Procedimientos
contables y tributarios en las importaciones de la empresa Tracto Oruga y su
afectación en el costeo y utilidades.
Accounting and Tax Treat=
ment
for imports in the Company Traco Oruga
and Affectation of Costs and Profits
Paulina
Elizabeth Iñiguez Orellana.[1], =
Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2] <=
/span>& Juan
Carlos Erazo Álvarez.
This research aims to identify the current probl=
ems
of the company Tracto Orug=
a located in the canton Loja, based on the
review of the financial statements during the period 2018 according to the
regulatory compliance of accounting, tax, and customs. With this as its
foundation, the study wants to solve business issues regarding the cost of
importing and the company´s profits, which are by the theoretical foundatio=
ns
of Accounting.
Accordingly, the procedures have been developed un=
der
a conceptual structure which has incorporated tax and customs variables in =
the
accounting treatment and the assessment of the company performance. For det=
ails
on planned activities, flow charts have been designed, as well as procedures
and departmental roles and responsibilities, besides the objectives to achi=
eve.
Finally, the proposal submits a journal entry in accounting for the written
record of import transaction from purchase to the final sale of their produ=
cts
Keywords: Accounting Process, Accounting Standards, Invent=
ory, Financial Statements.
La
presente investigación busca identificar la problemática actual de la empre=
sa Tracto
Oruga de la ciudad de Loja, a partir de la revisión de los estados financie=
ros
del año 2018, en temas vinculados al cumplimiento de la normativa contable,
tributaria y aduanera. En este sentido, se pretende demostrar que mediante =
la
implementación de procedimientos estructurados bajo las normativas vigentes=
y
en el marco de los fundamentos teóricos de la ciencia contable se puede dar
solución a problemas empresariales relacionados con el costeo de importació=
n y
las utilidades de la empresa.
En
consecuencia, los procedimientos se desarrollaron bajo una estructura
conceptual que incorporó las variables tributarias y aduaneras en el
tratamiento contable y en la evaluación del desempeño de la empresa. Se
diseñaron flujogramas que refieren al detalle las actividades a desarrollar=
, se
describieron los procedimientos y funciones por departamento, así como los
objetivos que se pretenden alcanzar, finalmente en la propuesta se presenta=
ron
formatos de asientos contables que deberán ser utilizados durante las
operaciones de importación desde la compra hasta la comercialización o venta
final de sus productos.
Palabras clave:<=
/b> procedimientos
contables, normas contables, inventarios, estados financieros
Introducción.
Siendo el proceso contable, una herramienta =
para
conocer la situación económica-financiera de una empresa, éste se debe real=
izar
de acuerdo a conocimientos, normas y principios contables, encaminados a ob=
tener
información fidedigna y de fácil comprensión para los administradores y due=
ños
de las empresas. En el mismo sentido, al momento de ejecutar un proceso de
importación, es preciso conocer los requisitos y procedimientos que se debe=
n ejecutar,
mismos que tendrán repercusión de forma directa en la información contable-=
tributaria;
esto con el fin de evitar errores en su presentación para el cumplimiento de
las disposiciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) y
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE).
Desde esta perspectiva, Omeñaca (2017) manifiesta que el objetivo de la
contabilidad es informar el aspecto económico-cuantitativo
como económico-financiero de una entidad, utilizando reportes de inventario=
s y
balances, así como a través de estados financieros, para conocer el resulta=
do,
sea éste ganancia o pérdida, obtenido en un determinado periodo. La información contab=
le
tiene como finalidad reflejar la situación económica y financiera de la
empresa, a través de un proceso que contempla pasos secuenciales
correspondientes a las transacciones, desde su inicio hasta concluir con la
presentación ordenada de la información en los estados financieros, =
facilitando la toma de decisiones.
De acuerdo a la =
Norma
Internacional de Contabilidad NIC 1, la finalidad de los estados financiero=
s es
cubrir las necesidades de información que tienen los diferentes usuarios; e=
n éstos
se debe indicar el nombre de la entidad, mencionar si corresponden a una
empresa individual o sucursales, periodo de tiempo y moneda del país. Carvalho (2009) menci=
ona
los siguientes estados financieros: (a) balance general, (b) estado de
resultados, (c) estado de cambios en el patrimonio, (d) estado de flujos de=
efectivo
y, también incluye las políticas contables y notas explicativas.
El balance general, es un estado básic=
o de
información empresarial, cuya finalidad es mostrar el posicionamiento finan=
ciero
de un ente económico; consta de un encabezamiento que contiene: denominació=
n de
la entidad, denominación del estado financiero y fecha; el cuerpo constitui=
do
por: activos, pasivos y patrimonio, mostrando de una forma resumida toda la
información económica para su análisis e interpretación.
El estado de
resultados, considera tres elementos: (a) ingresos, que
incluyen flujos o entradas de recursos incrementando el patrimonio, los mis=
mos
que son obtenidos por las ventas de acuerdo a la actividad del ente durante=
un
periodo, (b) los costos, constituidos por compromisos asociados a la
adquisición o elaboración de los bienes por los que obtuvo los ingresos, y =
(c) los
gastos, que reflejan el egreso de dinero, disminuyendo el patrimonio difere=
nte
a retiro de capital o de utilidades, éstos se generan en áreas administrati=
vas y
de comercialización. Este estado por medio de la utilidad neta, mide los
resultados obtenidos de la actividad empresarial durante un periodo, además
permite evaluar la rentabilidad del ente económico, acceso a créditos,
identificación de riesgos y distribución de dividendos. Para Palomares y Peset (2015) es también llamado estado de pérd=
idas
y ganancias, e indica las entradas y egresos de un ejercicio contable por lo
regular de un año; su estructura está compuesta por ingresos y gastos por su
función (producción, comerciales, administración) y por su naturaleza (expl=
otación,
financieros, etc.).
