Recibido: 05-04-2019 <=
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C'>/Aceptado: 08-05-2019/<=
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C'>
Publicado: 07-06-2019
Special Review of the
Administrative and Financial Operations in the Transitory Account of Travel
Allowance for the Staff belonging to the Provincial Coordination from the
IESS-Loja During the Period from 1 January to 31 December 2017.
=
Ruth
Katherine Pucha Torres.[1], =
Cecilia
Ivonne Narváez Zurita.[2], =
Juan
Carlos Erazo Álvarez.[3] &=
amp;
Mireya Magdalena Torres Palacios.[4]
The implementation of a
special review is considered as a subsequent control which verifies the
financial statements presented by a public body or private capital. Thus,
before the development of special audit techniques, these special reviews
conclude that the information submitted has been processed in accordance wi=
th
the provisions of the Law designed to achieve this.
In this context, this
research aims to exercise accurate control over the payment of the
administrative and financial operations in the transitory account of travel
allowance for the staff belonging to the provincial coordination from the
IESS-Loja during the period 1 January to 31 December 2017. After the
implementation of the review, all movement on the account could be known, a=
nd
it determined the proper execution of payment during the previous years. The
level of how authorities planned their control on the mentioned resources w=
as
also verified. Therefore, the degree of commitment to the given resources f=
or
the benefit of the community could be established.
Keywords: Special Review, internal control, Travel
allowance, Subsistence
Resumen.
La
realización de un examen especial, es considerado como un control posterior=
en
una organización, el mismo que se encarga de analizar las afirmaciones
contenidas en los estados financieros, que son presentadas por una organismo
público o de capital privado, llegando a la conclusión, previo a la elabora=
ción
de pruebas de control y demás técnicas pruebas propias de la auditoria, de =
que
si la información presentada ha sido desarrollada o procesada de acuerdo co=
n lo
dispuesto en cada norma o ley que se ha creado para el efecto.
En
este contexto, el objetivo de la investigación es ejercer un control preciso
sobre el pago de las operaciones administrativas y financieras de la cuenta
transitoria viáticos, movilización y subsistencia del personal de la coordi=
nación
Provincial de pensiones del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al 31 de
diciembre de 2017. A partir de la ejecución del examen se pudo conocer el
movimiento de la cuenta y determinar la adecuada ejecución del pago de años
anteriores. Además, se verificó el nivel que las autoridades desarrollaron =
sus
programaciones de control sobre los recursos antes mencionados, permitiendo
establecer el grado de compromiso frente a los recursos que les han sido
confiados para su normal desempeño en benéfico de la colectividad.
Introducción.
La palabra auditoria, tiene su génesis en=
la
práctica de registrar el cargamento que se hacían a los barcos mercantes,
oyendo como la tripulación contaba en voz alta todos los artículos o demás
insumos que se transportaban. En si procede la palabra procede de audire que significa “oír” en tiempos re=
motos
el auditor era como el rey, garantizando que todos los impuestos fuesen
correctamente recolectados y registrados a favor del rey supremo. Es import=
ante
señalar que lo que significó la palabra auditar en tiempos remotos sigue
vigente aun en nuestros días, solo que se han creado los parámetros necesar=
ios
para mejorar su aplicabilidad
Los orígenes de la
auditoria se remontan a tiempos antiguos, ya que el hombre no solo sintió la
necesidad de crear obras y registrar cada uno de sus actividades, sino tamb=
ién
que las autoridades de ese entonces también sintieron la gran necesidad de
tener el mínimo control de sus inversiones; es así que la auditoría paso de
“oír” a la emisión de una opinión, obviamente basándose en estándares que g=
uían
su accionar (Viloria, 2004). Tambié=
n se
señala en el estudio que una época muy importante para la auditoria fue la
conocida como Edad Neolítica, Nueva Edad o Edad de piedra, ya que en países
como Mesopotamia, Egipto o China y se tiene indicios del registro, y record=
ando
que la auditoria es la examina precisamente esos registros.
