Procedimiento metodológico de auditoría inter=
na
para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda., del cantón Loja
Internal Audit
Methodology in the Savings and Loan
Association Santiago Ltda. of the Canton Loja
Wilman Patricio Pacheco Poma.[1], =
Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2],<=
span
style=3D'color:black;mso-themecolor:text1'> & Juan Carlos Erazo Álvarez=
.[3]
Nowadays, Inte=
rnal
audit is not just limited to analyze financial accounting elements but also
looks for quality assurance and operational improvement of an organization.=
In
this sense, this research work pro=
poses
to design an Internal Audit methodology for the Savings and Loan
Association "Santiago Ltda," located in the canton of Loja, to meet it=
s aims
through the assessment and improvement of operational effectiveness process,
control, risk management, and corporate governance.
The International
Standards on Auditing (ISAS), the provisions of the Superintendence of Popu=
lar
and Solidarity Economy and the Financial Analysis Unit (UAF) are framing th=
is
proposal. Since the internationalization and the economic complexity of
financial institutions, particularly savings and loan cooperatives, has
demanded a new refocus and specialization in terms of financial intermediat=
ion.
This research is descriptive and explanatory supported by a theoretical and
doctrinal source. The information was gathering through surveys to the
executive team, heads of the analysis unit, which was evaluated and interpr=
eted
for the subsequent presentation of the results. Finally, the paper concludes
that through the effective implementation of this methodology, the timely
detection of mistakes will support to apply corrective and preventive actio=
ns
to enhance the current association situation.
Resumen.
La auditoría interna en la actualidad no se
limita al análisis de elementos contables financieros sino que busca el
aseguramiento y mejora de las operaciones de una organización. En este sent=
ido,
en la presente investigación se propone el diseńo de un procedimiento metod=
ológico
de auditoría interna para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda, del cantón Loja, a efectos de aportar al
cumplimiento de sus objetivos mediante la evaluación y mejora de la eficaci=
a de
sus procesos operativos, de control, de gestión de riesgos y gobierno
corporativo.
Los procedimientos que rigen sobre esta
propuesta están enmarcados en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)=
, en
las disposiciones de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (S=
EPS)
y de la Unidad de Análisis Financiero (UAF), ya que la internacionalización=
y
la complejidad económica de las entidades financieras y de manera especial =
de
las cooperativas de ahorro y crédito, ha exigido su redimensionamiento y
especialización en lo referente a la intermediación financiera. En tal razó=
n,
la investigación fue descriptiva- explicativa ya que se realizó el análisis=
de
la información teórica y doctrinaria relacionada con el tema planteado, par=
a el
levantamiento de la información se aplicaron encuestas a nivel de directivo=
s y
funcionarios de la unidad de análisis, la misma que fue procesada, analizad=
a e
interpretada para la posterior presentación de resultados. Finalmente
se concluyó que con la efectiva aplicación del procedimiento metodológico se
podrá detectar oportunamente los errores e implementar medidas correctivas =
y/o
preventivas para mejorar la situación actual de la Cooperativa.
Palabras claves: auditoría interna,
cooperativas de ahorro y crédito, control contable, control administrativo,
economía popular y solidaria
Introducción.
En la
Constitución de la República del Ecuador (2008) la economía popular y =
solidaria
se reconoce y distingue como un pilar fundamental del sistema económico del=
País,
teniendo como principios fundamentales la solidaridad, reciprocidad y
cooperación, está conformado por el sector financiero y no financiero que lo
integran las cooperativas, asociaciones, organizaciones comunitarias y
mutualistas. En lo que respecta al sector financiero, las cooperativas de
ahorro y crédito, de acuerdo a la Norma para la segmentación de las entidad=
es
del sector financiero popular y solidario se distribuyen en 5 segmentos de
acuerdo al tipo y saldo de sus activos, y se encuentran controlados por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS).
La
instauración del sistema económico popular y financiero en la sierra ecuato=
riana
ha permitido una mayor vinculación con los sectores sociales excluidos, den=
tro
de la Provincia de Loja el sector popular y solidario se encuentra en vías =
de
desarrollo y actualmente está conformado por 45 cooperativas de ahorro y
crédito distribuidas en los diferentes cantones y parroquias, las cuales
ofrecen una variedad de productos y servicios con el firme propósito de
satisfacer las necesidades pero sobre todo ayudar económicamente a sus soci=
os y
clientes.
En el medio económ=
ico
actual en donde se desenvuelven las cooperativas de ahorro y crédito, es im=
portante
que los directivos implementen la mayor cantidad de herramientas de control=
de
sus recursos, logrando con ello, su optimización y que el logro de sus metas
sea vea reflejado en el cumplimiento estricto de las disposiciones legales
emitidas para el efecto. Al ser las cooperativas de ahorro y crédito parte del sector financiero nacional, y=
que
día a día refleja un flujo de efectivo importante, la administración debe e=
star
en todo momento en un control total de sus disponibilidades y demás rubros
presentes, de ahí que los procedimientos de
auditoría interna se convierten en una estrategia que les permite
prevenir situaciones adversas que amenacen su desarrollo y sirve de prevenc=
ión
para futuras intervenciones de agentes externos en la evaluación de la
información económica; su aplicación asegura que todos los departamentos
cuenten con los requisitos e insumos necesarios para desempeńarse de manera
eficiente, lo cual contribuye al bienestar de sus socios y ciudadanía en
general.
La auditoría interna es =
una
herramienta básica e indispensable para que todas las instituciones dedicad=
as a
la intermediación financiera puedan tener un control eficiente sobre sus
actividades cotidianas que se ven reflejadas en sus estados financieros con=
una
información financiera sólida y confiable, lo que coadyuva al logro de sus
metas perfiladas, con un apego estricto de las disposiciones legales,
convirtiéndose entonces en una de las mayores estrategias implementadas por=
las
organizaciones para el aseguramiento de su información financieras y para dar cumplimiento a las normativas
legales vigentes.
Ballesteros
Antecedentes de la Auditoría
Viloria
Con el pasar de los
ańos la auditoría ha evolucionado exigiendo la presentación de documentos q=
ue
reflejen las operaciones y evidencias de las técnicas de teneduría de libro=
s,
sustentándose en la quiebra inesperada de varias organizaciones importantes=
de la
época (Villardefrancos, Álvarez y Rivera, 2006)=
. De
ahí que la tendencia de la auditoría está encaminada a fortalecer la evalua=
ción
sobre la razonabilidad de los estados financieros a fin de tener certeza
absoluta del eficiente manejo de los recursos que se asignan a una producci=
ón
específica. Dentro del campo de=
la auditoría,
se pueden encontrar varias clasificaciones, dependiendo de la profundidad y
alcance que tendrá la misma; cabe mencionar que, la financiera ocupa un lug=
ar
vital en razón que es la precursora del campo evaluativo. En la tabla 1, se
detallan los diferentes tipos de auditoría que cubren o satisfacen las
necesidades institucionales.
Tabla 1.