Illescas (2012)<=
/span> y Mo=
reno (2013)
coinciden que el estado de cambios en el patrimonio indica las variaciones =
del
capital en un periodo concreto, si existe utilidades retenidas y utilidad n=
eta,
así también si se han cancelado los dividendos a los accionistas. Estupiñán
(2017) menciona que este estado debe contener:
el resultado del ejercicio, cuentas de ingresos y gastos que se hayan
identificado de manera directa en el patrimonio y su total, totalidad de
ingresos y gastos del periodo atribuible a los propietarios de patrimonio n=
eto.
El estado de flujos de efectivo, puede presentarse=
utilizando:
el método directo, separado por categorías de cobros y pagos en términos br=
utos
o, el método indirecto, de partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos=
de
efectivo, por operaciones de inversión (propiedad, planta y equipo, activos
permanentes o no corrientes) o financiación (financiaciones externas,
movimientos de cuentas patrimoniales externas). En su elaboración se consid=
eran
los flujos de efectivo de los movimientos de operación, en las entradas se
detalla lo recibido en efectivo por comercialización de bienes o prestación=
de
servicios, cobros de cuentas, cobro de intereses; y, en las salidas de efec=
tivo
se describe los desembolsos de efectivo por las compras de materiales, insu=
mos
o bienes para la venta, cancelaciones de cuentas a proveedores, empleados,
intereses y otros egresos no afines con movimientos de inversión y financia=
miento
(ibídem).
Por otra parte, Carvalho
(2009) menciona que las notas aclaratorias a los estados financieros, son
necesarias para demostrar la revelación completa de la información de la
entidad, ayudando a la comprensión y análisis de la situación económica. Co=
n la
finalidad de explicar o aclarar dudas, las notas se colocan en cada estado
financiero elaborado, para su identificación se emplea letras o números
demostrando lógica en su presentación, despejando dudas acerca de valores o
hechos que afectan al periodo presente o de un periodo a otro y fundamentán=
dose
en los principios de contabilidad. Para Es=
tupiñán
(2017) las notas a los estados financieros deben presentar: informac=
ión
sobre la preparación de estados financieros y qué políticas contables se ap=
licó
para su elaboración, desglose de la información requerida por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) no presentada en los balan=
ces,
además debe proporcionar información adicional que sea relevante para compr=
ender
los balances.
Es preciso señalar que, a la par de la utilización=
de
los estados financieros y la aplicación de las normas internacionales de
información financieras hoy por hoy la tributación se ha convertido en uno =
de
los principales aspectos a considerar en la economía y en el manejo de una
empresa o actividad, por lo que se ha creído conveniente abarcar temas
trascendentales de esta rama.
Ámez (2002) menciona =
que
el impuesto constituye una contribución, obligac=
ión
o exigencia que el Estado impone a los contribuyentes, para conseguir ingre=
sos
que ayuden a financiar los llamados servicios públicos indivisibles o
necesidades colectivas, se basa en una cadena de elementos impositivos teni=
endo
como finalidad la obtención de algunos objetivos básicos, como la repartici=
ón
equitativa de los mismos y el logro de metas económicas o de eficiencia
administrativa. Se considera a=
los
impuestos como contribuciones obligatorias, estableciendo una relación legal
entre el estado y la ciudadanía, mediante el pago que realizan las personas
naturales y sociedades por el precio de vivir en sociedad. En la actualidad=
los
impuestos son considerados el rubro de mayor importancia dentro del presupu=
esto
general del estado por su alto nivel recaudatorio, apoyándose en principios=
de
equidad. En tal contexto, en las transacciones de compra-venta se debe cump=
lir
con el cobro y retención de impuestos para su posterior declaración y pago =
en
los plazos establecidos por el SRI, los cuales se mencionan a continuación:=
Goxe=
ns y
Goxens (2000) señalan que el IVA es un tributo indirec=
to
establecido por ley, que recae en el consumidor por el pago de un bien o
prestación de servicios dentro del ámbito de las actividades empresariales =
o profesionales,
así como en las importaciones de bienes, siendo el servicio nacional de adu=
ana
del Ecuador el responsable de liquidar el IVA en las importaciones. En el c=
aso
de importaciones, el IVA pagado en la liquidación de aduana se lo puede ded=
ucir
del IVA a pagar.
=
(b)
Este impuesto constituye un tributo que se calcula=
en
base a los ingresos obtenidos por los contribuyentes, producto de sus activ=
idades
económicas durante un año, descontando los costos y gastos en que han incur=
rido
para el cumplimiento de sus operaciones (Balseca,
2012). Las sociedades y contribuyentes obligados a llevar
contabilidad realizan su declaración en base a sus estados financieros, en =
el
caso de las personas naturales que ejecuten actividades empresariales que no
superen los montos para ser obligados a llevar contabilidad tomarán como ba=
se
su registro de ingresos y egresos.
Teorías y principios
aduaneros.
Como =
estrategia
para motivar el consumo de productos nacionales ante la oferta de productos
importados, el gobierno ecuatoriano estableció tributos a pagar en caso de
ingresar mercaderías del exterior, evitando la salida de divisas del país. =
A
pesar de esta normativa, al existir productos que no se puede encontrar a n=
ivel
nacional como es el caso de repuestos de maquinaria pesada, es necesario
recurrir a las importaciones. En tal contexto, las mercaderías, medios de
transporte que pasan la frontera y quienes realicen actividades directa o
indirectamente vinculadas con el tráfico internacional de mercancías, están=
sometidos
a la autoridad aduanera, situación que implica el cumplimiento de todas las
formalidades y requisitos que regulen el ingreso y egreso de personas,
mercancías, cancelación de los tributos y otras cargas exigibles con la
documentación correspondiente en los plazos determinados por ley. De igual
manera, es necesario recurrir a la nacionalización, considerada por =
Estrada (2012) como el ciclo por el cual las mercancías de otros países ya ingresadas al
país se legitiman por medio del pago de impuestos, es decir se reconocen co=
mo
ecuatorianas, luego de presentada la declaración y realización de los pagos
respectivos de impuestos.
