Estrategias =
para
la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador
Strategies<=
/i> for
the Advance Income Tax Payment
in Ecuador
Cinthia Elizabeth González Valladares.=
[1], Cecilia Ivonne Narváez Zurita.[2] & Juan Carlos Erazo Álvarez.[3]
The Organic Code of Planning and Public
Finances points out that any measure that affects tax collection must be
compensated to assure the sustainability of the general budget of the State.
Therefore, through the Internal Tax Regime Law, the advance income tax paym=
ent
was created. This measure is not minimize the recurring tax avoidance in the
Ecuadorian tax culture adapting to its formula factors that include the
economic operating of the taxpayers. In this sense, the method to advance t=
ax
calculation is determined by the previous tax year regardless of the current
economic situation of the taxpayer, since it is taxed from a different tax =
year
which is declaring.
For all these reasons, this article aims =
to
design strategies to collect advance tax payments taking into account the
economic situation of the taxpayers during the tax period to be declared.
Therefore, a comparative analysis regarding tax control among several Latin
American Countries was carried out. Also, the control over avoidance operat=
ing
was evaluated in the Ecuadorian Tax Administration. All this research was
developed using approaches like inductive-deductive and analytical-syntheti=
c.
The results show the need to improve the control over the collect advance t=
ax
payments, keep tax exemptions to increase the productivity of enterprises,
consider the information during the current year to establish the advance t=
ax
payments, and finally train all taxpayers on tax exemption field.
Keywords: Advance income tax payment, exemption, tax
collection, tax avoidance, strategies.
Resumen.
Código Orgánico de Planificación de Finanzas Publicas seńala que toda medida que afecte a la recaudación de impuestos deberá ser compensada a fin de que se garantice la sostenibilidad del presupuesto general del Estado, por esta razón, mediante= la Ley de Régimen Tributario Interno se creó el anticipo del impuesto a la ren= ta como medida para minimizar la elusión de tributos como elemento recurrente = en la cultura tributaria de los ecuatorianos, adaptando en su fórmula factores= que incluyen de forma integral la operatividad económica de los contribuyentes.= En este sentido, el método de cálculo actual del anticipo del impuesto a la re= nta es determinado con relación a información del ejercicio impositivo anterior= sin considerar la situación económica actual del contribuyente, puesto que se g= rava al resultado de un ejercicio impositivo distinto al que se está declarando.=
Por lo antes expuesto, el presente artículo tiene por objetivo diseńar estrategias para la recaudación del anticipo del impuesto a la renta, considerando la situación económica de los contribuyentes en el periodo impositivo a declarar. Con este fin, se ll= evó a cabo un análisis comparativo entre varios países de Latinoamérica relacionados con el control fiscal, además se procedió a evaluar en la Admi= nistración Tributaria del Ecuador los procesos de control de omis= idad por concepto de anticipo del impuesto a la renta, bajo el uso de los métodos inductivo deductivo y analítico sintético. Los resultados muestran la necesidad de: mejorar el proceso de control sobre la recaudación del antici= po del impuesto a la renta; conservar las exenciones que incentivan la productividad de las empresas; considerar la información del ańo en curso p= ara determinar el pago del anticipo del impuesto a la renta y capacitar a los contribuyentes en materia de exenciones.
Palabras claves: anticipo del impuesto a la renta=
, omisidad, recaudación, evasión y elusión, estrategias=
.
Los impuestos son la prestación que se gene= ra al ocurrir un hecho impositivo y que deberían servir para financiar los servic= ios públicos, dichos impuestos se caracterizan por ser directos e indirectos gravando de esta manera al patrimonio, a la producción, al consumo entre ot= ras actividades, dependiendo de las capacidades contributivas se generará la cuantía del impuesto (Loyo, 2003). Los impuestos son tributos que se generan por la existencia de un hecho económico o jurídico a consecuencia de la generación de un patrimonio, de una venta, adquisición o cualquier tipo de evento que permita al sujeto pasivo la generación de un ingreso (González y Lejeune, 2003).
Delgado y Muńiz (2005) refieren que el impu= esto es un compromiso sin compensación adquirido por los ciudadanos, que se basa= en realizar el pago de ciertos valores que normalmente es representado en dine= ro y que debe ser a favor del Estado o incluso de otros organismos públicos, dic= has prestaciones son fijadas mediante condiciones con carácter de obligatorio y= de entrega exclusiva al ente acreedor de dicho impuesto. Dentro del tema tribu= tario el Estado ejerce poder sobre la capacidad de contribución que tienen los sujetos pasivos en base a las leyes expedidas en el país. Troya (como se ci= tó en Benítez 2008) piensa que los impuestos son las retribuciones que exige el Estado basado en su poder de supremacía y que el contribuyente por disposic= ión legal se ve en la obligación de pagar la existencia de dicho gravamen.
Zambrano (2014) indica que los impuestos constituyen para el sujeto pasivo el pago de obligaciones sin que esto obli= gue al Estado a otorgar algún tipo de retribución o contraprestación de un serv= icio o beneficio para dicho contribuyente. Es importante indicar que según la normativa tributaria vigente se considera c= omo contribuyente a toda persona natural o jurídica a quien mediante ley se imp= one una obligación tributaria siempre que se haya suscitado el hecho generador = de la obligación, es decir estos serán los responsables directos del pago del = pago de los impuestos (Asamblea Nacional Constituyente, 2016).
En base a las definiciones antes citadas se= puede evidenciar que los autores consideran que los impuestos que son entregados = por los contribuyentes hacia el Estado se caracterizan por ser coercitivos y qu= e no se deben informar sobre la forma en que dichas recaudaciones son retribuidas hacia la ciudadanía en general, pero que sí se debe tener presente que constituyen una herramientas fundamental que permite viabilizar la redistribución equitativa de los ing= resos; compartiendo el criterio de González y Lejeune (2003) que parten del punto = de vista que todo impuesto debe gener= arse de una actividad económica pues es la única manera en que podemos garantizar que el pago realizado por los contribuyentes sea efectivo, ya que se origin= a en base a un hecho económico real que permite la generación de ingresos sea po= r la compra o venta de un bien o servicio, por tal razón se debe tener presente = que al encontrarnos dentro de una sociedad organizada, los sujetos pasivos deben cumplir con las obligaciones y el pago de ciertos valores establecidos mediante normativa legal las mismas deben estar acorde a las condiciones y características de las actividades generadoras del ingreso, procurando que afecte de manera directa a la capac= idad de contribución que tiene cada ciu= dadano sin que esto limite su producción.
El=
ementos
de la obligación tributaria.