Tipos de auditoría
|
Auditoría |
Objetivo
Principal |
|
|
Fiscal |
Evaluar el cumplimiento de la normativa tributar=
ia
del Servicio de Rentas Internas (SRI). |
|
|
Operacional |
Supervisar el desarrollo de operaciones y proces=
os
institucionales, basados en la eficiencia. |
|
|
Administrativa |
Evaluar la administración general aplicada a las
diversas operaciones realizadas por la empresa. |
|
|
Informática |
Revisar y evaluar actividades funcionales de
hardware y software. |
|
|
Integral |
Evaluar los principios empresariales: eficiencia,
eficacia, gestión y resultados. |
|
|
Ambiental |
Supervisar y medir los procesos e impactos
ocasionados al medio ambiente en la práctica. |
|
|
Calidad |
Evaluar la calidad del proceso y del producto fi=
nal,
de acuerdo a la normativa vigente. |
|
|
Social |
Evaluar el fiel compromiso empresarial con el
entorno social y su bienestar general |
|
|
Gubernamental |
Examinar diferentes operaciones en entidades y
dependencias del Estado. |
|
|
Fuente: Sotomayor,
2008. |
||
En tal contexto, el acelerado
desarrollo de la auditoría en analogía con el avance tecnológico ha conllev=
ado
al perfeccionamiento de las técnicas de control, definición del objeto de
La auditoría interna
desde su concepción se enmarcaba en la revisión de la eficiencia de los
empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas
(Morales, 2012, p.10). La auditoría interna se constituye básicamente en un
proceso interno realizado por un profesional con el único fin de coadyuvar =
al
cumplimiento mismo de los objetivos primordiales de la organización,
constituyéndose en una actividad objetiva para asegurar que las operaciones
realizadas tengan un apego estricto al cumplimiento cabal de todas las norm=
as,
reglamentos y demás que estipulan la leyes vigentes, lo que se convertirá e=
n un
valor agregado para la empresa (Santillana=
, 2003).
Vega y Madelay=
ne (2006) expresan
que la auditoría interna es un proceso lógico y ordenado que a grandes rasg=
os
pretende estudiar, descubrir, identificar y evaluar una situación en
particular, su práctica se centra en los sistemas de control interno
implementados por la empresa y su diagnóstico global. Según las tendencias
actuales la auditoría interna se debe ocupar de identificar y gestionar los
riesgos que por su naturaleza tiene la empresa y sobre todo buscar alternat=
ivas
de solución accesibles para la organización. Entre las principales cualidad=
es
de la auditoría interna se encuentran:
Naturaleza: radica en=
el
análisis de su concepto, propósito y alcance que de manera precisa surgen d=
e la
necesidad de reforzar la organización, con la finalidad de disminuir el rie=
sgo
y proteger sus activos, (Tapia, Rueda y Silva, 2017).
El Propósito es entregar a la alta
gerencia de la organización resultados del análisis de sus operaciones inte=
rnas
con interacción a factores externos basados en leyes vigentes, y su alcance
permite evaluar a todas las áreas de la empresa así como a todas sus
operaciones, respecto de la veracidad y confiabilidad de la información
representada en los estados financieros, todo esto en torno a las leyes y
regulaciones vigentes (Santillana, 2013, p=
.10).
Por otra parte, dentro de los objetivos de la audi=
toría
interna están los siguientes:
ˇ&nb=
sp;
Evaluar las normas y reglamento=
s que
son aplicados apropiadamente por la organización para el cumplimiento de la
ley.
ˇ&nb=
sp;
Evaluar el sistema de control
interno aplicado, con el objeto de obtener un mejor rendimiento.
ˇ&nb=
sp;
Ayudar a la administración de la
organización con información veraz del cumplimiento de funciones y compromi=
sos
contraído con sus socios, terceros y con la sociedad en general.
El campo de aplicación de la au=
ditoría
interna es extensa, por ello es necesario contar con normas que controlen y
regulen la práctica de aplicación, y deben estar relacionadas directamente =
con
las cualidades del profesional de auditoria puesto que de su experiencia
dependerá la aplicación correcta y el resultado se verá plasmado en un trab=
ajo de
calidad.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas o c=
onocidas
como NAGAS, según Tapia, Guevara, Castillo, Rojas y Salomón
El control int=
erno
se puede definir como un vínculo entre normas, procedimientos y técnicas a =
las
que debe regirse o tener como guía base dentro de las operaciones que desem=
peńa
la empresa, con la finalidad de corregir o advertir las amenazas que afecta=
n el
fiel cumplimiento de los objetivos trazados por la organización, adicionalm=
ente
mediante la implementación del control interno se puede garantizar la
confiabilidad de la información obtenido como resultado de sus operaciones y
por el giro mismo de la empresa. Es así que, Mantilla
(2008) establece que el con=
trol
interno es diseńado e implementado por la administración para tratar los ri=
esgos
de negocios y de fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos
establecidos, tales como la confiabilidad de la información financiera(p.1=
2).
El control interno en su principal funci=
ón
ayuda al cumplimiento eficaz de los objetivos empresariales, para lo cual es
necesario evaluar desde el punto de vista costo/beneficio
1. =
Ambiente para el control
2.&n=
bsp;
Apreciación de riesgos
3.&n=
bsp;
Movimientos y actividades de
control
4.&n=
bsp;
Alineación y declaración
5.&n=
bsp;
Verificación de resultados
Auditoría de estados financiero=
s
Los estados financieros son la represe=
ntación
escrita del resultado final de las operaciones desarrolladas por una
organización dentro de un ejercicio económico, por el cual se pone en evide=
ncia
mediante términos financieros y monetarios la situación real de su
posicionamiento y operatividad financiera, con lo que ayudará a la alta
gerencia a la toma de decisiones oportunas y reales
Al respecto, Guzmán y Verdezoto (2015) definen a la
auditoría financiera como una revisión, inspección, examen objetivo,
profesional y sistemático, y si a esto se le suma el término financiero, se
enfatiza en un estudio a los estados financieros de una empresa en particul=
ar,
realizado con posterioridad al cierre del ejercicio contable y cuyo fin es =
emitir
un juicio profesional para determinar la razonabilidad de los saldos o
afirmaciones presentadas por la administración de la empresa.
En el
caso de las cooprativas de ahorro y credito constituidas en el Ecuador, los
estados financieros deben estructurarse bajo el catálogo único de cuentas (CUC) emitido por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), dentro del cual se
plasma su desarrollo en base a 8 dígitos de acuerdo a la información que se
pretende identificar: grupo, sub grupo, cuentas y sub cuentas, entre las
principales cuentas que se identifican en CUC se encuentran las siguientes:=
Fondos disponibles: son los recursos físicos con los que cuenta la org=
anización,
de alta liquidez para el desarrollo normal de sus operaciones, se encuentran
disponibles y son de alta solvencia y dinamismo. Provienen de ingresos
generados por servicios y depósitos, para su control se pueden ejecutar arq=
ueos
físicos, planillas, conciliaciones, evaluación de reportes diarios, etc.
Cartera de crédito constituida por el detalle de los valores que la
organización ha entregado a sus socios y a terceros en calidad de préstamos=
o
inversiones, más los intereses que la ley establece para este tipo de
intermediación financiera, dentro de este grupo de cuentas también se consi=
dera
los rubros de créditos vencidos. Para su clasificación se toma en considera=
ción
el nivel de riesgo que presenten de acuerdo a sus valores, modalidades,
amortización y garantías, así como la evaluación del potencial acreedor en
cuanto a su capacidad de pago, solvencia y situación crediticia
Cuentas por cobrar: representan los estipendios a cobrar por el result=
ado
de la prestación de servicios que ofrece la organización, recuperación de a=
nticipos
y demás sumas por cobrar percibidas por cualquier otro concepto, como
instrumentos de cobro se puede establecer las letras de cambios, títulos de
crédito y pagares. Provisión de cuentas incobrables. Para salvaguardar las =
cuentas
pendientes de cobro se destina un porcentaje de la misma, a fin de que si se
convierten en incobrables al final de ejercicio económico puedan ser
consideradas como gastos.