Para realizar el proceso de importación se debe se=
guir
una serie de procedimientos: inicialmente debe inscribirse como importador =
para
obtener la clave de acceso, presentar una solicitud a la SENAE conjuntamente
con copia del documento de ciudadanía, copia del registro único de
contribuyentes (RUC), adjuntar cotización del vendedor en la que constan los
productos con precios y condiciones de venta acompañada de orden de pedido
hecha por el fabricante o proveedor, así mismo se debe contratar una póliza=
de
seguro que puede ser a una entidad nacional de
seguros o un bróker extranjero domiciliado en el país, posteriormente se
realiza declaración aduanera de valor (DAV) obligatoria para la ejecución d=
e la
importación y finalmente la declaración aduanera única (DAU) presentada
electrónicamente por parte del funcionario afianzado de aduanas.
Según
la Asamblea Nacional Constituyente (=
2019)
respecto de la base imponible en bienes importad=
os en
el Art. 59 de la Ley Orgánica de Régim=
en
Tributario Interno indica
que la base imponible en las importaciones, es el resul=
tado
de sumar al valor en aduana los impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), aranceles, tasas, derechos,
recargos y otros gastos que se indiquen conformen en la declaración de impo=
rtación.
La Asamblea Nacional Constituyente (2019) en el Códi=
go
Organico de la Producción, Comercio e Inversiones en el Art. 110 establece. - Base imponible. - es el
valor en aduana de las mercancías importadas, conformado por el valor de las
transacciones más los costos del transporte y seguro. El costo del seguro
constituirá parte del valor en aduana, pero la póliza de seguro no será
documento obligatorio de soporte exigible a la declaración aduanera. En cas=
o de
no poder determinar la base imponible, respecto al valor de las mercancías
importadas, se establecerá de acuerdo a los métodos secundarios de evaluaci=
ón los
cuales son: valor de transacción de mercaderías idénticas o similares, méto=
do
deductivo, método de valor reconstruido y método de última instancia, previ=
stos
en las normas que regulan el valor en aduana de mercancías. Para establecer=
la
base imponible, los valores indicados en moneda extranjera, serán transform=
ados
a la moneda de uso legal, al tipo de cambio vigente a la fecha de la
presentación de la declaración aduanera.
Por lo expuesto
anteriormente, con la finalidad de garantizar que el proceso contable,
tributario y aduanero se ejecute de manera eficiente, resulta vital contar =
con
procedimientos que guíen el cumplimiento de las diferentes operaciones; por=
lo
general éstos se realizan en base a conocimientos y experiencias en función=
del
tipo de actividad a desarrollarse, por tanto, si cada integrante de la empr=
esa
conoce los manuales de procedimientos, ciertamente su trabajo será
satisfactorio, lo contrario ocurrirá si no se lo hace. Cabe mencionar que, =
estos
procedimientos se pueden ir actualizando y mejorando en base a estudios y a los
resultados obtenidos de los procesos ya existentes.
Para el desarrollo de los
procedimientos es importante la elaboración de diagramas de flujo, los cual=
es
constituyen una herramienta de fácil comprensión porque clarifican y guían =
el
accionar de los empleados en cada etapa, incrementando la inclusión del
personal en el logro de los objetivos empresariales.
Metodología.
La presente investigac=
ión
se desarrolló bajo el enfoque mixto, predominando el método cualitativo en =
la
revisión de la literatura y elaboración del marco teórico, y en menor predo=
minio
el método cuantitativo en la fase de diagnóstico. La investigación se enmar=
có
en un enfoque descriptivo-explicativo secuencial (DEXPLIS), utilizado en la
revisión de la literatura especializada en el tema, así como en la interpre=
tación
de resultados obtenidos mediante las técnicas de revisión documental y
aplicación de encuestas a los directivos y trabajadores relacionados direct=
amente
con los procesos de importación.
La investigación se desarrolló con dos universos de
estudio, el primero con el total del personal involucrado en los procedimie=
ntos
contables, tributarios y aduaneros de la empresa Tracto Oruga (Tabla 1), y =
el
segundo por 38 registros de compras realizadas a través de importaciones
T=
abla 1.
Población
|
Empr=
esa |
Área=
|
N.
Personas |
|
Tracto Oruga |
Gerencia |
1 |
|
Contabilidad |
3 |
|
|
Crédito y cobranzas |
1 |
|
|
Ventas |
2 |
|
|
Encargado de ingresar compras |
1 |
|
|
Bodega |
2 |
|
|
|
|
10 |
Tabla 2. Transacciones
de importación.
|
Empr=
esa |
Tran=
sacciones |
No.
registros de importaciones |
Tota=
l |
|
Tracto Oruga |
Importaciones 2018 |
38 |
38 |
|
|
|
&nbs=
p; |
38 |
Resultados.
Los principales
resultados obtenidos de la fase de diagnóstico en la empresa Tracto Oruga d=
e la
ciudad de Loja, se presentan a continuación de forma sintetizada:
· =
Deficiente registro de la información contable, debido
·&nb=
sp;
Estimación de preci=
os
de venta de forma inadecuada por falta de información de los costos reales
incurridos en la etapa de importación de los repuestos.
· =
Deficiencia en las
relaciones con proveedores del exterior en vista de que los precios que
inicialmente se proforman difieren al momento de efectivizar la compra,
afectando al precio de venta por las variaciones en el costo y por ende a la
utilidad estimada.
· =
Inadecuado control =
en
cada uno de los procesos durante las importaciones, impidiendo tener la
información de manera correcta y oportuna, afectando a la deducibilidad tri=
butaria
del costo asignado.