Según Troya (2008) la obligación tributaria= se origina debido a que tanto los ciudadanos y los residentes se benefician directa o indirectamente de las obras y servicios públicos en la sociedad en que transitan, por ello, debe regularse de forma clara cuándo una persona e= stá obligada a contribuir para solventar los gastos públicos. La obligación tributaria dentro del ámbito legal es considerada como el vínculo existente entre el ente acreedor representado por el Estado y el ente deudor que son = los contribuyente, del hecho generador normado mediante ley, el compromiso contraído como consecuencia de este vínculo permite satisfacer las deudas contraídas por el Estado, actualmente el SRI es la institución encargada de gestionar el cumplimiento de obligaciones tributarias relacionadas con el ingreso, la transferencia de bienes y servicios, entre otras (Andrade, 2013= ).
La normativa tributaria contempla que aspectos se debe considerar para la creación de un impuesto, los mismo= s que parten desde su nacimiento, los elementos que originan la obligación tribut= aria son el hecho generador del tributo, la base imponible o la determinación de= la obligación e incluso los sujetos que intervienen en la misma (figura 1), pa= ra el caso nacional el Código Tributario rige el vínculo jurídico que originan= los tributos establecidos por parte del Estado, así como también permite identificar los ilícitos tributarios, e indica que la Administración Tribut= aria tiene la facultad sancionadora por el incumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasivos (Torrico, 2015).
Figura
1.
Elementos de la obligación tributaria
Fuente: Torrico (= 2015).
El cumplimiento de obligaciones tributarias= se ve ligado a la adecuada gestión que se dé a los recursos públicos y de esta ma= nera poder garantizar a la ciudadanía el buen destino de los tributos que se cob= ra, en este sentido las administraciones de turno deben garantizar que los ciud= adanos reciban información continua sobre la gestión que se da a los recursos percibidos, permitiendo que se gen= ere confianza entre el Estado y los ciudadanos a fin de promover la comprensión= y cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de la ciudadanía (Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, 2015).
Según el Código Tributario una obligación n= ace cuando se verifica el cumplimiento del hecho generador de un impuesto debie= ndo satisfacer por ello una prestación en dinero, especies o servicios por part= e de los contribuyentes o responsables hacia el Estado en base a la establecido = en la ley (Asamblea Nacional Constituyente, 2016). Lapatz= a (como se citó en Hernández, 2016) menciona que la obligación tributaria se enmarca en el principio de capacidad económica, pues los tributos deben ser establecidos y cobrados por el ente regulador cuando se susciten hechos que directa o indirectamente estén relacionados con la capacidad económica, en = este sentido solo deberá exigirse cuando existe capacidad económica motivando qu= e se establece en cierta medida una justicia tributaria.
Dentro de los elementos principales que intervienen al momento de determinar una obligación se deberán considerar l= os siguientes:
Según la Asamblea Nacional Constituyente (2= 016) dentro del artículo 16 del Código Tributario establece que el hecho generad= or es la base imponible sobre la cual se calcula un tributo, por ejemplo, se podría indicar que el hecho generador en una venta es el ingreso que percib= e el sujeto pasivo y sobre el cual se tiene que determinar un tributo a favor del Fisco. Salazar (2008) establece que el sujeto activo del impuesto a la rent= a es toda institución del sector público demandante de un impuesto; es decir, el sujeto activo tiene la potestad de administrar y percibir los tributos o impuestos percibidos de los contribuyentes.
La Asamblea Nacional Constituyente (2016) establece que según el artículo 24 del código tributario se considera como sujeto pasivo a toda persona natural o jurídica que en base a la ley se encuentra obligada a la prestación de una obligación tributaria que puede s= er como contribuyente directo o como representante para el caso de sociedades,= por lo que será considerada como el ente que realiza la declaración o pago de un impuesto a fin de cumplir lo establecido en la normativa.
Aunque algunos de los autores citados hacen énfasis en que la obligación tributaria nace del vínculo jurídico que existe entre el Estado y los contribuyentes, es importante destacar que comparto c= on lo citado por el autor Hernández (2016) pues se considera que como condición indispensable para la imposición se debe evaluar la capacidad económica que tengan los contribuyentes, es decir, se debe verificar que se produzca el hecho generador y la base imponible de dicho impuesto permitiendo de esta manera = que el sujeto activo pueda establecer una cuantificación económica sobre la cua= l se establecerá un tipo impositivo, lo que a su vez nos permitirá alcanzar una recaudación eficiente por = parte del ente de control y dicha contribución permitirá la sostenibilidad del ga= sto público.
Re=
caudación
del impuesto a la renta y del anticipo.
Stiglitz (como se citó en Torres, 2008) ref= iere que un buen sistema tributario debe basarse en escenarios relacionados a la eficiencia, flexibilidad y en la equidad de las economías. El sistema tributario en el Ecuador debe interferir lo menos posible sobre la asignaci= ón de recursos y debe estar enfocada en la recaudación de ingresos al menor co= sto posible para los sujetos pasivos, lo que se debe tener presente es que a mayores impuestos se puede incidir en el incentivo al trabajo y el ahorro p= or parte de los ciudadanos y esto va a repercutir de manera directa en la econ= omía del país.
Un régimen tributario debe ser claro y sóli= do de esta manera fomentará la inversión tanto nacional como internacional y por = otro lado favorecerá a los contribuyentes al brindarles confianza y estabilidad,= en base a esto se define que el sistema tributario debe estar enmarcado en el principio de irretroactividad de la norma el que indica que no se podrán di= ctar leyes si estas causaren perjuicio a los contribuyentes, procurando la transparencia de las disposiciones legales (Rodas, 2006).
Vergara (2011) afirma que los sistemas tributarios son el pilar fundamental de las economías de los países ya que a través de la recaudación de impuestos se generan ingresos en base a factores relacionados a la capacidad para fomentar actividades productivas y también de la voluntad de cumplir con el pago de impuestos por parte de las empresas, un sistema tributario debe estar apoyado en leyes fiscales que permitan generar servicios para los ciudadanos, y logar de esta manera que = los contribuyentes por cuenta propia determinen sus responsabilidad del pago correcto de impuestos, sin dejar de lado que para lograr este objetivo se d= ebe establecer normas claras, sencillas y de fácil comprensión para los contribuyentes.
Doing Business = (como se citó en Vergara, 2011) indica que cuando existen sistemas de impuestos complejos generan un mayor riesgo de evasión, en este caso tienden a haber mayores sectores informales, por lo que si se estructura un sistema tributa= rio que sea útil y de fácil comprensión para los contribuyentes esto fomentará = el desarrollo del sector privado y la formalización e inversión en nuevas empr= esas generando empleo y crecimiento económico.