Propiedad planta
y equipo: Se puede defin=
ir
como propiedad planta y equipo a todos los activos tangibles de la entidad,=
que
provienen como resultado de sus operaciones, son utilizados para el giro mi=
smo
del negocio, y son empleados a largo plazo (Zapata
y Aymara, 2010). Su representación dentro de los estados financieros=
se
guía directamente a reflejar la inversión que la organización ha efectuado =
para
poder desarrollar su actividad, de igual forma el decremento sufrido por
depreciaciones, pérdidas, dańos, etc. con una incidencia notable dentro del
patrimonio.
Otros activos: Dentro de este grupo se encuentran todos los bienes
con que cuenta la organización y que no se encuentran integrados en los gru=
pos
anteriormente descritos, o no tienen cuenta individual asignada, debido a su
naturaleza o su comportamiento financiero, se registran valores no tangible=
s o
por percepción de otros pagos y es necesario para su valoración la aplicaci=
ón
de un método de valoración técnica. (Fierr=
o,
2015, p.115)
Obligaciones con el público: representa las obligaciones con los socios y terce=
ros,
debido al depósito de efectivo, cheques y demás que representan un valor
monetario y que son susceptibles de cancelar efectivo (Fierro, 2016). Estas
cuentas tienen una trascendental importancia puesto que permite el desarrol=
lo
normal del giro mismo de la organización o intermediación financiera, ya que
son cuentas de mayor susceptibilidad se deben desarrollar planes, estrategi=
as y
políticas que puedan garantizar la licitud e integridad de estos ingresos
Cuentas por pagar: registra valores originados por conceptos de inter=
és
de las obligaciones con el público, pago de impuestos, contribuciones, pago=
a
empleados y aportes al IESS, multas, pago de proveedores y terceros. Estas
cuentas tienen carácter transitorio y no pueden sobrepasar más allá de los =
90
días para su cancelación, caso contrario deberá reclasificarse.
Obligaciones financieras: comprende las obligaciones contraídas por la empre=
sa a
otras instituciones financieras locales o del exterior en calidad de présta=
mos
debido a necesidades de flujo de caja y otros, además la recompra de invers=
iones.
Debido a la naturaleza de este grupo de cuentas generan interés y otros
rendimientos financieros que deben ser registrados de forma indistinta. El
objetivo primordial radica en la cobertura de préstamos excesivos y retiros=
no
previstos.
Capital
social: comprende las
aportaciones de los socios en cuento al capital suscrito y pagado más las
aportaciones que se registren, que pueden ser en efectivo o mediante el end=
oso
de bienes, el mismo que otorga a los socios derechos proporcionales según su
participación.
Resultados:
refleja el resultado
general de las operaciones efectuadas por la organización en un periodo
contable determinado, en donde se puede evidenciar la diferencia de todos s=
us
ingresos contra los gastos realizados para giro mismo del negocio, los cual=
es
se ven representados como pérdidas o ganancias del ejercicio, permitiendo
evidenciar el comportamiento de la organización frente al mercado en que se
desarrolla.
Cuentas de ingreso=
s: son considerados como aumento del
patrimonio, resultados de las actividades económicas generadas diariamente,=
y pueden
provenir de la venta de bienes y demás que generen utilidad para el ente
económico.
Cuentas de Gastos:=
Fullana=
y Paredes
A
partir del conocimientos básico de las cuentas que generalmente son utiliza=
das
por una cooperativa de ahorro y crédito del sector popular y solidario es
necesario identificar los instrumentos que se deben utilizar en los =
procesos
de auditoría interna, con la finalidad de realizar análisis, cálculos y
constataciones que sustentar la opinión del profesional, los mismos que ser=
án
reflejados en los papeles de trabajo debidamente referenciados. En este
contexto, a continuación se presentan los principales instrumentos utilizad=
os en
la auditoria interna:
Cuestionarios de control interno: constituyen un documento donde el auditor indaga c=
on todos
los empleados de la organización, la situación actual con énfasis en priori=
zar
las áreas que presenten alertas para que la auditoría pueda centrarse en su=
evaluación,
los cuestionarios contienen preguntas estratégicas enfocadas en obtener
información que revela si la cooperativa mantiene registros exactos y cada =
una
de las personas responsables de ellos.
Papeles de trabajo: los papeles de trabajo según Martin=
ez
(2003) son documentos o cédulas elaboradas y diseńadas por el auditor
para un proceso de auditoría determinado, en estos papeles se puede evidenc=
iar
todos los análisis, procedimientos,
cálculos, notas y conclusiones previas que son realizadas durante la
ejecución del examen, en su contenido se incluirá una codificación individu=
al,
y se detallará marcas de auditoría escritas con esfero de color rojo, y el
resto de contenido se lo puede realizar con lápiz, cumpliendo con las condi=
ciones
de fondo y forma establecidos por las NAGAS. Para la referenciación se
utilizará una codificación o combinación alfa numérica, asignándole a cada
papel o cédula una letra mayúscula del alfabeto
seguido de un número ordenado cronológicamente, que servirá de guía =
en
el proceso continuo del examen; se podrá conceptualizar cada letra según se=
a la
importancia o incidencia dentro del análisis (Estupińan,
2013).
Simbología: l
/ Cálculos
( ) Documentos
Q Cotejado
Informe de auditoría: el informe de auditoría es el resultado final del
trabajo efectuado por el auditor, en donde se plasman todas las conclusiones
del examen, contendrá de forma esencial lo siguiente:
(a)
Veredicto del auditor
encargado del examen.
(b)
Balance general.
(c)
Estado de resultado y camb=
ios
en el patrimonio.
(d)
Estado de Flujo del efecti=
vo.
(e)
Notas a los estados y pape=
les
de trabajo.
El auditor
luego del proceso de auditoría podrá emitir su opinión sobre los estados
financieros de manera favorable (sin salvedad) o negativamente (con salveda=
d),
y como un privilegio podría abstenerse cuando no cuenta con toda la informa=
ción
necesaria dentro del examen.
Metodologia.
El
presente estudio se elaboró bajo un diseńo no experimental, ya que no se
manipularon deliberadamente las variables, en tal razón, el aseguramiento d=
e la
información financiera y la auditoría interna fueron analizadas en la unida=
d de
análisis bajo su contexto natural.
El enfoque de la
investigación fue cuali - cuantitativo, present=
ando
mayor predominio en el aspecto cualitativo mediante la revisión de la liter=
atura
especializada en auditoría financiera e información contable financiera, pa=
ra
la posterior elaboración del marco teórico. Con menor incidencia se aplicó =
el
enfoque cuantitativo mediante el estudio de la población y representación g=
ráfica
de la información obtenida a través de datos numéricos procesados en los
programas informáticos SPSS versión 23 y Microsoft Excel 2013. El enfo=
que
fue de carácter descriptivo / explicativo dado que en la fase de estructura=
ción
del marco teórico se pormenorizó el proceso completo de auditoría financier=
a y
la descripción del proceso de aseguramiento de la información contable y
financiera, de manera conjunta se transformó en explicativo debido a que en=
la
elaboración de la propuesta se fue explicando y detallando cada uno de los
componentes y pasos a seguir dentro del procedimiento metodológico de audit=
oría
interna.