Para Montilla y Herrera (2005) en los inicios =
de la
profesión contable, los profesionales graduados en esta ciencia, eran los q=
ue
se encargaban de todo el registro de las operaciones económicas y financier=
as
de las organizaciones, sin un cont=
rol
independiente; pero como todas las ciencias evolucionan, la contabilidad
expresa su máximo cambio precisamente con
la auditoria, que consiste en
evaluar los registros que son realizados por recursos humanos
calificados, lo cual requiere tener la certeza absoluta de que se hayan
cumplido todos los preceptos en la elaboración de los estados financieros d=
e un
periodo establecido.
En su estudio
En este sentido, =
Mantilla (2016) señala la relevancia que tiene la auditoría financiera en ti=
empos
modernos, razón por la cual se han incrementado de manera satisfactoria las
investigaciones en este campo, a sabiendas que los resultados que brinda su
aplicación sirve tanto para el habitad interno y externo de la empresa; a n=
ivel
interno se pueden tomar medidas que
contribuyan a mejorar su situación actual en el corto o largo plazo y a niv=
el
externo, los inversionistas podrán conocer las condiciones de la organizaci=
ón
donde pretenden colocar capitales para ser producidos y que los mismos gene=
ren
una rentabilidad relativamente segura.
Con la continua
dialéctica de las ciencias, la auditoria también debe actualizar los métodos evaluativos, ya =
que
como señala Fernández (2016) la auditoria tradicional =
que
era en cierta forma cíclica y retrospectiva, ya no cumplía con todas las
necesidades de las entidades que requerían los servicios, sobre todo el de
contar en todo momento con información actualizada, exacta y libre de error=
es
materiales o importantes, razón por la cual se hizo necesario el concepto de
auditoria continua, la misma que hace referencia a que debe existir un
departamento encargado de vigilar en todo momento los procedimientos de la
empresa y de ser necesario mejorar los procedimientos internos.
=
Espinoza
(2016) señala que la No=
rma
Internacional de Auditoria NIA 401, establece de manera clara y precisa que=
el
profesional que se encarga de desarrollar auditoria en cualquier dependenci=
a,
debe contar con suficientes conocimientos dentro de lo que compete a los
conceptos de auditoría, control interno y procedimientos sustantivos y de
cumplimiento, así como, sobre los diferentes riesgos que está expuesta la
empresa y los riesgos que puede caer en su labor; las habilidades para
solicitar la información pertinente como para informar los hechos encontrad=
os
es otra condición importante para desarrollar un trabajo oportuno y eficaz.=
La auditoría es u=
na
evaluación posterior a los estados financieros, y consiste en verificar si =
los
mismos han sido elaborados bajo las normativas y principios contables vigen=
tes,
lo que aseguraría su razonabilidad; es elaborada por un profesional idóneo =
en
la materia con el propósito de brindar información pertinente que sirva par=
a el
establecimiento de medidas gerenciales. La auditoría financiera es la más
conocida de todas las auditorias y de la cual se desprenden algunas, inclus=
o es
obligatoria su aplicación para ciertas empresas, en donde el auditor debe
presentar a los organismos de control cualquier intento de fraude o hechos =
fraudulentos
que se contrapongan con las disposiciones legales (Ocampo, Trejos y Solarte, 2010).
Para Cerezo (2013) el término auditoría contab=
le
remite a un proceso contable que debe ser examinado en su conjunto para
establecer la razonabilidad de los saldos en concordancia con las normativas
contables, sirviéndose para ello de la evidencia necesaria para su informe =
final,
que será presentado a todos los usuarios para la toma de decisiones
gerenciales. La evidencia a su vez se la obtiene de las pruebas que realice=
el
auditor, con el tino suficiente para poder recopilar la información y la mi=
sma
sirva para fundamentar su opinión.
La Contraloria General del Estado (2001) señ=
ala
como objetivo básico de la auditoría examinar los estados financieros es el
comunicar sobre el cumplimiento de normas en los informes contables que emi=
ten
las administraciones de las dependencias que pertenecen al estado;
adicionalmente persigue los siguientes:
ü
Inspeccionar el uso de l=
os
bienes de una entidad, programa o proyecto, para establecer como se
administran, evaluación de metas y objetivos cumplidos en base a normativas
establecidas.
ü
Verificar que controles =
se
hacen en las entidades.
ü
Comprobar el desempeño de
las normativas procedentes de organismos de control.
ü
Fomentar el desarrollo de
sistemas de información.
ü
Brindar recomendaciones
factibles de asimilar.