En varios países existen diferencias entre = la aplicación de un sistema tributario o un régimen tributario, considerando q= ue se debe normar en base a los objetivos plantados según las características jurídicas, económicas y sociales por cada territorio, en el Ecuador se ha establecido un régimen tributario, pero en otros territorios andinos sus administraciones se argumentan en sistemas tributarios. Un sistema tributar= io se caracteriza por una correcta integración de los tributos, en este caso se establecen pocos impuestos pero se respaldan en la representatividad de los mismos en cuanto a capacidad contributiva, teniendo procesos sencillos tanto para el contribuyente como para la administración, por otro lado un régimen tributario es menos exigente y se basa en varios principios como los de progresividad, generalidad, equidad entre otros y está acorde a condiciones pocos rigurosas en donde la implementación de un impuesto busca una imposic= ión confiscatoria de la economía (Chuquimarca, 2013).
La Asamblea Nacional Constituyente (2015) a= firma que un sistema tributario debe caracterizarse por cumplir ciertas condicion= es tales como eficiencia económica, flexibilidad y equidad, procurando que la distribución de la carga impositiva se respalde en impuestos que permitan disminuir la desigualdad y procuren el logro de justicia social, también el sistema tributario debe basarse en el principio de progresividad con el que= se busca la mayor recaudación por parte de los impuestos directos a fin de que= se afecte a la capacidad económica que tienen los individuos, todo esto en bas= e a un marco legal necesario para el manejo eficiente de tributos equitativos.<= /p>
An=
tecedentes
del impuesto a la renta.
Andino (como se citó en Arias, 2009) afirma= que en los países de América Latina el impuesto a la renta fue establecido dura= nte los ańos 20, pero en los ańos 50 se consolido como parte principal del sist= ema tributario siendo para los gobiernos el pilar fundamental para la recaudaci= ón de ingresos hasta la llegada de otro tipo de impuestos. El sistema tributar= io se encarga de recaudar fondos que constituyen la principal fuente de ingres= os para el Estado y que son destinados a cubrir el gasto social, estos fondos = son obtenidos mediante la formulación de un grupo de impuestos estructurados en base a políticas que buscan una distribución equitativa de los ingresos que obtiene la población, así como fomentar el aparato productivo y regular el consumo.
En el Ecuador el impuesto a la renta se ori= gina en el ańo 1925 en base a un plan de modernización de las finanzas públicas y privadas del profesor Edwin Kemmerer y fue aprobado en el ańo de 1926 mismo= que grava de manera separada a las rentas que provienen del trabajo o servicio = y a las rentas que provienen del capital puesto que se consideraba un impuesto justo pues se basaba en el principio de capacidad de pago (ibídem).
Andino (como se citó en Ramírez, Cano y Oli= va, 2009) refiere que en el ańo de 1945 fue creado el impuesto a las ganancias excesivas con lo que surge la definición de renta global, concepto que busca unificar todas las rentas percibidas por los contribuyentes, es decir agrup= ó a todos los impuestos que gravaban a las rentas locales y nacionales tanto de capital como de trabajo.
En el ańo 2007 se realizaron cambios al Imp= uesto a la renta mismo que fueron regulados en la Ley de régimen tributario Inter= no, estos cambios consistían en establecer una tabla progresiva que iba entre el 25% y 35% del impuesto en base a rangos imponibles, adicionalmente se incluyó la deducción por gastos pers= onales y la exoneración de los ingresos percibidos por décimo tercera y cuarta remuneración por parte del sujeto pasivo, para el caso de las personas con discapacidad y de la tercera edad podían deducirse de su impuesto a la renta hasta el 50% del ingreso gravado= o hasta dos y tres veces la fracción básica exenta (Ramírez et al., 2009).
Salazar (2008) refiere que actualmente en el Ecuador el Impuesto a la renta es uno de los principales impuestos que es controlado por parte de la Administración Tributaria, pues desde la historia este impuesto gravaba a las ganancias obtenidas por las unidades económicas durante un ejercicio, hoy por hoy representa el impuesto de mayor recaudaci= ón de las arcas fiscales y que permite contribuir en gran medida al desarrollo= de los programas establecidos por el Estado.
En la mayor parte de las legislaciones de A=
mérica
Latina se encuentran establecido el impuesto a la renta en base al tipo de =
contribuyente,
debiendo diferenciarlo según la carga tributaria que estos generen, por ell=
o se
definen dos formas de imposición tanto para las personas naturales como para
las personas jurídicas. Este impuesto tiene diferentes denominaciones por lo
que es necesario identificarlas según el tipo de sistema o régimen tributar=
io,
esto permitirá la comprensión de los términos al momento del estudio, por lo
que serán citadas en la siguiente tabla (Arias y Cano, 2009).
Asamblea Nacional Constituyente (2007) esta= blece como objeto del impuesto a la renta al tributo que grava a las ganancias totales de las sociedades dentro del territorio nacional o extranjeras con domicilio local, así como también los ingresos luego de deducciones establecidas en la ley para personas naturales y para las sucesiones indivi= sas o herederos con derechos a renta de acuerdo a lo dispuesto en la Ley de Rég= imen Tributario Interno , además en el artículo 2 de la presente ley se define el concepto de renta como los ingreso= s de origen nacional obtenidos producto del trabajo, de rendimientos del capital= , o de ambas fuentes, sean estos pagados en dinero, especies o servicios y a los ingresos conseguidos fuera del territorio nacional por personas naturales c= on domicilio en el Ecuador o por sociedades nacionales con personería jurídica contempladas en su artículo 98.
La denominación de renta o ingreso para el = caso de una persona se relaciona con las ganancias totales que recibe durante un periodo fiscal, debiendo considerar que dichas ganancias podrán ser destina= das tanto al consumo como al ahorro, lo que va a generar un aumento del patrimo= nio del sujeto pasivo, el flujo de dicho impuesto puede ser medido por la fuente generadora del mismo o por el destino que se les dará a los fondos percibid= os, se debe tener presente que las normas tributarias definen la base imponible sobre la cual se deberá gravar y también identificará los componentes de las ganancias que no serán gravados (Piffano, 2012)= .
Fisher (como se citó en Noya, et al., 2014) afirma que según su teoría del incremento neto patrimonial se considera ren= ta a todo ingreso por transacciones, bienes y retribución que sea percibida por parte del contribuyente asumiendo la teoría del incremento patrimonial, no obstante, seńala que no debe gravarse el ahorro. Renta, según el autor, es = todo flujo de servicios que disfruta el contribuyente, los bienes que posee y su retribución, incluidas las rentas psíquicas. Esta posición ha sido criticada por su inaplicabilidad, con el argumento que dicho impuesto dejaría de ser = un impuesto a la renta, para pasar a ser un impuesto suntuario al gasto.