Los métodos utilizados fueron: el histórico lógi=
co, empleado
en el análisis de la trayectoria de la auditoria y de las normas y leyes
generales que rigen su funcionamiento. El inductivo deductivo, mediante la
implementación de estrategias de razonamiento lógico permitió establecer
premisas particulares de las variables de estudio para llegar a conclusiones
generales, así como también basado en principios generales se logró estable=
cer
conclusiones específicas sobre la problemática indagada en la unidad de aná=
lisis. El método analítico sintético permitió la descomposición de las
variables de estudio con la finalidad de analizar detenidamente cada una de=
sus
elementos y posteriormente bajo un proceso de razonamiento lógico se
reconstruyeron las teorías integrando las partes del todo.
Las técnicas que se
emplearon en el estudio fueron: la entrevista dirigida al gerente de la
cooperativa de ahorro y crédito Santiago Ltda.; de la ciudad de Loja, Ecuad=
or,
la encuesta que se dirigió a la Ju=
nta
General de Representantes (30), integrantes del Consejo de Administración (=
5),
integrantes del Consejo de Vigilancia (3) y Contadora. Por lo antes expuest=
o,
la población de estudio estuvo conformado por 40 personas.
Resultados.
Los
resultados obtenidos de la aplicación de los instrumentos de investigación =
que sirvieron
para el análisis del control que se establece dentro de la cooperativa de
ahorro y crédito Santiago Ltda., para el aseguramiento de la información
contable financiera, se plasman a continuación:
Estado de situación financiera.
En el estado de situación financiera se demuestra =
el
resultado financiero de una organización dentro de un determinado periodo, =
este
estado permite realizar comparaciones para una acertada toma de decisiones.=
Se
estructura de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio las cuales mediant=
e un
proceso integro dentro de su tratamiento denotan sus resultados.
En este sentido, se determinó que en la Cooperativ=
a de
Ahorro y Crédito Santiago Ltda; la información
relaciona al estado de situación financiera y cada una de las cuentas que lo
conforman no cuentan con procedimientos aprobados para su manejo y aplicaci=
ón, lo
que ocasiona que existan falencias dentro del cumplimiento de las disposici=
ones
legales, con esto la información financiera presentada carezca de claridad y
veracidad.
Estado de Resultados.
Este estado presenta de forma ordenada y detall=
ada
cada uno de los rubros que intervino para la determinación del resultado ec=
onómico
en un periodo fiscal, dentro de este estado se detallan los costos y gastos=
que
fijaron los ingresos del periodo para poder determinar el resultado positiv=
o o
negativo para la organización antes y después de impuestos previstos por la
Ley.
Del diagnóstico efectuado sobre este indicador =
se
determinó que la Cooperativa cuenta con los respaldos de los ingresos regis=
trados
en su sistema contable, sin embargo, no se evidencio procedimientos de cont=
rol
interno.
Estado de flujo del
efectivo.
El estado de flujo de efectivo demuestra las
variaciones y movimiento de dinero que se dieron al interno de la organizac=
ión
resultante de las operaciones efectuadas, refleja además el total de efecti=
vo
que se generó y su aprovechamiento como tal, demostrándose el origen de may=
or
relevancia del efectivo, su destino y su producción generadora.
La cooperativa realiza actividades de
intermediación financiera lo que ocasiona que la mayor fuente de ingresos y
mayor movimiento de efectivo provenga de esta actividad, diferenciándose lo=
s tipos
de flujo de efectivo de acuerdo a sus operaciones realizadas diariamente, s=
in
embargo, se evidencia que existe una falta de categorización de cada una de=
las
cuentas generadoras de ingresos.
Los ingresos generados por las actividades de intermediación financiera como depósitos, retiros, préstamos, etc.; no se diferencian de los ingresos provenientes de las actividades análogas a la cooperativa como servicios an= exos (Pago de luz, etc.) por lo que ocasiona que no se realice una interpretación adecuada de este indicador afectando directamente a la toma de decisiones.<= o:p>
Notas a los estados
financieros.
Representan las aclaraciones o explicaciones de=
hechos
o circunstancias que están relacionadas al movimiento de las cuentas
intervinientes en cada estado financiero,
lo que aporta a un entendimiento claro y razonado de cada indicador.=
Las notas aclaratorias presentadas en los estados financi=
ero
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda;
no revelan toda la información representativa que ha incidido
significativamente dentro en la elaboración de la información financiera, p=
or
consiguiente se desconoce los cálculos, técnicas y métodos empleados.
Presupuesto Institucion=
al.
El presupuesto de una cooperativa de ahorro y
crédito está determinado como el límite de gastos que se deben realizar para
poder conseguir los objetivos planteados así como el detalle de los ingresos
que cubrirán estos gastos dentro un perdió de tiempo determinado, es necesa=
rio
que se realice controles de cumplimento a la ejecución del mismo así como la
documentación que respalde las actividades desarrolladas y aprobadas.
En la Cooperativa de ahorro y crédito Santiago =
Ltda; se estableció que para la formulación del presu=
puesto
institucional se lo realiza en base a experiencias de periodos anteriores y=
no
en base a los planes y metas trazadas para el periodo vigente.
Auditoría Interna.
La auditoría interna es un proceso de control q=
ue
se realiza a las actividades diarias con énfasis a la verificación del
cumplimiento íntegro de las normas, políticas y procedimientos establecidos
interna como externamente, todo esto para proteger sus activos y poder
minimizar el riesgo presente en cada una de sus operaciones.
Con esta premisa, se pu=
do
determinar que la Cooperativa no cuenta con un departamento de auditoría
interna, en tal razón, la evaluación de los estados financieros se lo hace
únicamente a través de auditorías externas.
A partir de estos
resultados, se deriva la necesidad de establecer un procedimiento metodológ=
ico
de auditoría interna con la finalidad de mejorar los procesos de control so=
bre
la información financiera, la gestión administrativa y operativa de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda. El
procedimiento metodológico está estructurado por las fases de planificación,
ejecución e informe de auditoría, lo que permite lograr el desarrollo óptim=
o y
eficiente del trabajo de auditoria con la finalidad de contar con informaci=
ón
confiable y oportuna (Figura 1).
Figura 1. Esquema de la propuesta del proceso metodólogo de auditoría interna.=
La auditoría interna en el sector financiero popular y
solidario inicia con la elaboración del plan de trabajo de Auditoria Intern=
a,
dentro del cual se detallan todas las actividades que el auditor interno de=
be
ejecutar en un periodo fiscal, tomando en consideración las normativas vige=
ntes
emitidas por los organismos de control y las normativas propias de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Santiago Ltda. En la tabla 02 se describe el
procedimiento correspondiente.
Tabla 2. <=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>Plan
de Trabajo de Auditoria Interna.
|
Procedimiento Metodológico |
|
Nombre: Plan de
Trabajo de Auditoria Interna. |
|
Objetivo: Identif=
icar
las actividades que se van a desarrollar para el control objetivo de sus =
actividades
durante el ejercicio contable. |
|
Procedimiento: |
|
1. Describir los datos generales del Plan de trabajo
como: fecha de inicio, fecha de finalización, fecha de aprobación y datos=
del
Auditor Interno. 2. Describir una introducción que describa brevemen=
te la
naturaleza de las áreas a ser evaluadas y resumen los procedimientos
realizadas diariamente. 3. Objetivo que persigue el plan de trabajo al real=
izar
la evaluación de las actividades. 4. Definir el Plan de Trabajo mediante la selección=
de
la normativa legal, actividades a realizar en cada componente de la
cooperativa, así como los documentos soporte que deben ser entregados,
periodicidad de aplicación y los plazos estimados para su ejecución. 5. Se debe realizar controles de fechas para no incurrir en feriados, ni que el plan de trabajo sobrepase el ańo fiscal.<= o:p> |
|
Responsables: Auditor
Interno y Presidente del Consejo de vigilancia |
|
Entregables: Plan de
trabajo de Auditoria Interna. |
Cabe recalcar que el Auditor Interno debe estar debidamen=
te
designado por la Cooperativa de Ahorro y Crédito y puesto a consideración d=
e la
Superentendía en un término máximo de 15 días a partir de su designación, y=
su
trabajo se regirá al Código de Ética Profesional que rescata los principios=
de:
Integridad, objetividad, confidencialidad y competencia. Para la ejecución del plan de trabajo es
necesario que el Consejo de Vigilancia de la Cooperativa solicite al Gerente
una orden de trabajo, al auditor interno para que realice un proceso de con=
trol
y dentro de la cual se describen el trabajo a ejecutar, en la Tabla 03 se
describe el procedimiento para su estructuración.