En su análisis de=
la
Norma Internacional de Auditoria NIA 200 y 320, Mendoza (2009) señala que el objetivo de=
la
auditoría financiera es que el auditor emita un criterio sobre si los estad=
os
financieros han sido elaborados en relación de todo lo importante y de acue=
rdo
a las normas y principios contables; seguidamente señala que el auditor red=
uce
el riesgo al diseñar procedimientos que le sirvan para obtener evidencia
suficiente y competente para extraer conclusiones razonables en las que
fundamenta su opinión. Se obtiene una seguridad razonable cuando el profesi=
onal
de la auditoria logra reducir el riesgo de auditoria, a niveles bajos que s=
on
aceptables en el entorno donde se desenvuelve la organización.
En la opinión de =
Yáñez y Ávila (2015) uno de los campos do=
nde
existe la figura del dictamen, es precisamente en la contaduría pública y
privada, específicamente en lo
relacionado a los estados financieros que son presentados por una unidad ec=
onómica
y donde le auditor tiene como objetivo principal, la emisión de un juicio evaluativo de la razonabil=
idad
de las afirmaciones que constan en los informes contables, que son de exclu=
siva
encargo de la gerencia de la organ=
ización,
este juicio evaluativo es lo que se conoce como dictamen de los estados
financieros y para lo cual el auditor debe tener la suficiente evidencia pa=
ra
emitirlo.
La auditoría a los
estados financieros es importante ya que el auditor independiente desarroll=
ará
su evaluación con base en pruebas selectivas que le permitirán conocer las
debilidades de la organización en todo su conjunto, lo que servirá para
delimitar las estrategias pertinen=
tes
para solventarlas; de la misa forma es relevante su aplicación, en virtud a=
que
el auditor, junto con el dictamen de los estados financieros, emite un info=
rme
sobre la seguridad que brinda los procedimientos internos que utiliza la
entidad, evaluando su operatividad, tomando decisiones para fortalecerlos y=
consecuentemente
mejorar las afirmaciones que se presentan en los estados financieros (Escalante y Hulett, 2010).
Según Palazuelos, Herrero y Montoya (2017) la crisis económica y
financiera que aun afecta a un sin muero de empresas en todo el mundo, es lo
que fortalece la importancia de la auditora en la verificación de las
afirmaciones presentadas, debido que se requiere un aporte, que de fidelida=
d de
la información presentada por las organizaciones, y así, los grupos
inversionistas puedan estar seguros que sus recursos serán manejados de man=
era
eficiente con el fin de maximizar los activos y llegar a los objetivos de
rentabilidad propuestos; cabe mencionar además, que una información auditada
sirve para la toma acertada de decisiones eficaces, con base en hechos
objetivos de su realidad.
La auditoría se
clasifica de diferentes formas y dependiendo de lo que se desea indagar;
Independientemente
del tipo de auditoría que se vaya a desarrollar, el sujeto que es el
responsable de llevarla a cabo debe disponer en todo momento la ayuda de
normativas que guíen su accionar con el fin de dar un trabajo que contribuy=
a a
los intereses y mejoras de la empresa.
Auditoria
interna.- es el tipo de evaluación que se práctica =
como
un mecanismo de defensa por la propia empresa o entidad, encargando a un
departamento específico para que realice una valoración independiente de las
actividades designadas a las demás área de la empresa, razón por la cual de=
be
funcionar como una unidad que agrega valor y a través de sus pronunciamient=
os
mejorar las operaciones, actividades y procesos internos de la empresa,
contribuyendo de una forma directa al acatamiento de los objetivos o
aspiraciones proyectadas (Velázquez y Sánc=
hez,
2015). Al igual que otras auditorias, el responsable de ejecutarla d=
ebe
ser independiente de sus funciones, aunque resulte un tanto difícil, ya que=
es
parte integral del recurso humano de le entidad.
Auditoría
externa. - es realizada por auditores independientes=
que
ejercen su labor sin ningún compromiso con los responsables de procesar las
operaciones o actividades del organismo auditado, normalmente en Ecuador es
solicitada por la Superintendencia de Compañías para las empresas que están
bajo su dirección. Adicionalmente, los inversionistas desean colocar sus
capitales en entidades que presenten seguridad razonable sobre las cifras q=
ue
la administración presenta a los usuarios; al tener una relación positiva e=
ntre
la inversión, deuda y crecimiento de los últimos años y cuyos datos estén
debidamente certificados por una firma auditora externa e independiente que
abalice las afirmaciones y se pueda confiar en su situación actual (Rodríguez, 2011).