El impuesto a la renta grava a las ganancias producidas por una inversión, a los ingresos que sean producto del trabajo = bajo relación de dependencia, por las actividades comerciales o profesionales u otras actividades que produzcan rentabilidad, por este motivo en el Ecuador= se considera al impuesto a la renta como un impuesto directo que permite recau= dar recursos de los contribuyentes mediante la imposición de una tarifa sobre l= as riquezas que se generan producto de las actividades económicas y que permit= en de esta manera financiar los gastos del Estado (Mejía, 2015).
Si bien el impuesto a la renta es considera= do por los autores antes citados como uno de los principales impuestos en los sist= emas o regímenes tributarios y que se basa en una imposición tributaria a los ingresos percibidos por los contribuyentes que generen una actividad económ= ica, se debe mencionar que el autor Mejía (2015) considera al impuesto a la rent= a como un impuesto directo pues grava al = renta proveniente del capital o del trabajo y esto permite que la redistribución = de la riqueza, debemos tener presente que en la actualidad en el Ecuador se es= tá mejorando la estructura tributaria procurando que los ingresos percibidos p= or las cargas tributarias sean los más equitativos posibles y que sean regulad= os a fin de que se reduzcan los procesos inflacionarios y que en cierto momento = se pueda recuperar la confianza de la ciudadanía para motivar a la inversión e= n el país.
Ge=
neralidades
del anticipo del impuesto a la renta.
La composición de los ingresos tributarios = se basa en diferentes teorías principalmente en la de eficiencia donde el impu= esto podrá estimular o disminuir de manera general el bienestar de los contribuy= entes y el de equidad verificando si la creación de un impuesto es justo para tod= os, en este caso el impuesto sobre la renta se relaciona sobre ambas teorías incluyendo un costo adicional del bienestar determinado por la eficiencia ya que al momento de gravar a la renta representa un costo más elevado debido a que es un impuesto establecido sobre el trabajo y capital disminuyendo la capacidad de ahorro por= parte de los sujetos obligados a tributar (Tanzi y Zee, 2001).
El anticipo del impuesto a la renta permite= al Estado recibir por adelantado una parte del impuesto antes de su vencimient= o, exigibilidad o cobro, desde el punto de vista económico generalmente la determinación y pago de este impuesto puede ser beneficioso o perjudicial p= ara el contribuyente puesto que el desembolso de dicha obligación no se realiza= rá en un solo momento sino el contribuyente deberá realizar varios desembolsos= en diferentes tiempos a fin de cubrir el pago de dicho impuesto (Mejía, 2015).=
El Centro de Estudios Fiscales (2017) defin= e el anticipo del impuesto a la renta como el pago realizado por adelantado por parte de los sujetos pasivos de dicho impuesto, a fin de prevenir la evasión permitiendo al Estado mantener un flujo de dinero y de esta manera disminui= r el impacto negativo que puede provocarse en la liquidez de los contribuyentes = al momento de la recaudación, puesto que dichas cuotas serán disminuidas al momento de hacer el pago del impuesto a la renta global.
Rondón (2017) seńala que el anticipo del im= puesto a la renta es la obligatoriedad de cumplimiento de un tributo exigible= de forma anticipada basada en la proyección de que se genere un impuesto futur= o. En esta definición se observa una postura específica de la Administración Tributaria con enfoque en la conceptualización de un tributo generador de ingresos para el Estado, basado en cierto grado de confiabilidad en la estabilidad de una estructura económica dentro de los periodos fiscales en = los que se define éste impuesto.
Las constantes reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno establecen dos formas de cálculo del anticipo del impues= to a la renta por un lado están direcci= onadas hacia las sociedades, personas naturales y las sucesiones indivisas obligad= as a llevar contabilidad que deberán calcular el anticipo para el próximo ejerci= cio mediante la suma del 0.4% de los activos, 0.4 de los ingresos del ańo en cu= rso, el 0.2% del patrimonio y el 0.2% de los gastos; y por otro lado las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad o las q= ue estén obligadas a llevar contabilidad pero que no realicen actividad económ= ica en el periodo, así como las sociedades y organizaciones de economía popular= y solidaria que estén bajo la condición de microempresas, y la empresas que suscriban o tengan suscritos contratos de exploración y explotación de hidrocarburos que se basa en el 50% del impuesto a la renta determinado en = el ejercicio fiscal menos las retenciones del impuesto a la renta que se le ha= yan efectuado en el mismo periodo (Asamblea Nacional Constituyente, 2017).
Es= trategias de control fiscal en los sistemas tributarios nacionales e internacionales<= o:p>
Se debe iniciar citando la conceptualizació= n de estrategias, para lo que Robbins y Coulter (200= 5) indican que es importante diseńar estrategias que permitan atraer clientes = para lograr que la organización pueda desarrollarse, pues en sí las estrategias permiten que las decisiones tomadas sean en base a la visión, misión y objetivos planteados lo que permitirá la expansión a largo plazo de las mis= mas, esto demuestra que las estrategias son de gran importancia pues permiten el logro de los objetivos de las instituciones.
Johnson y Scholes (2006) aseguran que una estrategia es considerada como un grupo de acciones llevadas a cabo con el = fin de lograr un resultado especifico, se basa en la selección de un proceso determinado mediante el cual se espera la consecución de objetivos, habitualmente el concepto de estrategia es utilizado de tres formas, en pri= mer lugar se la utiliza para poder determinar los medios que permitirán la consecución de un objetivo, también puede ser utilizada para establecer la forma de actuación a fin de lograr ventajas sobre el resto y finalmente tam= bién puede utilizarse para determinar los procedimientos o medios destinados que emplearán en caso de suscitarse una situación de confrontación a fin de log= rar un objetivo.
La Constitución de la República Bolivariana= de Venezuela (como se citó en Armas y Colmenares de Eizag= a, 2007) asume que la recaudación optima de los tributos nacionales deben ser a través de un moderno sistema integral de Administración Tributaria con base= s en la eficiencia, confianza y respeto hacia los contribuyentes, esto debe proc= urar que la distribución de las obligaciones publicas sean de acuerdo con la cap= acidad económica que cada contribuyente genera, todo esto debe estar motivado en el principio de progresividad, en este caso el empleo de la informática dentro= de las administraciones tributarias pues permite mejorar la gestión de proceso= s de control y también proponer el ágil cumplimiento y conocimiento de las obligaciones y derechos de los deberes de la ciudadanía.