Tabla 3=
. Proceso metodológica de Orden de Trabajo.
|
=
Procedimiento
Metodológico |
|
Nombre: Orden de trabajo. |
|
Objetivo: |
|
Procedimiento: la orden de trabajo es =
un
oficio donde se da a conocer sobre la aplicación de la auditoria y se
estructura de la siguiente manera: =
1. &nbs=
p; Lugar y fecha. =
2. &nbs=
p; Nombre y cargo a quien=
va
direccionado. 3. &nbs=
p;
Contexto en donde se da a conocer: objetivo, alcance, tiempos
estimados de ejecución e instrucciones generales para la aplicación de
auditoria. =
4. &nbs=
p; Firma de responsabilid=
ad. 5. &nbs=
p; Se deberá soportar con=
la fe
de recepción. |
|
Responsables: <=
/b>Presidente del Consejo=
de
vigilancia y Gerente |
|
Entregables: Orden de trabajo |
Con esta orden de trabajo el Auditor Interno debe desarro=
llar
una serie de actividades para dar estricto cumplimiento al objetivo present=
ado
dentro de esta orden, por lo cual y en base a la normativa legal vigente el
proceso de auditoría interna debe contener las siguientes fases:
La
primera fase de auditoria y de su juicio dependerá el resultado del trabajo
ejecutado, el objetivo primordial de la planificación es obtener y restable=
cer
información de la Cooperativa y sus actividades diarias, dentro de esta fas=
e se
debe de considerar alternativas y condensar métodos que ayuden a la ejecuci=
ón
plena de las actividades de control. Esta fase inicia con el conocimiento d=
e la
cooperativa y finaliza con la determinación de las tareas a realizarse.
=
Para
la planificación de auditoría interna es necesario desarrollar un memorando=
de
Planificación, que es un resumen sistemático del desarrollo de toda la
planificación que sirve para dar a conocer de manera discreta la etapa de
familiarización, evaluación del control interno, y las actividades a desarr=
ollarse
en la fase de ejecución, en la tabla 04, se describe el procedimiento para =
la
elaboración del mismo.
=
=
Tabla 4.
|
Procedimiento Metodológico |
|
Nombre: Memora=
ndo
de planificación. |
|
Objetivo: Dar a
conocer los resultados obtenidos del conocimiento previo de la cooperativ=
a. |
|
Procedimiento:=
=
1. &nbs=
p; Se presenta una recapitulación de la auditoria q=
ue
contiene: antecedentes, motivo, objetivos y alcance. =
2. &nbs=
p; Realizar una presentación general de la Cooperat=
iva:
normativa legal, políticas y principales actividades desarrolladas, siste=
mas
contables y grado de confiabilidad de la información. =
3. &nbs=
p; Se deben definir puntos de interés para ser eval=
uados,
convirtiéndose en recursos analizados. =
4. &nbs=
p; Servidores relacionados directamente con la
manipulación de información objeto de interés. =
5. &nbs=
p; Detallar los componentes y sub componentes
priorizados y que requieren un análisis minucioso. =
6. &nbs=
p; En caso de requerirse se deberá aplicar técnicas=
de
muestreo para poder analizar la información pertinente. =
7. &nbs=
p; Evaluar el control interno mediante la aplicació=
n de
cuestionarios. =
8. &nbs=
p; Desarrollar los programa de auditoria basados en=
la
calificación del riesgo. =
9. &nbs=
p; Adicionalmente se deberá describir los recursos =
a utilizar,
el tiempo necesario para cada componente, las marcas de auditoria y los
productos esperados del resultado del análisis. =
10. <=
/span>De existir se debe analizar el seguimiento a
recomendaciones de exámenes anteriores. =
11. <=
/span>Estructurar una matriz de evaluación preliminar =
del
riesgo. 12. <=
/span>Definir actividades sustantivas que deberán ser
evaluadas en la siguiente fase. |
|
Responsables: Auditor
Interno |
|
Entregables: Memora=
ndo
de planificación. |
Para el desarrollo del memorando de planificación es
necesario la aplicación de métodos que permitan evaluar el control interno =
de
cada una de las áreas de la cooperativa, uno de los métodos más esenciales y
reveladores es la aplicación de cuestionarios puesto que nos permiten conoc=
er
con gran certeza las áreas de mayor focalización de riesgos que tengan
incidencia directa con el desarrollo normal de la cooperativa, en la tabla =
05
se describe el proceso metodológico para la elaboración de los cuestionario=
s.
=
Tabla 5. <=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'> Proceso metodológico para cuestionario de
control interno.
|
Procedimiento Metodoló=
gico |
|
Nombre: Cuestionario de contr=
ol
interno. |
|
Objetivo: |
|
Procedimiento: =
1. &nbs=
p; Encabezado. Contiene l=
os
datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado, nombre
específico del procedimiento y referencias necesarias. =
2. &nbs=
p; Cuerpo: dentro del cue=
rpo
del cuestionario debe contener preguntas enfocadas a obtener un conocimie=
nto
del manejo de las operaciones, de las personas involucradas y controles e=
fectuados
de acuerdo a cada área. =
3. &nbs=
p; Se debe tener en
consideración lo siguiente para la formulación del cuestionario: ˇ &nbs=
p;
Se debe redactar a nivel de formación del encuestado. ˇ &nbs=
p;
Las preguntas deben ser claras, precisas y sin demostrar inclinaci=
ón a
una determinada respuesta. ˇ &nbs=
p;
Debe evitarse los términos subjetivos. ˇ &nbs=
p;
Las preguntas no deben ser largas, a fin de evitar la fatiga. ˇ &nbs=
p;
Las preguntas deben estar inclinadas a ayudar al logro de los
objetivos. =
4. &nbs=
p; Se debe poner una
calificación ponderada a cada pregunta, para poder determinar el nivel de
confiabilidad y riesgo. 5. &nbs=
p; Pie. En la parte final=
del cuestionario
se debe evidenciar por quien fue elaborado y quien reviso este cuestionar=
io. |
|
Responsable: Auditor Interno |
|
Entregab=
les: Cuestionarios de cont=
rol
interno. |
=
Con los resultados obtenidos de los cuestionarios =
de
control interno y su calificación del riesgo se estructura los programas de
trabajo de auditoria, los mismos que tienen como objetivo principal describ=
ir
de manera eficiente los procesos que el auditor interno realizara en aras de
obtener evidencia suficiente y relevante de las actividades desarrolladas, =
con
los elaboración de los programas se materializa la planificación, en la Tab=
la
06 se detalla el procedimientos metodológico de estructuración de un progra=
ma
de trabajo.