=
Por su área de aplicación
Auditoría
financiera.- es
aquella que contempla el estudio de las
actividades, procesos, registros y estados financieros de un
organización, por lo tanto el profesional auditor debe estar en pleno
conocimiento de que en los estados financieros
esta la base fundamental para desarrollar este tipo de auditorías; un
paso importante que desarrolla el auditor es la determinación de la
materialidad de los registros, construyendo una muestra para ser examinadas=
con
todas las técnicas que la auditoria permite y con el fin de emitir un juicio, opinión o criterio
profesional sobre la estructura de los informes contables (Silva y Chapis, 2015).
Auditoria guberna=
mental.
- es desarrollada p=
or
la Contraloría General del Estado como órgano que está encargado de vigilar=
el
correcto manejo de los recursos del estado, haciendo exámenes especiales de
manera preventiva y sorpresiva, con el fin de asegurar que los fondos que s=
e ha
trasferido a cada dependencia que forma parte del aparato estatal, ha cumpl=
ido
de manera fiel lo presupuestado y aprobado en los plazos pertinentes. Aldunate (2005) señala, que además de las
atribuciones del control de legalidad y fiscal de la Contraloría, es obliga=
ción
de todos los involucrados en el ámbito público el dar cumplimiento al deber
constitucional de cumplió con lo establecido y aceptar la labor encomendada=
a
esta dependencia.
Auditoria de
gestión.- este =
tipo
de auditoria se encarga de la evaluación de la calidad basada en la propia
gestión de un proceso, determinando el cumplimiento de metas proyectadas; l=
os
objetivos de este tipo de auditoria se los resume a través de la determinac=
ión
de la conformidad o no de una actividad con los especificaciones establecid=
as;
evaluar la eficacia del proceso, analizando cuantos de los objetivos se han
cumplido y de qué manera se han logrado; identificar las oportunidades de
mejoramiento, satisfacer los requisitos que solicitan los organismos de control y evaluar si el proceso puede permanecer dentro d=
e la
empresa; es determinante para delimitar si la administración del ente está =
en
capacidad de asumir el reto y si los recurso están siendo administrados de
manera oportuna (González, Hernández, Fernández y Padrón, 2015).
Auditoria forense=
. - es aquella especializada en descubrir sob=
re
desvíos de liquidez en operaciones ajenas al ente, abriéndose un amplio esp=
acio
al campo de la investigación oportuna, que va un poco más allá del simple h=
echo
de comprobar que verdaderamente existió un delito (Villalobos, 2011). De la misma forma Flóres, Gallego, Hérnandez (2015), señala que la auditoria fore=
nse
tiene como objetivo la revisión de procesos con el fin de detectar procesos
ilícitos dentro de la empresa, para lo cual se hace necesario utilizar herr=
amientas
que son especializadas, que contribuyan a conseguir los datos elementales p=
ara
ser analizados por el auditor. Este tipo de auditoria se ha fortalecido en =
los
últimos años, debido a las continuas denuncias de malversaciones de fondos =
por
parte de los administradores.
Auditoria tributa=
ria.
- la auditoría
tributaria según Flores (2012) es el
conjunto de principios, procedimientos y actividades que se destinan a la
verificación objetiva de que una empresa ha aplicado de manera razonable las
normas y principios contables, si se han interpretado de manera eficiente l=
as
leyes tributarias y consecuentemente si se han elaborado de manera correcta=
las
declaraciones de impuestos de carácter obligatorio para el contribuyente.
Adicionalmente expresa su opinión personal resaltando que es elaborada de
manera independiente para corroborar que se ha cancelado todos los compromi=
sos
tributarios; este tipo de auditorías se han fortalecido en los últimos años,
debido a que el gobierno a través del SRI, pretende disminuir los índices de
evasión tributaria y así poder recaudar más ingresos estatales.
Auditoria de Mark=
eting.