En el Ecuador según la nueva visión del SRI= los contribuyentes son los principales evasores por lo que se estimarán los rie= sgos en los que se incurre por el incumplimiento de las obligaciones tributarias para ello se debe: a) rediseńar las estructuras de los procesos de auditori= a, b) realizar modificaciones en la normativa que procure incrementar el contr= ol, (c) considerar dentro de los normativa enunciados sobre fiscalidad internacional, y (d) determinación de las fórmulas de cálculo del anticipo = del impuesto a la renta y otros beneficios e incentivos tributarios enmarcados = en la normativa (Roca, 2009).
A nivel mundial se desarrollan estrategias = generalmente reconocidas que se adoptan en la gran mayoría de países como acciones que impulsan la recaudación y control fiscal por lo que Cortázar (como se citó = en Carly, 2011) identifica tres estrategias que permiten fomentar la gestión de las administraciones tributarias, las mismas que están relacionadas con: a) gestiones publicitarias sobre los valores que motiven a la comunidad al cumplimiento de las obligaciones tributarias, b) acciones que fomenten la cultura a través de valores que se impartan a la ciudadanía a nivel escolar y c) gestiones que motiven la conciencia tributaria a nivel general, basándose en impartir o inculcar la importancia que tienen los tribut= os para el desarrollo general de la población.
Noya et al. (2014) seńalan que para desarrollar estrategias de control fisca= l es fundamental identificar los principales elementos del orden tributario de un país, y dentro de estos se encuentran: la estructura tributaria y la presión fiscal, a lo que se determ= ina que la estructura tributaria es un indicador que permite diagnosticar los elementos y particularidades de las economías de los países y por lo tanto = al financiamiento del Estado, en lo que respecta a la presión fiscal, existen múltiples estudios que vinculan los niveles de desarrollo de los países con= las tasas de presión fiscal como porcentaje del PIB de los países, es decir, es= to permite establecer una relación entre la proporción de impuestos con respec= to del total de la producción de un país.
Dentro de las investigaciones citadas por l= os autores se encuentra un estudio realizado por el Instituto Argentino de Análisis Fiscal en el ańo 2012 en el que se evidencia que la importancia referente a la recaudación que se encuentra ligada con la presión y estruct= ura tributaria de varios países; como por ejemplo en los EEUU el 64,23% de los impuestos tienen como fuente el impuestos sobre la renta; mientras que países latinoamericanos este impuesto no supera el 40% de la recaudación sino más se enfocan en la recaudación de impuestos relacionados al consumo (ibídem).
El control fiscal por parte de las Administraciones Tributarias se basa en la denominada política de control fiscal que se encarga de proteger los intereses tributarios del Estado, buscando la determinación de los delitos tributarios, dentro de los princip= ales objetivos de esta política es la implementación de estrategias para la recuperación de tributos por parte de productos que pudieran salir de del territorio, tratando de poner un alto a conductas ilegales para lo que prop= one acciones correctivas y de restricción en los controles ejecutados (Minister= io de Hacienda de Costa Rica, 2016).
La Comisión Económica para América Latina y= el Caribe CEPAL, NU. (2017) establece que a partir del ańo 2016 en América Lat= ina se han implementado una serie de estrategias que incentiven el cumplimiento tributario tanto a nivel nacional = como internacional, se puede evidenciar un sin número de medidas entre las cuale= s se vieron en la necesidad de regular principalmente los temas relacionados con= la elusión, precios de transferencia, la doble imposición mediante convenios internacionales, así como también la modificación de algunas reformas, mism= as que son presentadas en la siguiente tabla:
|
País |
Estrategias |
|
Ecuador |
La promulgación de lineamientos para la
correcta determinación de una jurisdicción de una menor imposición o para=
íso
fiscal. Establecer reformas a la Ley de Régimen
Tributario Interno que permitan a la Administración Tributaria evidenciar=
la
información de empresas vinculadas a los paraísos fiscales. Solicitar a todos los asesores y empres=
as
de consultoría la información relacionada a los paraísos fiscales. |
|
Brasil |
Establecer
criterios que permitan afirmar la actividad económica real que desarrolla=
una
empresa dentro de la economía del país. El
desarrollo de un programa que regule los activos no declarados en el
exterior. |
|
Perú |
Creación de un régimen de declaración p=
ara
la repatriación de las rentas que no han sido declaradas. |
|
Uruguay |
Se
eliminó el sigilo bancario y se estableció a las instituciones financiera=
la
obligatoriedad anual de reportar ante la Administración Tributaria los
valores y saldos de las cuentas que poseen tanto las personas naturales c=
omo
jurídicas con o sin residencia fiscal en el país. |
|
Bolivia |
Se creó el Sistema de Facturación Virtu=
al
(SFV) de manera obligatoria para un tipo de contribuyentes, así como el
desarrollo de aplicativos que permitan el cumplimiento de las obligaciones
tributarias como por ejemplo el aplicativo QRqu=
incho que
se encarga de la lectura de los códigos QR que permite generar registros
compatibles con el cierto tipo de formulario. |
|
Espańa |
La
Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) ha desarrollado
estrategias desde el ańo 2012 enfocados en incentivar una mejor relación =
con
los contribuyentes para motivar el cumplimiento de las obligaciones logra=
ndo
una estrecha relación con el Estado, por lo que la AEAT considera importante la educación fis=
cal
para quienes realizan actividades económicas que gravan impuestos, pero
también se considera de gran importancia impartir la educación tributaria=
a
los jóvenes a través de inculcarles valores, respeto y conciencia sobre el
cumplimiento de sus tributos enmarcados en la normativa vigente. |
|
Fuente:
Ruiz
de Zuazu (2014) |
Mecanismos de recaudación del impuesto a la renta en los sistemas
tributarios
En Chile la regla general es que los impues= tos sean sujetos a Declaración, lo que constituye la base inmediata para la determinación y pago del impuesto. Tanto el Impuesto a la Renta como el IVA= son impuestos sujetos a declaración, de manera que es el propio contribuyente q= uien debe declarar que ha obtenido una renta, cuál es el monto de ésta y finalme= nte establecer la cantidad que le corresponde pagar por concepto de impuestos. = La Administración Tributaria únicamente efectuará la determinación del impuest= o o de una diferencia de los mismos cuando, a raíz de un procedimiento de fisca= lización, detecte que el contribuyente no declaró, o bien, que su declaración es erró= nea o falsa (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, 2008).