=
Tabla 6. <=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>Proceso
metodológico para programa de Auditoria Interna.
|
Procedimiento Metodoló=
gico |
|
Nombre: Programa de Auditoria=
. |
|
Objetivo: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>Describir los procedim=
ientos
que sirven como guía y control del trabajo. |
|
Procedimiento: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>1. &nbs=
p; Encabezado. Contiene l=
os
datos de identificación de la cooperativa, periodo, nombre específico del
procedimiento y referencias necesarias. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>2. &nbs=
p; Debe contener el objet=
ivo
principal de auditoria que se pretende alcanzar con la ejecución de este
procedimiento. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>3. &nbs=
p; Cuerpo: dentro del cue=
rpo
del cuestionario debe contener las actividades a realizar basados en los controles efectuados d=
e cada
área, se considerar lo siguiente para su formulación: ˇ &nbs=
p; Las actividades deben
describir plenamente lo que se tiene que realizar y lo que se va a conseg=
uir. ˇ &nbs=
p; Debe evitarse los térm=
inos
subjetivos. ˇ &nbs=
p; Las actividades deben =
ayudar
al logro de los objetivos. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>4. &nbs=
p; Se debe referenciar los
papeles de trabajo q fuesen necesarios para concluir con la actividad
descrita, así como observaciones que ayuden a clarificar las conclusiones.=
5. &nbs=
p; Pie. En la parte final=
del
cuestionario se debe evidenciar por quien fue elaborado y quien reviso es=
te
cuestionario como las fechas en las que se realizó. |
|
Responsable: Auditor Interno. |
|
Entregables: Programa de auditoria=
. |
A más de existir normativas legales para el uso y manejo =
de
la información financiera existen varias disposiciones legales que debe cum=
plir
la cooperativa debido al manejo de dinero diario que por su actividad se ge=
nera
y puesto esto se facilita para el cometimiento de ilícitos, la Unidad de
Análisis Financiero (UAF) solicita de manera periódica información sobre las
operaciones inusuales. En la Tabla 7 se presentan el programa de trabajo pa=
ra demostrar
el cumplimento de la normativa establecida por la UAF.
Tabla 7. =
Programa
de trabajo para la unidad de análisis financiero
|
Cooperativa de Ahorro y Crédito
Santiago Ltda. Programa de Trabajo Unidad de analisis financiero Periodo del 0ro al =
2018 |
|||||
|
Objetivo: |
|||||
|
# |
Procedi=
miento |
Ref/p.t |
Realiza=
do |
Revisad=
o |
Observa=
ciones |
|
1 |
Obtener información personal so=
bre
el oficial de cumplimento. |
|
|
|
|
|
2 |
Verificar si el oficial de
cumplimiento designado cumple con todos los requisitos de ley y está
acreditado por la SEPS. |
|
|
|
|
|
3 |
Solicitar las políticas y
normativas internas implementadas en contra del lavado de activos. |
|
|
|
|
|
4 |
Indagar a la máxima autoridad si
para las transacciones de retiro y depósito cuenta con un formulario de
origen licito de fondos. |
|
|
|
|
|
5 |
Solicitar el formulario de orig=
en
lícito de fondos y verificar si cuenta con todos los parámetros autorizad=
os y
obligatorios. |
|
|
|
|
|
6 |
Verificar la autorización sobre=
el
monto necesario por cada operación para llenar el formulario de licitud de
fondos. |
|
|
|
|
|
7 |
Solicitar el último reporte de
operaciones o transacciones económicas inusuales e injustificadas que se =
hay
presentado. |
|
|
|
|
|
8 |
Evidenciar si generaron los
reportes de operaciones y transacciones individuales cuya cuantía sea igu=
al o
superior a diez mil dólares o su equivalente en otras monedas. |
|
|
|
|
|
9 |
Verificar si se envía a la UAF =
el
reporte de no existir operaciones y transacciones económicas que igualen o
superen el umbral legal. |
|
|
|
|
|
Elaborado: Ing.
Wilman Pacheco P. |
Fecha: mayo
de 2019 |
||||
|
Revisado: |
Fecha: |
En el ámbito tributario y por las actividades de
intermediación financiera que se realizan en la cooperativa, están obligado=
s a
cumplir obligaciones establecidos guiándose en leyes, reglamentos, normas y
procedimientos que se encuentran establecidas por el organismo de control q=
ue
es el Servicio de Rentas Internas. En la tabla 8 se presenta la revisión
necesaria para evidenciar el cumplimento tributario.
Tabla 8. Programa de
trabajo para la revisión del cumplimento tributario.
|
Cooperativa de Ahorro y Crédito
Santiago Ltda. Programa de Trabajo Evaluacion al cumpliminto de las obligaciones tributarias Periodo del 0ro al =
2018 |
|||||
|
Objetivo: |
|||||
|
# |
Procedi=
miento |
Ref/p.t |
Realiza=
do |
Revisad=
o |
Observa=
ciones |
|
|
Determinar el estado actual del
contribuyente en la plataforma del SRI |
|
|
|
|
|
|
Indagar sobre la confiablidad d=
el sistema
contable y la información obtenida de él. |
|
|
|
|
|
|
Solicitar auxiliares de la cuen=
ta
de impuestos causados. |
|
|
|
|
|
|
Solicitar los formularios de
declaración del impuesto a la renta anual y verificar la información
contenida. |
|
|
|
|
|
|
Solicitar las declaraciones
mensuales realizadas del IVA e impuesto a la renta |
|
|
|
|
|
|
Contrastar los valores pagados =
al
SRI vs valores contables. |
|
|
|
|
|
|
Indagar si dentro del periodo
contable se han realizado retenciones. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar si dentro de las
declaraciones efectuadas consta el valor exacto d las declaraciones. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar si se realizaron las
declaraciones tributarias por motivos de vehículos y propiedades. |
|
|
|
|
|
|
Calcular el total de multas e
interés causados por no realizar las declaraciones oportunamente. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar la secuencia de los
comprobantes autorizados por el SRI. |
|
|
|
|
|
|
Solicitar el ultimo anexo de
relación de dependencia presentado |
|
|
|
|
|
Elaborado: Ing.
Wilman Pacheco P. |
Fecha: mayo
de 2019 |
||||
|
Revisado: |
Fecha: |
Por su parte la SEPS como organismo rector de las cooperativas establ=
ece
que dentro de su ámbito de incidencia debe estar considera la responsabilid=
ad
social que tienen con sus socios, grupos de interés y medio ambiente en
general, por tal razón se debe presentador estos indicadores mediante un
balance social cooperativista. La tabla 9 demuestra el programa de trabajo =
para
evidenciar el cumplimento de los principios y objetivos sociales.