· =
Presentación tardía de estados financieros, imposibilitan=
do
la toma de decisiones y correctivos oportunos ante posibles amenazas.
A partir de es=
tos
resultados se proponen los siguientes procedimientos contables, tributarios=
y
aduaneros para la empresa Tracto Oruga
Estructura Interna.
El proceso contable que se lleva a
cabo actualmente en la empresa Tracto Oruga se fundamenta en una
estructura organizacional básica, frente a ello se propone una
nueva estructura funcional dividida en departamentos, con la finalidad de q=
ue
exista una correcta distribución jerárquica y detalle de funciones (figura =
1),
además, resulta imperiosa la neces=
idad
de establecer objetivos para cada función, siendo de ayuda en la realizació=
n de
actividades y aportando en la toma asertiva de decisiones empresariales.
=
Figura 1.=
Organigrama actual vs Organigrama estructura
funcional
Políticas contables,
tributarias y aduaneras aplicadas a las importaciones.
Las
políticas contables, tributarias y aduaneras que intervienen en el proceso =
de
importación y que rigen para la empresa Tracto Oruga deben cumplir con la
normativa vigente establecidas por las normas internacionales de contabilid=
ad,
normas internacionales de información financiera para pymes, SRI y SENAE.
A
continuación de manera general y específica se muestra por medio de tablas,
figuras, flujogramas y asientos contables los procedimientos contables y
tributarios que se propone para las importaciones de la empresa Tracto Orug=
a.
Tabla
3. Ficha general de procedimientos.
|
Proc=
edimiento |
Func=
iones |
Obje=
tivos |
|
Gerencia |
Planificar objetivos empresariales. |
Planificar, organizar, dirigir, control=
ar,
coordinar, analizar, calcular y deducir el trabajo de la empresa. |
|
Organizar los materiales y aprovechar l=
os
recursos disponibles. |
||
|
Establecer y negociar contratos ante en=
tes
públicos y privados. |
||
|
Representar a la empresa ante las
autoridades judiciales, administrativas, laborales. |
||
|
Celebrar contratos de compraventa
internacional, y demás relacionados con el comercio exterior, tales como
importaciones. |
||
|
Controlar y supervisar las funciones de
cada trabajador de la empresa. |
||
|
Ordenar y autorizar pagos. |
||
|
|
Servicio al cliente. |
Brindar servicio y atención de calidad a
todos los clientes. |
|
Ventas |
Venta de mercadería a precios establecidos. |
|
|
Facturar productos vendidos. |
||
|
Llevar un adecuado control de pedidos y de ventas realizadas. |
||
|
|
Entregar de manera oportuna la documentación generada al departame=
nto
contable para su correspondiente registro. |
|
|
Crédito y cobranzas |
Análisis de cuentas para otorgamiento de los créditos y verificaci=
ón
de documentos entregados por los deudores. |
Recuperación eficiente de ventas a créd=
ito
y revisión de facturas de proveedores, determinando su aprobación o recha=
zo. |
|
Registro inmediato de cobros y pagos en el sistema contable
correspondiente, luego de verificar minuciosamente la documentación. |
||
|
Informar a gerencia sobre los créditos solicitados, montos y su
aceptación o negación. |
||
|
Cuentas por pagar, revisión y emisión de cheques con autorización.=
|
||
|
Entrega de reportes mensuales de cuentas por cobrar y pagar, al
término de cada mes al departamento de contabilidad. |
||
|
Compras |
Verificar el inventario antes de realizar una nueva compra. |
Ejecutar la adquisición de mercadería p=
ara
stock y compras específicas por medio de importaciones. |
|
Analizar tendencias del mercado y sus precios. |
||
|
Realizar el proceso correspondiente para compras al exterior
(importaciones). |
||
|
Revisar y verificar envíos de proveedores. |
||
|
Relaciones eficientes con proveedores. |
||
|
Laborar conjuntamente con todas las áreas de la empresa. |
||
|
Bodega |
Actividades de control de inventarios periódicos. |
Administrar correctamente las bodegas c=
on
los productos de propiedad de la empresa. |
|
Verificar los productos al recibir y entregar. |
||
|
Diligenciar los documentos necesarios que respalden lo recibido y
despachado. |
||
|
Revisar deficiencias (empaques dañados, faltantes, sobrantes), el
adecuado almacenaje del producto en bodega. |
||
|
Verificar los documentos de despacho (facturas y notas de entrega)=
. |
||
|
Contabilidad |
Revisión y análisis de la documentación para realizar el registro
contable. |
Elaborar procedimientos de la gestión
financiera por medio de registros contables hasta la presentación de esta=
dos
financieros. |
|
Elaborar los asientos contables de forma ordenada. |
||
|
Declaraciones mensuales y anual SRI. |
||
|
Valoración de costos, gastos e ingresos de importación. |
||
|
Entrega de estados financieros. |
||
|
Supervisar y revisar el trabajo realizado por auxiliares contables=
. |
Figura 2. Flujograma gen=
eral
importaciones
Figura
3. Mapeo de procesos de importac=
ión
Tracto Oruga
Figura
4 Flujograma de reposición de
inventario
Tabla
4. Procedimientos
contables y tributarios.