El Estado mexicano se basa en varios princi= pios, según el principio de economía citado por Adam Smith en 1776 en lo que resp= ecta a recaudación de impuestos, busca establecer diferencias entre lo recaudado= por la Administración y lo que efectivamente pago el contribuyente, a través de= la implementación de medios de control y cobro de impuestos sencillos y poco costosos, uno de ellos= es la implementación servicios tecnológicos para ayudar a los contribuyentes logr= ando de esta manera reducir los gastos en la recaudación de los ingresos para el Estado (Sol, 2012).
El impuesto a la renta en algunos países co= nstituye el pilar principal del sistema tributario debido a que es el impuesto más distributivo y sobre el cual más recaudación se obtiene con relación a otros impuestos, en la mayoría de los países europeos uno de los métodos utilizad= os es el impuesto a la renta lineal que consiste en aplicar la misma tasa impositiva a las todas las fuentes y cuantías de ingreso recibidas tanto pa= ra las personas naturales como jurídicas este método se basa en principio de progresividad y se logra al establecer un mínimo exento del tributo determinado, dicho métodos surge como necesidad de implementar una forma sencilla para la recaudación de los impuestos en aquellas administraciones tributarias que son menos experimentadas (Corbacho, Fretes, y Lora 2012).
Es imprescindible que todos los Gobiernos t= engan los ingresos suficientes para poder hacer frente a la financiación de sus operaciones relacionadas con servicios, infraestructura y desarrollo económ= ico de la población, por lo que la principal misión de las administraciones tributarias es el de recaudar ingresos fiscales regidos mediante leyes tributarias de cada país y que son primordiales para el desarrollo del sect= or, para lo que deben enfrentarse a varios desafíos en la gestión de procesos q= ue les permitan el cumplimiento voluntario y el pago de los impuestos mediante= el cumplimiento de sus responsabilidades que se basan principalmente en la administración de las leyes tributarias, la minimización de costos y cargas para los contribuyentes, el constante monitoreo de las obligaciones, propag= ar el desarrollo eficiente por parte de los funcionarios, entre otras. Así mis= mo la Administración Tributaria debe reflejar un alto grado de eficiencia y eficacia en el diseńo de sus sistemas para el control y recaudación de los procesos que tienden a presentar un alto riesgo de cumplimiento de los contribuyentes y por lo tanto su impacto afectará de manera significativa en los ingresos para los gobiernos (Jacobs, 2013).
Son innumerables los mecanismos que se util= izan en diferentes países para la recaudación del impuesto por lo que se constit= uye como una de las principales preocupaciones de la Administración Tributaria,= ya que lo que se busca es recibir la totalidad de la recaudación de los tribut= os y que sean incluidos en las arcas fiscales, por lo se implementan medidas de control para los procesos tributarios, según lo que establece el autor Jaco= bs (2013) sobre los mecanismos utilizados para la recaudación de impuestos establece que las administraciones tributarias deben procurar recibir ingresos derivados de las cargas tributa= rias impuestas a los contribuyentes pero en base a programas eficientes que logr= en ejercer presión pero que a su vez motiven a la ciudadanía al cumplimiento voluntario de sus obligaciones ya que esto incidirá en los fondos recibidos= por el Estado y a sus vez afectará directamente a los planes de desarrollo soci= al que se puedan implementar en el país.
El control tributario de la evasión y elusi= ón del sistema tributario con un enfoque Nacional.
Se considera como delito de defraudación tributaria a la evasión fiscal pues tiene relación por un lado con la disminución de los ingresos y por otro con la excesiva ded= ucción de gastos, con el único objetivo de evitar el pago de los impuestos por par= te del sujeto deudor del tributo, además ocasiona perjuicios para el Estado llegándose a recaudar pocos ingresos lo que disminuye recursos para distrib= uir al Presupuesto General, además ante la constante necesidad de incrementar la recaudación puede ocasionar la creación de nuevos impuestos o incluso el incremento de las tasas impositivas, por otro lado provoca una desigualdad = en la carga tributaria pues ocasiona una reducción del número de contribuyentes sobre los cuales se redistribuyen los impuestos (Corporación de estudios y = publicaciones CEP, 2011).
La evasión corresponde a todo hecho de incumplimiento de la ley que ayuda a los contribuyentes a evitar sea de man= era total o parcial el pago de los impuestos, este comportamiento por parte de quienes están en la obligación de cumplir con dicha imposición afecta de ma= nera directa a los ingresos percibidos por el Estado perjudicando al sistema tributario en términos de recaudación, pues tiene como consecuencias la violación a la norma y reglamentos de ley a fin de disminuir la base imponi= ble de los ingresos sobre los cuales se debe contribuir (Andino, 2012). Carpio (2012) refiere que la evasión se origina luego del nacimiento de la obligac= ión tributaria en el cual el contribuyente realiza algún tipo de engańo que imp= ide que la Administración Tributaria pueda tener pleno conocimiento del valor r= eal sobre el cual debe calcular el hecho generador del impuesto, produciendo una violación de la ley.
Torres (2013) cita que la elusión tributari= a es el acto que da lugar a la reducción de la base imponible a través de establ= ecer acciones que permite reducir la base imponible mediante procedimientos que = no están prohibidos por la normativa tributaria, lo que es utilizado por el de= udor de un tributo para minimizar su imposición tributaria haciendo uso de la le= y.
Mayorga (2017) seńala que la elusión es tod= o acto basado en vacíos legales en donde se buscar la interpretación de la norma a favor del contribuyente, el principal objetivo que busca la elusión es disminuir del pago de un impuesto ya generado por al sujeto pasivo, generalmente se amparan en aspectos que el ente de control no considero den= tro de las regulaciones de la base legal.
La elusión es habilidad que tiene el contribuyente para diseńar o utilizar varios sustentos jurídicos para reali= zar de alguna manera un fraude a la ley con el objetivo de mermar la base impon= ible real sobre la cual se deriva el pago de una obligación tributaria, Es importante indicar la elusión es diferente a la evasión porque no se incump= le con la presentación de la obligación sino más bien se trata de reducir la b= ase imponible sobre la cual se debe declarar (Matus, 2017).
Di=
ferencias
entre evasión y elusión tributaria
Las principales diferencias establecidas se muestran en la figura 2.
Figura 2.
Diferencias básicas entre evasión y elusión tributaria.
Fuente: Elaboracion propia
Ca=
usas de
la evasión y elusión tributaria.
Fatás y Roig (2= 004) refieren que la evasión es considerada como una actividad ilegal que al que= rer ser erradicada se debe considerar que está ligada a dos conductas, por un l= ado a los graves problemas de las organizaciones que están relacionados a la intervención directa de su personal y por otro lado su generalización lo que hace que se penalice a todos los contribuyentes incluyendo a quienes no infringen la ley y esto a su vez provoca la disminución de la credibilidad = de los sistemas tributarios.
