incumplimiento en la presentación de las obligaciones tributarias que se
generan en la fecha establecida, pero con un alto porcentaje de declaracion=
es
sustitutivas.
ü
Las
exoneraciones establecidas por la administración tributaria no se han aplic=
ado
dentro de la empresa.
ü
Realiza
actividades que no se encuentran registradas en el RUC, lo que trae como
consecuencia el incremento de la fracción gravable y con esto un mayor valo=
r a
pagar
ü
A
falta de un sistema contable no cuenta con estados financieros integrales y
solamente se remiten a las declaraciones o anexos exigidos por el ente
regulador de los tributos
Hallazgos
Se han listado los hallazgos más relevantes de esta
investigación en la tabla 7, ya que toda la información se encuentra susten=
tada
dentro del desarrollo de la misma.
Tabla 7. Hallazgos
|
Condición |
Criterio |
Causa |
Efecto |
Recomendacione=
s |
|
*Incumplimiento en la presentac=
ión
de las obligaciones tributarias. *Falta de cotejo de las
obligaciones que se encuentran enlazadas. *Inexistente plan de mitigación=
de
riesgos fiscales. *Deficiente capacitación tribut=
aria
al personal. *Aseguramiento temporal de
empleados. *Inconsistencia en bases imponi=
bles
declaradas y presentadas. Inconsistencia en bases imponib=
les
declaradas y presentadas. |
*Ley orgánica de régimen tribut=
ario
interno conforme a lo que establece: sobre la aplicación y cálculo de
multas e intereses por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.=
*Sanciones pecuniarias por no s=
ubir
correctamente el anexo. *Mediante encuesta se conoció de
los riesgos fiscales que puede tener la empresa. *Guía tributaria que se encuent=
ra
en la página del SRI. Aplicar el RISE para personal
temporal *La LORTI y el IESS tienen en s=
us
archivos digitales todos los reportes para cruce de información. |
*La información no es enviada a
tiempo de acuerdo al cronograma de obligaciones. *No revisan los reportes para s=
ubir
la información en los entes de control *Las multas son ocasionadas por=
no
subir la información a tiempo *No toman como parte importante=
al
personal que realiza la parte tributaria. *Contratos por tiempo de acuerd=
o a
lo que dure la obra. *No revisan los reportes subido=
s a
los diferentes entes de control para cotejar la información. |
*Declaraciones sustitutivas por
falta de control en la documentación recibida. *Diferencias en la página del S=
RI
entre anexos y declaraciones. *Pagos monetarios por multas
innecesarias. *Falta de conocimientos en el á=
rea
tributaria de la empresa *Valores económicos por pagos de
finalización del contrato de trabajo. *Multas de los diferentes entes=
de
control por falta de integración en la información. |
*Ajustar la presentación de acu=
erdo
al calendario tributario. *Implementar un sistema informá=
tico
que permita entregar reportes para cruzar la información. *Capacitar al personal. *Aplicar regímenes impositivos =
simplificados
para trabajadores temporales. *Realizar los informes anuales,=
y
volver a comparar la información. |
Para concluir, dentro del estudio de la empresa se
analizó la posibilidad de transformarla de persona natural a persona jurídi=
ca
debido a que en la revisión histórica de la empresa la fracción básica supe=
ra
la base imponible de sociedades que es el 25%, llegando hasta el máximo de =
la
tarifa, visto de esta forma conviene ser una persona jurídica, hay sin emba=
rgo,
un número alto de desventajas como persona jurídica, al momento de referirs=
e a
los organismos y entidades de control a los que debería estar sujeto. Como =
se
puede observar en la tabla 8.
Tabla 8. Obligaciones de las Personas N=
aturales
y Jurídicas
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Resulta claro que, debido a las
falencias dentro de la empresa, como no contar con personal de planta en el
área tributaria sería conveniente mantenerse como persona natural.
· =
Revisado todos los componentes=
se
presenta en la tabla 9 las mejoras que pueden ser adaptadas para tener una
planificación tributaria óptima.