|
|
Procedimientos
contables y tributarios en las importaciones de la empresa Tracto Oruga |
Código: PC001 |
|
|
Proceso: |
Operativo |
||
|
Objetivo del proceso: Indicar
los pasos a seguir para realizar la compra por medio de importación. |
|||
|
Procedimiento |
Documento |
||
|
1.=
Con la orden de compra, gerencia
pide despacho al proveedor extranjero. |
·&=
nbsp;
Proforma ·&=
nbsp;
Factura |
||
|
2.=
Con el valor de factura, se rea=
liza
transferencia bancaria para envió de mercadería del exterior. |
·&=
nbsp;
Autorización en la institución
bancaria para que realicen la transferencia. ·&=
nbsp;
Cédula de ciudadanía del titula=
r de
la cuenta. ·&=
nbsp;
Documento de la institución ban=
caria
indicando el valor de transferencia y a quién se realizó. ·&=
nbsp;
Factura por comisión que cobra =
el
banco. ·&=
nbsp;
Retención del 5% de ISD del val=
or
transferido, emitida por la institución financiera. |
||
|
3.=
Envío de la lista de repuestos y traducciones al agente=
de
aduana y su liquidación. |
·&=
nbsp;
Factura. ·&=
nbsp;
Reporte de lista de repuestos c=
on
su traducción. ·&=
nbsp;
Liquidación de aduana. ·&=
nbsp;
Comprobante de depósito por pag=
os
al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. ·&=
nbsp;
Comprobante de pago por bodegaj=
e en
aduanas. |
||
|
4.= Retiro de mercadería de bodegas= de aduanas por parte del Courier. <= o:p> |
·&=
nbsp;
Proforma ·&=
nbsp;
Factura. ·&=
nbsp;
DAS. |
||
Tabla 5. <= span lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New= Roman",serif'> Procedimientos contables y tributarios.<= o:p>
|
|
Procedimientos contables y trib=
utarios
en las importaciones de la empresa Tracto Oruga |
Código: PC001 |
|
|
Proceso:
|
Contable
y tributario |
||
|
Objetivo del proceso: Indicar los pasos a seguir para=
el
registro y contabilización de la importación. |
|||
|
Procedimiento |
Documento |
||
|
1. &nbs=
p; Lista de todos los cos=
tos y
gastos incurridos en la importación. |
· &nbs=
p;
Facturas de courier por gastos logísti=
cos. · &nbs=
p;
Facturas de bodegaje. · &nbs=
p;
Liquidación de aduana con detalle de los impuestos cancelados. |
||
|
2. &nbs=
p; Ingreso al sistema con=
table
de todos los productos importados al costo unitario obtenidos del paso 1.=
|
· &nbs=
p;
Reporte contable con el detalle de los productos y costos. |
||
|
3. &nbs=
p; Registro de asiento co=
ntable
de la compra y de pagos efectuados. |
· &nbs=
p;
Factura para ingreso de cuenta por pagar al proveedor del extranje=
ro. · &nbs=
p;
Reporte contable con el detalle de los productos y costos. · &nbs=
p;
Reporte de lista de repuestos con su traducción. · &nbs=
p;
Comprobante de transferencias bancarias. |
||
|
4. &nbs=
p; Asignación de precios =
de
venta. |
· &nbs=
p;
Detalle del costo de cada producto importado. |
||
Políticas contables
· =
Efectivo y equivalentes de efectivo
Todos
los pagos superiores a mil dólares se los realizará con utilización del sis=
tema
bancario, en los casos que los proveedores sean recurrentes los pagos se lo=
s realizará
mediante cheque o transferencia sin excepción, caso contrario se los efectu=
ará
en efectivo.
Dinámica
de la cuenta
Debita: al mom=
ento
que existe la venta en efectivo, recaudación de cuentas por cobrar o acredi=
tación
de créditos bancarios. Y se acredita: por pago de una cuenta pendiente,
depósito en efectivo en las cuentas bancarias, entrega de un anticipo o para
realizar una compra sea esta de inventario, compra de un activo o pago por
factura de gastos incurridos para el desarrollo de las actividades.
Tabla 6. <=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'> Asiento de efectivo y equivalentes de ef=
ectivo
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
1.01.01 |
Caja
general |
xxx |
|
|
=
|
1.01.0=
1.03.01 |
=
Venta neta locales de bienes |
|
xxx |
|
=
|
2.01.0=
1.02.04.01.08 |
I.V.A Ventas |
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por ve=
nta
en efectivo a Sr. xxx según factura 3524. |
=
|
=
|
Tabla
7. Asiento
depósito en cuenta corriente Banco de Loja.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
1.01.01 |
Banco =
de
Loja |
xxx |
|
|
=
|
1.01.0=
1.01.01 |
Caja general |
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por
depósito en efectivo en cuenta corriente Banco de Loja, ref. 1025846. |
=
|
=
|
La
cuenta de efectivo, actualmente agrupa pagos inmediatos realizados a
proveedores, esta cuenta se la debería utilizar en pagos mínimos y con
proveedores no habituales ya que en caso de serlo y superar el monto de 100=
0.00
dólares se debe realizar a través del sistema bancario.
·&nb=
sp; =
Inventario
Los inventarios constituyen la mercadería ingresada
por las compras nacionales e internacionales a su precio de costo, son valu=
adas
por el sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo.
Dinámica de la cuenta
Esta cuenta se debita al momento de realizar la co=
mpra
ya sea nacional o del exterior y se acredita cuando ocurre la venta.
Tabla
8. Compras
inventario en tránsito.