Generalmente los contribuyentes que evaden tributos se enmarcan en realizar acciones evasoras como: a) no cumplir con = sus declaraciones, y b) considerar rubros o incluso valores inexistentes que les permitan generen un saldo a su favor a fin de evitar ser sancionados por la administración, este comportamiento se base en el criterio de que la existe= ncia de la evasión en la sociedad induce al resto de contribuyentes a su cometimiento a fin de procurar su permanencia en el mercado, así como tambi= én la visión del alto gasto de recursos por parte del Estado e inclusive aun cuando se incrementan las tarifas impositivas y finalmente que dentro de no= rma se pueda contemplar algunos vacíos sobre los que se pueda justificar dicha evasión (Macías, Agudelo y López, 2007).
El incumplimiento de las obligaciones tribu= tarias a través de la evasión y elusión es causada por diferentes factores entre l= os que se destacan: la compleja y débil estructura legal del tributo que en su mayoría está relacionado a las constantes actualizaciones de la normativa, = la falta de mecanismos de control eficientes que disminuyan los riesgos de detección de incumplimiento, el constante abuso de los beneficios tributari= os establecidas para ciertos sectores, la actitud reacia de los contribuyentes= al pago de los impuestos a pesar de las acciones de cobro adoptadas por el Est= ado y la falta de conocimiento de las disposiciones tributarias que incluso est= án relacionadas con la desigualdad económica (Comisión Económica para América Latina y el Caribe CEPAL, 2010).
Por otro lado, es importante mencionar que = la evasión por la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias afecta= de manera considerable la recaudación, llegando a alterar el impacto distributivo de la riqueza, situación q= ue puede afectar tanto la equidad horizontal pues la evasión llegaría a permit= ir que dichos evasores acaben contribuyendo en menor grado que quienes cumplen= con sus obligaciones así como afectar a la equidad vertical puesto que quienes poseen más capacidad contributiva tienen más acceso a asesorías para aplicar estrategias que le permitan la evasión o elusión tributaria (Sanguinetti, et al., 2012).
Domínguez (2013) afirma que una de las principales causas que generan incumplimiento y evasión fiscal es la falta = de ética de la ciudadanía lo que debilita e impide los controles por parte de = la Administración Tributaria, debiendo considerar que se requiere alcanzar un equilibrio entre la concientización de los deberes y derechos de los contribuyentes y los procesos de control que desarrolla el Fisco.
Pr=
ocesos
de control de omisidad empleados por las
administraciones tributarias.
Los procesos de control de omisidad establecidos por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador está enmarcado hacia la verificación del cumplimiento de las obligaciones dentro de los pl= azos de ley por parte del sujeto pasivo, para ello las principales funciones que ejerce son las de persuadir y sancionar amparado en la base legal, cabe ind= icar que lo que la administración busca es reducir tanto las brechas de cumplimi= ento de la obligación y veracidad de la información, dichos controles se realiza= n en base a la planificación oportuna de controles y también en base a la disponibilidad de personal recursos (Coronel, 2014).
Durango (2017) indica que los procesos de c= ontrol de omisidad buscan cerrar la brecha de presenta= ción de las declaraciones por parte de los sujetos pasivos del impuesto, pero se debe tener presente la materialidad que repercute la realización de un cont= rol a determinado grupo de contribuyentes, para ello la Administración Tributar= ia deberá considerar el impacto que causará el control de dicho impuestos sobre los ingresos que espera recaudar el Estado, además si bien se debe consider= ar los controles bajo el principio de generalidad buscando que los contribuyen= tes registrados cumplan con sus obligaciones tributarias, también se debe dar prioridad de control a aquellos sujetos pasivos que con el cumplimiento de = sus declaraciones nos van a repercutir mayores recursos.
Los cumplimientos de las obligaciones tribu= tarias por parte de los contribuyentes dependen de algunos factores tales como: a) La moral, que en su gran parte se de= riva del pensamiento social que puedan tener los contribuyentes; b) la posición = que tenga el ente de control ante los sujetos pasivos y c) el conocimiento de la sociedad sobre la estructura e imposición de los tributos (Comín, 2018).
El enfoque del presen=
te
estudio fue mixto ya que mediante el método cualitativo se analizó una real=
idad
del proceso efectivo de recaudación del anticipo bajo la normativa tributar=
ia
vigente y mediante el método cuantitativo se hizo uso de información
estadística en base a una encuesta sobre los procesos de recaudación del
anticipo del impuesto a la renta.
El alcance de la
investigación fue descriptivo ya que se fundamentó teóricamente las variabl=
es
de estudio, en cuanto a la finalidad la investigación tuvo un horizonte
transversal ya que la toma de información de los procesos de control de
El presente estudio de
investigación se realizó mediante la participación voluntaria de 15
funcionarios del área de control del Servicio de Rentas Internas a nivel
Nacional, así también se utilizó material tributario que consta en la página
Web de dominio público de la institución.
Resultados.
De la fase de diagnós=
tico
ejecutada se obtuvieron los siguientes resultados:
El 67% de los encuest=
ados
concluye que existe un elevado número de contribuyentes que no tienen acces=
o a
la información oportuna de las reformas tributarias relacionadas a la
determinación y pago del anticipo del impuesto a la renta, ya sea por propi=
o desinterés
del contribuyente o por indisponibilidad de los sistemas digitales, esto
conlleva a que no exista el debido cumplimiento de la obligación tributaria=
.
Los contribuyentes no
tienen un conocimiento de los rubros que se consideran para determinar el a=
nticipo
del impuesto a la renta, así como no utilizan de forma correcta las exencio=
nes
por concepto de anticipo del impuesto a
la renta, lo que ocasiona que los
contribuyentes frecuentemente hagan una determinación equivocada de su anti=
cipo
ya que en los procesos de control mediante cruces de información se puede
evidenciar que existen diferencias entre la declaración del contribuyente y=
la
información reportada por terceros.
Se determinó, además =
que
una gran parte de los funcionarios consideran que las instituciones financi=
eras
juegan un papel fundamental pues la información de los estados financieros =
de
los contribuyentes que los bancos poseen es un factor determinante para la
Administración Tributaria al momento de validar y certificar que los movimi=
entos
económicos del contribuyente sean los reales y de esta manera poder realiza=
r un
proceso de control sobre información inequívoca.