Tabla 9. =
Programa
de trabajo para la unidad de análisis financiero
|
Cooperativa de Ahorro y Crédito
Santiago Ltda. Programa de Trabajo Evaluacion del Balance Social Periodo del 01 de enero al =
de 2018 |
|||||
|
Objetivo: |
|||||
|
# |
Procedi=
miento |
Ref/p.t |
Realiza=
do |
Revisad=
o |
Observa=
ciones |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Evidenciar las políticas para
ingreso de nuevos socios y determinar sin son excluyentes. |
|
|
|
|
|
|
Determinar si admiten salidas
voluntarias de la cooperativa y =
que procedimientos
se optan sobre la devolución de capital |
|
|
|
|
|
|
Calcular el porcentaje de nuevos
socios dentro del periodo |
|
|
|
|
|
Control democrático |
|
|
|
|
|
|
|
Solicitar el reglamento interno
para evidenciar la conformación de las directivas y la participación
indistinta de todos los socios. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar que no existe
discriminación por género en la determinación de funciones. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar el cumplimento de la
jornada laboral de acuerdo a lo que establece la ley. |
|
|
|
|
|
Participación Económica Activa.=
|
|
|
|
|
|
|
|
Calcular y comparar la asignaci=
ón
de capital común y propio de la cooperativa que es indivisible. |
|
|
|
|
|
|
Verificar las tasas que paga la
cooperativa, y contraponer frentes a las tasas de mercado actual. |
|
|
|
|
|
|
Porcentaje de sus excedentes la
cooperativa asigna para la reserva legal. |
|
|
|
|
|
|
Valor del Valor Agregado
cooperativo. |
|
|
|
|
|
Autonomía e independencia |
|
|
|
|
|
|
|
Determinar la independencia
financiera en base a sus recursos propios |
|
|
|
|
|
|
Evaluar los indicadores financi=
eros
(ROE ROA) y sus análisis. |
|
|
|
|
|
|
Calcular la eficiencia
administrativa con relación a su inversión. |
|
|
|
|
|
Educación, formación e Informac=
ión |
|
|
|
|
|
|
|
Solicitar los planes de
capacitación para el personal de la cooperativa. |
|
|
|
|
|
|
Justificar los valores cancelad=
os
por temas de formación, educación. |
|
|
|
|
|
|
Indagar sobre la contribución d=
e la
cooperativa en su entorno social. |
|
|
|
|
|
Cooperación entre cooperativas<= o:p> |
|
|
|
|
|
|
|
Solicitar información sobre
créditos emitidos y solicitados con otras cooperativas. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar convenios con otras
cooperativas y analizar sus objetivos. |
|
|
|
|
|
Compromiso con la comunidad. |
|
|
|
|
|
|
|
Solicitar el total de donaciones
realizadas para la comunidad y su entorno. |
|
|
|
|
|
|
Evidenciar valores asignados pa=
ra
temas ambientales, culturales y deportivos. |
|
|
|
|
|
Elaborado: Ing.
Wilman Pacheco P. |
Fecha: Mayo
de 2019 |
||||
|
Revisado: |
Fecha: |
La segunda fase de la auditoria da inicio con la aplicaci=
ón
de los programas detallados en la fase de planificación con la finalidad de
obtener información suficiente y competente para poder demostrar o sustentar
las afirmaciones o aseveraciones realizadas, durante esta etapa se realizan
pruebas a través de técnicas de auditoria a los diferentes procesos de
información en cuanto a su razonabilidad y veracidad, para ello es necesario
realizar papeles de trabajo en el cual se detallan cada uno de los procedim=
ientos
empleados en la evaluación, estos documentos solidifican la determinación de
hallazgos que son presentados en una hoja de hallazgos o también conocida c=
omo
cedula narrativa.
Para la elaboración de los papeles de trabajo es necesario
contar con la información relacionada a las actividades priorizadas y catal=
ogadas
como riesgosas, por lo cual de forma escrita a los servidores relacionados =
se
solicita la información necesaria y pertinente que debe estar certificada y
legalizada, en su análisis se generan cálculos, procedimiento necesarios pa=
ra
poder comprobar su veracidad, todos estos procedimiento se deben plasmar en=
los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo no mantienen un formato estandariz=
ado
si no por el contrario se adaptan a la necesidad y entendimiento del profes=
ional
de auditoria. En la Tabla 10 se presenta el procedimiento metodológico para=
la
elaboración de un formato base.
Tabla 1=
0. Proceso metodológico para papeles de Tr=
abajo
|
Procedim=
iento
Metodológico |
|
Nombre: Papeles de Trabajo. |
|
Objetivo: |
|
Procedimiento: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>1. &nbs=
p; Encabezado. Contiene l=
os
datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado, nombre
específico del procedimiento. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>2. &nbs=
p; Clave o índice del pap=
el de
trabajo, iniciales de quien realizo el análisis y la fecha en que fue
realizado. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>3. &nbs=
p; Cuerpo del papel de tr=
abajo
que contiene la evidencia recolectada objeto del análisis, las pruebas realizadas y los resultad=
os
obtenidos en base a la verificación de normativas legales pertinentes
básicamente contiene: cantidades y conceptos revisados, referencias,
observaciones de irregularidades, conclusiones parciales y marcas de
auditoria <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>4. &nbs=
p; En el pie del papel de
trabajo se encuentra: notas aclaratorias, significado de las marcas de au=
ditoria
utilizadas, fuente de recolección y conclusión definitiva 5. &nbs=
p; Finalmente se debe pla=
smar
por quien fue elaborado y en qué fecha |
|
Responsable: Auditor Interno |
|
Entregables: Papeles de trabajo |
En la hoja de hallazgos o cedulas narrativas se detallan las debilidades encontradas en=
la
aplicación del control interno, y contienen la información que debe ser pue=
sta
a consideración de las autoridades de la cooperativa y de las personas
comprometidas en este hallazgo, puesto con esta información se da a conocer=
las
deficiencias importantes que podrán
inferir negativamente al normal desarrollo de las actividades, en la tabla =
11
se muestra el proceso metodológico de elaboración de una hoja de hallazgos.=
Tabla 1=
1. Proceso metodológico para Hoja de Hallaz=
gos
|
Procedim=
iento
Metodológico |
|
Nombre: Hoja de hallazgos. |
|
Objetivo: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>Plasmar los procedimie=
ntos,
cálculos y observaciones encontradas dentro de la evaluación de los rubros
objeto de auditoria |
|
Procedimiento: =
1. &nbs=
p; Encabezado. Contiene l=
os
datos de identificación de la cooperativa, área y rubro examinado, activi=
dad
de control realizada. =
2. &nbs=
p; Periodo objeto de anál=
isis. = 3. &nbs= p; Componente analizado.<= o:p> =
4. &nbs=
p; Referencia del papel de
trabajo. =
5. &nbs=
p; Título del hallazgo =
6. &nbs=
p; Descripción del hallaz=
go
tomando en consideración los siguiente elementos: ˇ &nbs=
p;
Condición que es la descripción de la eventualidad encontrada ˇ &nbs=
p;
Criterio que es la referencia de cómo se debió hacer ˇ &nbs=
p;
Causa que describe la razón como tal del hallazgo ˇ &nbs=
p;
Efecto que dictamina lo que ocasiono esta eventualidad =
7. &nbs=
p; Conclusión, que se
constituye en el resultado de todo el trabajo =
8. &nbs=
p; Recomendación a la que=
se
puede llegar con el análisis resultante. 9. &nbs=
p; Responsabilidades con =
las
que se determina quién o quiénes son las personas relacionadas a este
hallazgo y tienen responsabilidad directa. |
|
Responsable: Auditor Interno |
|
Entregables: Hoja de Hallazgos. |
Una vez concluido con la aplicación de los programas de a=
uditoria
y obtenido los hallazgos necesarios para fundamentar las opiniones previas =
es
necesario formalizar los resultados obtenidos, lo que se realiza mediante l=
a presentación
del informe preliminar de resultados que demuestra detalladamente lo que fu=
e examinado
matizando puntos positivos y negativos y la conclusión a la que se pudo lle=
gar
con esta evaluación, informando a =
la
administración de la cooperativa de la situación actual de la misma.