|
Fecha |
|
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
|
1.01.0=
7.01.01 |
Compras de inventarios en tránsito |
xxx |
=
|
|
=
|
|
1.01.0=
6.01.02 |
I.V.A
compras bienes/servicios |
xxx |
=
|
|
=
|
|
2.01.0=
1.02.04.01.01 |
Retención 1% IR por pagar |
=
|
xxx |
|
=
|
|
1.01.0=
1.03.01 |
Banco de Loja/ efectivo |
=
|
xxx |
|
=
|
|
=
|
Por compra de mercadería a proveedor xxx factura
7589, se cancela con transferencia 584936 Banco de Loja. |
=
|
=
|
Tabla
9. Inventario
compra nacional
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.04.01 |
Inventarios produ=
ctos
terminados y mercadería en almacén |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
Compras de inventarios en tránsito |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por compra de inventario a proveedor xxx factura
7589, se cancela con transferencia 584936 Banco de Loja. |
=
|
=
|
Compras internacionales:
Precio FOB[4]:<=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> =
xxx
Precio flete:
xxx
FODINFA[5]:<=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> =
xxx
Manejo de carga:
xxx
Total compras =
xxx
Tabla
10. Compras inventario en tránsito al
exterior.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.01.01 |
Compra=
s de
inventarios en tránsito |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
I.V.A
compras bienes/servicios |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
1.03.01 |
Banco de Loja/ efectivo |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por co=
mpra
de mercadería a proveedor xxx factura 7589 y liquidación aduanera 547995,=
se
cancela con transferencia 584936 Banco de Loja. |
=
|
=
|
Tabla
11. Inventario compra al exterior.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.04.01 |
Invent=
arios
productos terminados y mercadería en almacén |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
Compras
de inventarios en tránsito |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por compra de inventario a proveedor xxx factura
7589, se cancela con transferencia 584936 Banco de Loja. |
=
|
=
|
Las compras de
inventario se realizan a proveedores del país y proveedores del exterior, su
registro contable se lo ejecuta por medio del sistema de cuenta permanente o
inventario perpetuo, en compras nacionales se aplica la respectiva retenció=
n en
la fuente y de IVA si corresponde, en caso de importaciones no se elabora
retención en las compras, se registra la liquidación aduanera en la que con=
stan
los detalles de las facturas de los proveedores del exterior, incluyendo to=
dos
los costos en los que se incurrió para efectuar la compra.
·&nb=
sp;
Anticipo a proveedores
Se considerarán los pagos efectuados a proveedores
realizados en efectivo o con utilización del sistema bancario para reservar=
una
compra futura ya sea en el país o en el exterior, se deberá emitir el
correspondiente comprobante para constancia de lo entregado o la transacció=
n y
correo de confirmación en caso de anticipos para importaciones.
Dinámica de la cuenta
Esta cuenta se
debita al momento que se realiza el anticipo, y se acredita en el momento de
que se efectúa la compra y se recibe la importación.
Tabla 12. Entrega de anticipo a proveedores
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
2.02.04.01 |
Antici=
po a
proveedores |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
1.03.01 |
Banco de Loja |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por transferencia del Banco de Loja a proveedor =
xxx
para compra según factura 7589. |
=
|
=
|
Tabla
13. Utilización de anticipo.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
|
=
|
2.01.0=
1.01.02.01 |
Cuenta=
s y
documentos por pagar proveedores no relacionados exterior |
xxx |
=
|
|
|
=
|
1.01.0=
2.02.04.01 |
Anticipo a provee=
dores |
=
|
xxx |
|
|
=
|
=
|
Por pago a proveedor x por la compra según factu=
ra
7589 se hace cruce con efectivo realizado, transferencia Banco de Loja. |
|
=
|
|
Tabla
14. Devolución
de anticipo
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
1.03.01 |
Banco =
de
Loja |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
2.02.04.01 |
Anticipo a proveedores |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por devolución de anticipo porque no se realizó =
la
compra por no cumplir los tiempos establecidos. |
=
|
=
|
Los anticipos se realizan cuando son proveedores n=
uevos
y aun no se tiene la respectiva factura, se debe descontar el valor de la
retención y transferir el saldo real a pagar.
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;font-family:Symbol;mso-fareast-font-family:Symbol;
mso-bidi-font-family:Symbol;mso-ansi-language:ES-EC'>· &nb=
sp;
Cuentas por pagar
Valores pendientes de cancelar por adquisiciones a
crédito sea por compras de inventario, servicios o gastos, se deberá tener =
la
constancia y archivo de los documentos de respaldo de dichas cuentas, se
considerará las fechas plazo otorgadas por los proveedores en los casos que=
sea
necesario para su respectivo pago.
Dinámica de la cuenta
Se debita por pagos totale=
s o abonos
realzados y se acredita por el valor de compromisos obtenidos.
Ta=
bla 15.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.01.01 |
Compra=
s de
inventarios en tránsito |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
I.V.A
compras bienes/servicios |
xxx |
=
|
|
=
|
2.01.0=
1.02.04.01.01 |
Retención 1% IR por pagar |
=
|
xxx |
|
|
2.01.0=
1.01.02.01 |
Cuentas y documentos por pagar<=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> proveedores no relacionados exteri=
or |
|
xxx |
|
=
|
=
|
Pr com=
pra
de mercadería a proveedor xxx factura 7589, a crédito a 30 días plazo. |
=
|
=
|
Tabla
16. Cuentas por pagar =
|
Fecha |
|
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
|
2.01.0=
1.01.02.01 |
Cuenta=
s y
documentos por pagar proveedores no relacionados exterior |
xxx |
=
|
|
=
|
|
1.01.0=
7.01.01 |
B=
anco
de Loja/Caja general |
=
|
xxx |
|
=
|
|
=
|
Por pago a proveedor xxx con transferencia banco=
de
Loja por la compra de mercadería con factura 7589 a crédito a 30 días pla=
zo. |
=
|
=
|
· =
IVA Compras o IVA Pagado
Este impuesto se cancela al proveedor al momento de
realizar una compra de inventario o de gasto, en caso de importaciones se c=
ancelará
al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE), este impuesto tendrá un
control mensual para cumplir con su respectiva declaración tributaria en el
formulario de IVA que se encuentra en la página del Servicio de Rentas Inte=
rnas.
Dinámica de =
la
cuenta
Se debita en=
la
compra de bienes o servicios y se acredita por la devolución en compras, po=
r la
liquidación y pago del IVA.