- es otro tipo de i=
nvestigación
que se aplica a los entes contables, tiene relación directa con la auditoría
operacional o de gestión, ya que, a través de técnicas oportunas y apropiad=
as,
se evalúa la pertinencia, eficiencia y efectividad de la información existe=
nte
en la compañía o entidad auditada, permitiendo a su vez lograr y fortalecer=
de
forma continua el desempeño de los componentes de mercadeo, así como las
políticas internas de la organización. En algunos casos es imprescindible la
utilización de indicadores de gestión para evaluar el logro de objetivos
programados (Oquendo, 2016).
Auditoria de cumplimiento de leyes y regulaciones.- Blanco (2003) Este tipo de cumplimiento dentro de una auditoria ay= uda a determinar mediante las leyes y las regulaciones los fraudes y las desviaciones de la información de las empresas a través de los exámenes especiales a las operaciones financieras, administrativas y económicas de acuerdo a lo estipulado en las normas vigentes, mediante los procedimientos aplicables en dicho examen para determinar los procedimientos que se utiliz= an en el control interno. Para prevenir y detectar los fraudes, la responsabil= idad de los directores de la entidad es mucho mayor, ya que sobre ellos recaerá = el mayor peso por el manejo inadecuado de los bienes, razón de ello, el establecimiento del control de mantenimiento de políticas, es vital para ay= udar al cumplimiento de los objetivos.<= o:p>
Examen especial.-=
se caracteriza por ser una evaluación
profesional a una sola parte de los estados financieros, se da principalmen=
te
cuando los organismos que ejercen una revisión de los bienes públicos como =
la
CGE se desea conocer el manejo eficiente de ciertas partidas específicas que
por diversas razones tienes a tener desconfianza en su manejo adecuado, o
simplemente por denuncias debidamente fundamentadas
A consideración d=
e la
auditoria, uno de las formas de auditar más comunes en el sector público es=
precisamente
el examen especial a los rubros de las partidas presupuestarias de ingresos y gastos de las entidades
públicas, ya que su ejecución supone un menor costo en dinero y tiempo para
conocer los resultados de la gestión emprendida sobre los valores transferi=
dos
a las entidades que pertenecen al sector público, alineando el posicionamie=
nto
con la
Según la Contraloria General del Estado (2001) el =
EE
alcanza la investigación y el examen de un fragmento de las actividades u
sistematizaciones realizadas por una entidad de carácter público con sucesi=
ón a
su realización, con el propósito fundamental de comprobar el acatamiento de=
los
preceptos aplicables, situación que le permite al auditor, diseñar el
conveniente informe, que incluya las conclusiones principales, reflexiones y
sugerencias. El EE puede ser a una=
sola
cuenta o grupo de cuentas que se desee indagar, siempre y cuando se tenga la
debida autorización de las autoridades pertinentes, jamás, sin su consentim=
iento.
El examen especia=
l es
una forma de auditar, pero con la particularidad que se examina una parte o
solo un grupo de rubros, de los cuales la empresa desea obtener la certeza
absoluta que han sido procesados de manera eficiente por los responsables de
presentar las afirmaciones en los estados financieros. Izquierdo (2013) señala que los auditores pueden utilizar datos
históricos para filtrar información, y así definir el alcance del examen a
realizar en la organización, ya que bien pueden analizar solamente un deter=
minado
proceso o grupo de clientes, o a su vez se puede establecer una evaluación =
a un
determinado departamento del cual se tiene sospechas sobre su funcionamient=
o.
Según la Ley Orgá=
nica
de la Contraloría General del Estado, LOCGE en su art. 19 conceptualiza al =
EE
como una herramienta que permite verificar que las entidades que comprende =
todo
el aparato estatal han realizado sus operaciones respetando los dictaminado=
en
las leyes emitidas para cada aspecto o actividad encomendada a ellas, su ap=
orte
es muy significativo para determinar desvíos de dinero o actuaciones en
beneficio privado y no colectivo.