Previa a la elaboración del inf= orme se debe realizar una recopilación de toda la información generada en el transcurso de la ejecución de auditoria, con la finalidad de realizar una lectura y análisis que pueda afianzar las conclusiones y recomendaciones, es recomendable realizar un resumen de toda el proceso lo que facilitara la elaboración del informe de auditoría que será presentado al Gerente y los Órganos directivos de la cooperativa, Para la elaboración del informe se debe de considerar lo siguiente:<= o:p>
ˇ =
&nb=
sp;
Debe ser claro, preciso, completo y de fácil entendimient=
o.
ˇ =
&nb=
sp;
Presentar los resultados de manera objetiva y documentada=
.
ˇ =
&nb=
sp;
Redactar libre de palabras antagónicas.
ˇ =
&nb=
sp;
Relacionar los hallazgos positivos dentro del informe.
ˇ =
&nb=
sp;
Buscar culpables o determinar quién fallo
En la Tabla 12 se describe el
procedimiento metodológico para elaborar el informe de auditoría.
Tabla 1=
2. Proceso metodológico para la elaboración del infor=
me
de auditoría Interna
|
Procedim=
iento
Metodológico |
|
Nombre: Informe de auditoría.=
|
|
Objetivo: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>Plasmar los procedimie=
ntos,
cálculos y observaciones encontradas dentro de la evaluación de los rubros
objeto de auditoria. |
|
Procedimiento:
El informe se estructura de 2 capítulos: Capítulo 1. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>1. &nbs=
p; Información introducto=
ria
del examen que contiene: motivo, objetivos y alcance. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>2. &nbs=
p; Resumen del conocimien=
to de
la cooperativa: base legal, estructura orgánica y objetivos. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>3. &nbs=
p; Rubros o áreas examina=
dos,
que es donde se detalla a que rubro o a que área de la cooperativa se apl=
icó
el examen. <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>4. &nbs=
p; Colaboradores relacion=
ados,
se describe quien está directamente relacionado con la elaboración o
manipulación de la información. Capítulo 2. =
1. &nbs=
p; Seguimiento a
recomendaciones. Que es evidenciar si se dio cumplimiento a las recomenda=
ciones
emitidas en evaluaciones anteriores. =
2. &nbs=
p; Dar a conocer los hall=
azgos
encontrados y para ellos se presentara en base al siguiente esquema: títu=
lo
del hallazgo, conclusión a la que se pudo llegar y recomendaciones para
mejorar la condición. 3. &nbs=
p; Firma de responsabilid=
ad del
auditor. |
|
Responsable: Auditor interno |
|
Entregables: Informe final de Audi=
toria. |
La comunicación de resultados e=
s en
base al informe de auditoría en la cual mediante una socialización con las
principales autoridades de la cooperativa y personas vinculadas en el exame=
n,
se da a conocer a nivel macro el estudio realizado dando a conocer las
debilidades y mejoras que se pueden dar al sistema de control interno.
Para finalizar con el proceso el
Auditor Interno realizara la entrega al Gerente y Consejo de Vigilancia un =
plan
de recomendaciones o mejoras planteadas que tiene como propósito fundamental
plantear actividades como alternativas de solución para mejorar el benefici=
o de
la cooperativa en base a obtener una información real y oportuna, con los
hallazgos encontrados y en base a las recomendaciones realizadas se deben
analizar y plantear actividades, procedimientos o manuales que estén enfoca=
dos
mitigar el riesgo y asegurar eficientemente la información financiera de la
cooperativa, puesto que la misma sirve de punto de partida para una planifi=
cación
estratégica. En la tabla 13 se describe el procedimiento metodológico que se
sigue para estructurar un plan de mejoras aplicable a la cooperativa de aho=
rro
y crédito.
Tabla 1=
3. Proceso metodológico para elaborar un Pl=
an de
Mejoras
|
Procedim=
iento
Metodológico |
|
Nombre: Informe de auditoría.=
|
|
Objetivo: <=
span
style=3D'color:windowtext;mso-ansi-language:ES-EC'>Desarrollar una matriz=
tipo
para plantear alternativas de solución a los hallazgos encontrados. |
|
Procedimiento:<=
/b> Se debe elaborar una =
matriz
tipo para plantear actividades enfocadas a solucionar los riesgos
encontrados, de lo cual debe contener: 1. &nbs=
p; Riesgos / Hallazgos: Se
plasman los hallazgos encontrados en el examen realizado 2. &nbs=
p; Recomendaciones: son l=
as
recomendaciones emitidas por el auditor en el informe de auditoría. 3. &nbs=
p; Metas: contiene las si=
tuaciones
de cambio planteadas que se espera alcanzar. 4. &nbs=
p; Estrategias: son accio=
nes
que ayudan a llegar a la meta propuesta, con tiempos determinados. Es
necesario conocer el cómo, por qué y para que ejecutarlas 5. &nbs=
p; Recursos: se refiere a=
la
necesidad de recursos humanos, físicos, financieros y tecnológicos. 6. &nbs=
p; Fecha: es el tiempo es=
timado
para la aplicación de las estrategias en aras de obtener la meta trazada.=
7. &nbs=
p; Responsable: es el act=
or
quien implementa las estrategias, además de definir participantes y
responsabilidades. 8. &nbs=
p; Seguimiento y evaluaci=
ón:
Permite realizar ajusten de ser necesario en la implementación de la
estrategia. 9. &nbs=
p; Responsable del seguim=
iento. 10. <=
/span>Estado actual: evidenc=
ia las
situaciones de cambio. |
|
Responsable: Auditor interno |
|
Entregables: Matriz de plan de mejoras. |
Para el fiel cumplimiento del P=
lan de
mejoras el Gerente y Consejo de Vigilancia deberán realizar un seguimiento y
control frecuente del cumplimiento de las recomendaciones contendías.
Conclusiones.
ˇ&nb=
sp;
La información financiera de una
organización del sector popular y solidario es de transcendental importancia
para su crecimiento competitivo y económico, por consiguiente, con una acer=
tada
evaluación se puede tomar decisiones correctas que encaminen a la organizac=
ión
a un crecimiento de su patrimonio.
ˇ&nb=
sp;
El proceso de auditoría interna=
tiene
por objetivo examinar y evaluar la eficaz aplicación de los procesos de con=
trol
interno, a efectos de velar por la preservación e integridad del patrimonio=
de
una organización, así como la eficiencia de su gestión económica.
ˇ =
La Cooperati=
va de
Ahorro y Crédito Santiago Ltda no cuenta formal=
mente con
procedimientos de control interno para cada una de sus operaciones, en tal
razón, no se puede determinar de forma apropiada la efectividad operativa d=
e la
institución.
ˇ =
La propuesta del proceso
metodológico de auditoria interna constituye un
instrumento eficiente para el control adecuado de los procesos realizados p=
or
la cooperativa, por consiguiente, a partir de su aplicación se dará segurid=
ad a
la dirección y podrán tomar acciones correctivas respecto a los controles e=
stablecidos,
a los registros contables, planes políticas y procedimientos empleados para=
la
elaboración de información contable-financiera.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Pacheco Poma, W., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez=
, J.
(2019). Procedimiento metodológico de auditoría interna para la Cooperativa=
de
Ahorro y Crédito Santiago Ltda., del cantón Loja. Visionario Digital, 3(2.1.), 309-337=
. https://doi.=
org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.557
El artículo que se publica es de exclu=
siva
responsabilidad de los autores y no necesariamente reflejan el pensamiento =
de
la Revista Ciencia Digital.
El
artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.
=
[1] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y
Auditoría, Cuenca, Ecuador, wppachecop583@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católica =
de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, ina=
rvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católica de Cuenca, Subdirección
de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo
www.visionariodigital.org
=
=
Vol.
3, N°2.1., p. 309-337, junio, 201