Ta=
bla 17.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.01.01 |
Compra=
s de
inventarios en tránsito |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
I.V.A
compras bienes/servicios |
xxx |
=
|
|
=
|
2.01.0=
1.02.04.01.01 |
Retención 1% IR por pagar |
=
|
xxx |
|
=
|
2.01.0=
1.01.02.01 |
Cuentas y documentos por pagar= proveedores no relacionados exterior<= o:p> |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Pr com=
pra
de mercadería a proveedor xxx factura 7589, a crédito a 30 días plazo. |
=
|
=
|
Tabla
18. Neteo
de IVA. =
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
2.01.0=
1.02.04.01.08 |
I.V.A
Ventas |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
=
I.V.A compras bienes/servicio |
=
|
xxx |
|
=
|
2.01.0=
1.02.04.02.03 |
SRI por pagar |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Por ne=
teo
de IVA y valor a pagar Servicio de Rentas Internas. |
=
|
=
|
·&nb=
sp;
Crédito tributario de IVA
Es
el crédito tributario que tiene a favor la empresa cuando el resultado entr=
e el
IVA de las compras o pagado, es superior al IVA en ventas o cobrado, este v=
alor
se lo deberá utilizar en el mes siguiente en caso de que tuviere valor a pa=
gar,
caso contrario si en la declaración de IVA mensual tuviere nuevamente como
resultado crédito tributario éste se sumara al crédito existente.
Dinámica de la cuenta=
Se debita por retenci=
ones
de IVA que nos efectúan los clientes y, se acredita por la diferencia en IVA
ventas e IVA compras, si el IVA ventas es mayor, el resultado es un impuesto
causado, caso contrario se considera el resultado de crédito tributario par=
a el
siguiente mes.
Tabla
19. Crédito
tributario de IVA. =
|
Fecha |
|
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
|
=
|
|
2.01.0=
1.02.04.01.08 |
I.V.A =
Ventas |
=
|
xxx |
=
|
|
=
|
|
1.01.0=
6.01.01 |
Crédito
tributario IVA |
=
|
xxx |
=
|
|
=
|
|
1.01.0=
6.01.02 |
=
I.V.A compras bienes/servic=
io |
=
|
xxx |
|
|
=
|
|
2.01.0=
1.02.04.02.03 |
=
SRI por pagar |
=
|
xxx |
|
|
=
|
|
=
|
Por ne=
teo
de IVA y pago de I.V.A del mes de xxxx. |
=
|
=
|
· =
Impuesto a la Renta.
Las importaciones son tomadas en consideración en la declaración de
impuesto a la renta, en el rubro de importaciones, al igual que las compras
nacionales; está declaración se la realiza de manera anual en el mes de mar=
zo
del siguiente año, para cumplir con las obligaciones al fisco.
Dinámica de =
la
cuenta
Se acredita por el pago del impuesto a la renta al=
final
del año y se debita al momento del pago del impuesto a la renta causado en =
el
año.
Tabla
20. Impuesto a la Renta. =
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
3.04.0=
1.01.03 |
Pérdid=
as y
ganancias netas del periodo |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.02.01 |
<=
/span>Crédito
tributario I.R. años anteriores |
=
|
xxx |
|
=
|
1.01.0=
6.03.01 |
<=
/span>Anticipo
de impuesto a la renta |
=
|
xxx |
|
=
|
2.01.0=
8.01.01 |
Impuesto a la renta por pagar =
del ejercicio |
=
|
xxx |
|
=
|
1.01.0=
6.03.02 |
<=
/span>Retenciones
IR recibidas en ventas |
=
|
xxx |
|
=
|
2.01.0=
9.01.01 |
<=
/span>Participación
trabajadores por pagar |
=
|
xxx |
|
=
|
3.01.0=
1.01.03 |
<=
/span>Pérdidas
y ganancias netas del periodo |
=
|
xxx |
|
=
|
=
|
Pr cál=
culo
de utilidad, impuesto a la renta por pagar y participación a trabajadores=
. |
=
|
=
|
Para
registrar el pago al siguiente año:
Tabla 21.
Impuesto a la Renta.
|
Fecha |
Código |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
2.01.0=
8.01.01 |
Impues=
to a
la renta por pagar del ejercicio |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
7.01.01 |
Banco de Loja |
xxx |
|
|
=
|
=
|
Por pa=
go
de impuesto a la renta del año 2018. |
=
|
=
|
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;font-family:Symbol;mso-fareast-font-family:Symbol;
mso-bidi-font-family:Symbol;mso-ansi-language:ES-EC'>· &nb=
sp;
Impuesto salida de divisas ISD
Tributo que se cancela por pagos al exterior, el m=
ismo
que es retenido al momento de la transferencia o débito bancario al realiza=
r el
pago total de la compra o un anticipo a proveedores del exterior. Puede ser
tomado como activo, el mismo que nos sirve como crédito tributario para la
declaración de impuesto a la renta, o a su vez se lo puede tomar como gasto
afectando directamente al Estado de Resultados.
Dinámica
de la cuenta
Se debita en el registro del gasto cuando la
institución bancaria realiza el débito y se acredita en el cierre del
ejercicio.
Tabla
22. Impuesto salida de divisas. =
|
Fecha |
|
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
|
5.08.1=
3.01.09 |
Impues=
to
salida de divisas ISD |
xxx |
=
|
|
=
|
|
1.01.0=
7.01.01 |
Banco de Loja |
xxx |
|
|
=
|
|
=
|
Pr déb=
ito
de cuenta corriente Banco de Loja por pago de impuesto salida de divisas =
por
giro exterior, ref. 38649. |
=
|
=
|
Políticas aduaneras.
CIF: En el documento DAS consta el CIF que comprende el costo, segur=
o y
flete de la mercadería.
En las importaciones se realiza el pago de los
siguientes impuestos administrados por la SENAE:
a) Adv=
alorem: pago dependiendo la pa=
rtida
del producto importado y
b) FODINFA: Fondo administr=
ado
por el Instituto Público de la Niñez y Adolescencia (INFA) 0.5% sobre la ba=
se
imponible.