No se debería conside=
rar
la información del ejercicio impositivo anterior para determinar el pago del
anticipo del impuesto a la renta del ańo en curso, pues se estaría pagando =
un
anticipo bajo supuestos de que los contribuyentes van a mantener o incremen=
tar
su situación económica, este método de cálculo tiende a incrementar la carga
impositiva de los contribuyentes disminuyendo su liquidez en las fechas que
deben realizar los pagos de este impuesto.
Se evidencio que al
existir varios escenarios para el cálculo del anticipo del impuesto a la re=
nta
que están ligados al tipo de contribuyente y la actividad económica que
realizan, se dificulta el proceso de control de diferencias por anticipo del
impuesto a la renta, pues en la
actualidad el control se basa únicamente en la verificación de la
correcta aplicación de la formula debido a que por cuestiones de tiempo y de
carga operativa se limita el control en la
determinación de los rubros que se contemplan para el cálculo del
impuesto.
En lo relacionado al
anticipo del impuesto a la renta se puede evidenciar que el 40% de los
encuestados indican que se debe considerar la eliminación de exenciones a fin de evitar la mala
interpretación por parte de los contribuyentes mientras que el otro 60%
considera que se debe evaluar y conservar cierto tipo de exenciones siempre=
que
incentiven la productividad de las empresas y que a su vez no representen un
alto grado de disminución en la recaudación por concepto de anticipo del
impuesto a la renta.
Propuesta
de estrategias para la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en =
el
Ecuador
Luego de los resultad=
os
obtenidos mediante la aplicación de las técnicas de investigación, se propo=
ne
implementar las siguientes estrategias:
Implementar procesos = de capacitación continua sobre la forma de determinación del anticipo del impu= esto a la renta en base a la normativa vigente que permita efectivizar la recaudación del anticipo minimizando los excesivos procesos de control pues= los contribuyentes actualmente presentan cierto tipo de sigilo ante la Administración Tributaria, logrando así, que los contribuyentes consideren necesario realizar una planificación tributaria que permita efectivizar los métodos y formas de cál= culo del anticipo sin necesidad de afectar los presupuestos del contribuyente. <= o:p>
Por otro lado, se
considera importante disponer y utilizar la información de los balances y
estados financieros presentados antes las instituciones bancarias, con el
objetivo de poseer información real de la situación económica de los sujetos
pasivos y que esto permita validar la información declarada por los
contribuyentes ante el Servicio de Rentas Internas y la información que se
presenta ante los bancos.
La modificaciones a la
normativa correspondiente con el cálculo del anticipo se deberá sustentar e=
n el
análisis de incentivos y exencione=
s a
fin de que sean focalizados hacia =
dos
conceptos principales: a) el incremento de la inversión en activos relacion=
ados
directamente a la actividad económica de los contribuyentes que permita mej=
orar
la productividad de su negocio; y, b) la
generación de nuevo empleo a través de la exención de un determinado porcen=
taje
de costos y gastos en que se incurran para
la generación del empleo, todo esto encaminado bajo el concepto de
simplicidad administrativa, los otros tipos de exenciones o exoneraciones
tienden a ser punto frágil para la evasión y elusión de impuestos por lo qu=
e se
debe considerar su eliminación.
Aplicar una nueva fór=
mula
de cálculo del anticipo del impuesto a la renta basados en la adaptación de=
la
normativa tributaria internacional, en la que hace referencia a que el anti=
cipo
se determina mediante un porcentaje que en materia tributaria puede ser
aplicado a la utilidad gravable pr=
oducto
del ejercicio económico real, menos las retenciones del impuesto a la renta=
y
la participación de trabajadores, este método de cálculo debe ser considera=
do
para las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, basados en los principios de
igualdad y equidad tributaria, sin dejar de contemplar la posibilidad de qu=
e si
el contribuyente demostraré ante la Administración Tributaria que tuvo pérd=
idas
en el ejercicio fiscal pueda solic=
itar
la devolución del valor cancelado por anticipo y que este proceso de devolu=
ción
sea automático una vez que se valide la perdida fiscal por parte del
departamento de control.
Es importante que la
Administración Tributaria desarrolle planes de control periódicos y que como
resultado de esto se identifique en una base de datos a los contribuyentes =
que
frecuentemente tienen problemas para el cálculo y determinación del anticipo
del impuesto a la renta, a los cuales deberá brindar una capacitación
focalizada que permita mitigar dichas confusiones, los controles que se
desarrollen deberán detallar las exoneraciones y otros beneficios de ley de=
los
que haya hecho uso el contribuyente; y también especificar los rubros que se
contemplen dentro del cálculo del anticipo, para ello la administración
tributaria deberá establecer un cronograma para
controles dependiendo de la materialidad de la recaudación y en base=
al
catastro de contribuyentes.
Es importante estable=
cer
sanciones rígidas para los contribuyentes que hacen mal uso de las exencion=
es,
exoneraciones y beneficios tributarios por concepto de anticipo del impuest=
o a
la renta, incluso contemplar la posibilidad de una sanción que le prohíba de
manera indefinida el uso de los mismos como castigo a sus malas prácticas t=
ributarias.
Conclusiones.
Para el desarrollo de
estrategias de recaudación del anticipo, el organismo de control deberá
analizar la normativa tanto nacional como internacional, para en base a ello
poder identificar las principales falencias que presenta el sistema tributa=
rio
nacional, permitiendo implementar reformas que incrementen los ingresos del
Estado.
Con las reformas vige=
ntes
se pudo lograr que varios contribuyentes que no venían declarando por conce=
pto
del anticipo del impuesto a la renta actualmente realicen su cálculo de man=
era
correcta, disminuyendo la probabilidad de la manipulación de la información
para declarar perdidas y no pagar anticipo que es de cierta forma una
recaudación anticipada del impuesto a la renta.
La mayor parte de los
contribuyentes consideran que el pago del anticipo limita su capacidad de
reinversión y las oportunidades de inversión extranjera, por lo que es
importante concientizar a los contribuyentes sobre la importancia de una
adecuada cultura tributaria.
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PARA
CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
González
Valladares, C., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez, J. (2019). Estrate=
gias
para la recaudación del anticipo del impuesto a la renta en el Ecuador.&nbs=
p;Visionario
Digital, 3(2.1.), 86-113. https://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.547
El artículo que se publica es de
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Digital.
El artículo qu=
eda
en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en
otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.
[1] Unive=
rsidad
Católica de Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y
Auditoría, Cue=
nca,
Ecuador, cegonzalezv187@psg.ucacue.edu.ec
[2= ] Universidad Católica de Cuenc= a, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
[3= ] Universidad Católica de Cuenc= a, Departamento de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
=
www.visionariodigital.org
=
Vol.
3, N°2, p. 86-113, junio, 201