Tabla 9. Mejoras para la planificación
tributaria
|
Problema |
Solución |
Responsable |
Tiempo |
|
Costos y gastos no sustentados en comprobantes de
venta, conforme estable el reglamento. |
Aplicar una política para que todos los colaborad=
ores
que intervienen en compras soliciten y verifiquen que los comprobantes de
venta sean válidos, las compras realizarlas en establecimientos que emitan
dichos comprobantes para que sean usados como sustento tanto para la empr=
esa
como de persona natural |
Gerente Trabajadores |
Inmediato |
|
Diferencias entre el IESS y la declaración de
formulario 103 (en cuanto a lo declarado el sueldos y salarios). |
Para realizar la declaración del formulario 103,
sacar un reporte de la página del IESS para cuadrar con la base imponible=
con
la que aportaron al IESS. |
Contadora |
Inmediato |
|
|
Utilizar los beneficios de las deducciones para
reducir el monto de anticipo al impuesto a la renta. |
Contador |
Inmediato |
|
Cálculo errado del anticipo de impuesto a la rent=
a,
por no utilizar las deducciones permitidas por la LRTI. |
|||
|
Cuentas contables erróneas pasadas en el formular=
io
102 |
Elaborar un mapeo para tener una organización y
control de información declarada en el formulario 102 |
Contador |
Inmediato |
|
No poseen estados financieros, siendo imposible
verificar la consistencia entre en lo declarado en renta y la información
financiera de la empresa. |
Elaborar los estados financieros y que se encuent=
ren
cuadrados con la declaración de impuesto a la renta, evitando inconvenien=
tes
con los organismos de control. |
Contador Auxiliar contable |
Inmediato |
|
En los meses de mayo y junio en las declaraciones=
del
formulario 103 no se declaró la base imponible de empleados bajo relación=
de
dependencia |
Realizar controles mensuales de cruces de cuentas=
del
formulario 103 con el reporte de consolidado del IESS |
Contador Auxiliar |
Inmediato |
|
Bases imponibles inconsistentes gravadas entre el
IESS, el anexo de relación de dependencia y el formulario 103, que
corresponde a pagos efectuados en el país por concepto de relación de dep=
endencia.
|
• =
La proyección de Cultu=
ra
Tributaria • = Sistemas informáticos<= o:p> • =
Personal capacitado • =
Utilización de benefic=
ios
tributarios • =
Participación activa de
los involucrados, es decir de todos los empleados, para poder determinar =
la
base imponible en la declaración del formulario 103. |
Contadora Gerente |
Inmediato |
C=
onclusiones.
ü
La
planificación tributaria estratégica como herramienta permite al sujeto pas=
ivo
beneficiarse de las deducciones, exoneraciones y exenciones que otorga el
Estado, para posteriormente cumplir con las obligaciones tributarias dentro=
de
los plazos establecidos. Teniendo como resultado final un manejo tributario
eficiente, con base en su capacidad de pago y eliminando o minimizando los
riesgos que se pidieren detectar.
ü La planificación tributaria conjuntamente con las estrategias diseñadas, deben= ser el plan de acción para cumplir los objetivos propuestos, aplicando legalmen= te los beneficios tributarios como exenciones y deducciones otorgados por= el Estado, para llegar a optimizar o diferir el pago de impuestos. <= o:p>
ü
Del an=
álisis
desarrollado a la empresa Mantening Ingeniería, se determinó la deficiente =
cultura
tributaria por desconocimiento de la normativa tributaria, lo que conllevó =
al
mal manejo documental de los sustentos de costos y gastos que requiere el
sujeto pasivo para la liquidación del impuesto, así como la falta de
involucramiento en el proceso contable y financiero, En este sentido, se
considera necesario apoyarse en un sistema informático completo que permita
realizar cierres y cruces de cuentas contables, involucradas en la presenta=
ción
de las obligaciones financieras, tributarias y laborales, entre otras. =
;
ü
Uno de=
los
mayores problemas detectados fue la sucesiva carga de declaraciones
incompletas, con el fin de evitar la presentación tardía de las obligacione=
s,
para posteriormente ser sustituidas por la información correcta. Evitándose=
con
ello sanciones por mala aplicación de la normativa en la presentación y
determinación de los tributos.
Asamblea Nacional Constituyente.
(2014). Código Tributario de la República del Ecuador. Quito.
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",=
serif;
mso-ansi-language:ES-EC;mso-no-proof:yes'>Asamblea Nacional Constituyente.
(2018). Ley de Régimen Tributario Interno (LORTI). Quito
Bedoya,O., Rua W . (2016) El concepto de evasión y elusión en
términos de la Corte Constitucional, el Concejo de Estado y la Administra=
ción
de Impuestos y Aduanas Nacionales
Galarraga, A. (2002). Fundam=
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https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.580
El artícu=
lo
que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no
necesariamente reflejan el pensamiento de la Revista Ciencia Digital.
El artículo queda en propiedad de la revista y, por
tanto, su publicación parcial y/o total en otro medio tiene que ser autoriz=
ado
por el director de la Revista Cien=
cia
Digital.
=
[1]Uni=
versidad
Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en
Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador, ndsegarrag327@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católica =
de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, ina=
rvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católica de Cuenca, Subdirección
de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.e=
du.ec
4 Universi=
dad
Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca,
Ecuador, <=
span
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e:
none'>@ucacue.edu.ec
www.visionariodigital.org
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Vol.
3, N°2.1., p. 338-367, junio, 201