En los procedimientos de
importación se cobra los rubros antes mencionados, los cuales son sumados al
costo del inventario o mercadería que se adquiere, estos valores constan en=
la
liquidación de aduana entregada por la SENAE, en esta misma liquidación con=
sta
el valor de IVA, todos estos valores se los cancela para que aduana entregu=
e la
mercadería.
Tabla
23. Compra de inventario incluido todos l=
os
impuestos. =
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
=
|
1.01.0=
7.01.01 |
Compra=
s de
inventarios en tránsito |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
I.V.A
compras bienes/servicios |
xxx |
=
|
|
=
|
1.01.0=
1.03.01 |
Banco de Loja/ efectivo |
=
|
xxx |
|
|
|
Pr com=
pra
de mercadería a proveedor xxx factura 7589 y liquidación aduanera 547995,=
se
cancela con transferencia 584936 Banco de Loja. |
|
|
Tabla
24. Compra de inventario incluido todos l=
os
impuestos.
|
Fecha |
Código de cuenta |
Detalle o descripc=
ión |
Debe |
Haber |
|
|
1.01.0=
7.04.01 |
Invent=
arios
productos terminados y mercadería en almacén |
xxx |
|
|
=
|
1.01.0=
6.01.02 |
Compras de inventarios en tránsito |
xxx |
|
|
=
|
=
|
Pr com=
pra
de inventario a proveedor xxx factura 7589, se cancela con transferencia
584936 Banco de Loja. |
=
|
=
|
Conclusiones.
· =
La contabilidad es de suma importancia para el desempeño
empresarial, puesto que a través de procedimientos de las cuentas y
presentación oportuna y confiable de los estados financieros en base a
normativas contables y tributarias vigentes en el Ecuador y a nivel mundial=
, facilitando
la toma de decisiones y el cumplimiento de obligaciones en lo referente a
declaraciones mensuales y anuales, y demás disposiciones establecidas por l=
os
organismos de control encargados.
· =
En el aspecto empresarial es de vital importancia contar =
con
procedimientos contables tributarios que permitan a los integrantes de la
empresa contar con una herramienta clara y específica que facilite su traba=
jo
orientado a la consecución eficiente de los objetivos financieros que facil=
iten
la toma de decisiones de manera oportuna.
· =
Con la elaboración de procedimientos contables y tributar=
ios
en las importaciones de la empresa Tracto Oruga contará con una herramienta=
que
permitirá mejorar las compras de repuestos en el exterior y tener un mayor
control desde el momento de adquisición hasta su venta final, en vista que =
su
estructura está presentada por medio de flujogramas y matrices de
procedimientos, los cuales describen las actividades y responsabilidades de
cada trabajador, logrando incrementar los resultados de manera eficiente.
Referencias
bibliográficas.
Álvarez, M. (1996). <=
span
style=3D'mso-bidi-font-style:italic'>Manual para elaborar manuales de polít=
icas y
procedimientos. México D.F.: Panorama ediciones.
Ámez, F. (2002). Diccionario de contabilidad y finanzas=
(Primera Edición ed.). Madrid, España: Cultural S.A.
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Nacional Constituyente (2017). Ley de Régimen Tributario Interno. Quito:
Ediciones Legales.
Asamblea Nacional
Constituyente (2019). Código Organico de la
Producción, Comercio e Inversiones. Quit=
o:
Ediciones Legales.
Balseca, M. (2012). <=
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style=3D'mso-bidi-font-style:italic'>Equidad y Desarrollo. Quito, Ec=
uador:
Sesos creación visual.
Carvalho, J. (2009). =
Estados Financieros normas para su
preparación y presentación (Segunda edición ed.). Bogotá, Colombia: =
ECOE
Ediciones.
Estrada, L. (2012). <=
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style=3D'mso-bidi-font-style:italic'>Como hacer importaciones (Guía Practic=
a;
gerencial y operativa para realizar compras a nivel internacional)
(Tercera Edición ed.). Quito, Ecuador: Empresdane Gráficas Cía. Ltda.
Estupiñán, R. (2017).=
Estados Financieros Básicos bajo NIC/N=
IIF
(Tercera edición ed.). Bogotá, Colombia: ECOE Ediciones.
Goxens, A., y Goxens,=
M.
(2000). Enciclopedia Práctica de=
la
contabilidad (Primera Edición ed.). Barcelona, España: Oceano Grupo
Editorial, S.A.
Illescas, C. (2012). =
Marco conceptual y estados financieros=
(Primeda edición ed.). Loja, Ecuador: EDILOJA Cía. Ltda.
Moreno, J. (2013).
Omeñaca, J. (2017). <=
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style=3D'mso-bidi-font-style:italic'>Contabilidad General (Tercera e=
dición
ed.). Barcelona, España: DEUSTO.
Palomares, J., y Pese=
t,
M. (2015). Estados Financieros
(Primera edición ed.). Madrid, España: Pirámide.
PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Iñiguez Orellana, P., Narváez Zurita, C., & Erazo
Álvarez, J. (2019). Procedimientos contables y tributarios en las importaci=
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de la empresa Tracto Oruga y su afectación en el costeo y utilidades. =
Visionario Digital, 3(2.1.), 189-214=
. https://doi.=
org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.552
El artículo que se publica es =
de
exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente reflejan el pe=
nsamiento
de la Revista Ciencia Digital.
El
artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.
=
[1] Universidad Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría, Cuenca, Ecuador, peiniiguezo096@psg.ucacue.e= du.ec
[2] Unive= rsidad Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
[3] Unive=
rsidad
Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucac=
ue.edu.ec
[4]
FOB: Incoterm, el comprador asume los costos desde el punto de embarque
[5] FODINFA: fondo de desarrollo para la i=
nfancia
www.visionariodigital.org
=
=
Vol.
3, N°2.1., p. 189-214, junio, 201