Fases del examen especial
a) =
Plane=
ación de
la Auditoria
=
Sotomayor
(2008) señala que, para
llevar a cabo la evaluación, el auditor debe contar con la preparación acad=
émica
suficiente y a su vez poner en practicar la ética profesional para conocer y
poder planear una auditoria e identificar las funciones del personal de
auditoria. La planeación implica establecer programas y determinar objetivo=
s en
cada etapa de cumplimiento para desarrollar y culminar cada actividad, esta
planeación representa la administración y el desempeño de una auditoria en
forma ordenada y con coherencia en sus diferentes secuencias operativas para
ser guía de las actividades.
b) =
Planificación preliminar del examen espec=
ial
=
Sánchez
(2006) relata que es necesario realizar una et=
apa
preliminar del examen con el fin de conocer los aspectos más básicos de la
empresa, entre ellos se tiene la actividad o giro del negocio, horarios de
atención, ubicación, matriz y sucursales, el sistema contable utilizado, los principales
proveedores, lista del personal que labora y que laboró en el departamento
donde se desarrolla el examen especial y demás asuntos que son imprescindib=
les
para conocer el ente contable en todos sus aspectos. Esta información dará =
al
auditor una visión general de la organización, para ir formulando la estrat=
egia
a aplicar para la recopilación de las evidencias, que más adelante sustenta=
ran
el informe final.
c) Planificación especifica del examen es=
pecial
La planificación
específica del examen especial consiste
en realizar una valoración del riesgo inherente y de control que tiene la empresa, así co=
mo la
formulación de los procedimientos =
que se
pretende realizar con el fin de encontrar evidencia requerida que fundament=
e el
informe final presentado a los usuarios; los asuntos más relevantes de este
apartado del examen especial son los siguientes, la oportunidad de los
procedimientos de valoración de riesgos, el entendimiento del sistema de
control interno SCI, para desarrollar los programas de auditoria y la neces=
idad
inherente de reconsiderar la estrategia a ser aplicada (Blanco, 2012).
=
Enrique
(2007) señala que la
planeación se relaciona con los lineamientos de carácter general que regula=
n la
disciplina de la auditoria, garantizando la cobertura de todos los rubros q=
ue
se desea examinar; su propósito es establecer las acciones que el auditor d=
ebe
desarrollar para instrumentar la auditoria de manera secuencial y ordenada,
tomando en cuenta los plazos en cada operación a realizar con el tiempo
establecido para la ejecución del trabajo de auditoria. La evaluación de los
riesgos es otro factor que se toma en cuenta en la planificación, de ahí el
auditor determina si es necesario la aplicación de pruebas sustantivas y de
control.
d) Ejecución
=
Maldonado
(2011) señala que la et=
apa
de la ejecución es donde propiamente se contempla la obtención de evidencia=
s y
hallazgos, a través del uso de técnicas propias de la auditoria, estas
evidencias que son puestas en el respectivo informe, son causa de una serie=
de
pruebas sustantivas y de control que se realizan de manera coordinada y con=
la
colaboración de los departamentos administrativos o productivos donde se es=
té
desarrollando la evaluación. En esta fase del examen especial, es donde el
auditor debe poner su mayor pericia para conseguir la mayor cantidad de
información que le sirva para ir formulando su juicio profesional, siempre
sustentado en los hallazgos significativos y evidencias suficientes.
=
e) Informe o comunicación de resultados
El informe de
resultados es el documento que recoge todas las evidencias que se han ido
sintetizando en los papeles de trabajo PT que ha realizado el evaluador, aq=
uí
el analista (auditor) debe informar sobre las situaciones adversas que ha
revisado y no concuerdan con lo que estipulan las normas y principios conta=
bles
vigentes. En su análisis Ruiz, Gómez y Car=
rera
(2006) señalan que el cambiar o rotar un auditor en una empresa no
siempre es una buena idea, ya que el criterio de cada uno es susceptible y
puede mal interpretarse el trabajo realizado con anterioridad por otro audi=
tor.
La última fase del
examen especial es la entrega del informe final de la evaluación realizada =
a un
rubro específico, para ello el auditor deberá contar con la debida evidencia
que le permita afirmar que ciertas partidas han sido procesadas de forma
errónea, no siguiendo la guía de las normas y principios contables que se h=
an
establecido para el efecto. Celante y Mora=
les
(2013) señalan que el auditor, en esta parte del examen especial, de=
be
estar en la suficiente capacidad de brindar alternativas de solución al
problema detectado, ya que de nada serviría informar sobre un problema sin =
dar
un tipo de solución a los interesados.
=
Papeles de Trabajo
=
Madariaga
(2004) afirma que se
utilizan normas especiales para cada procedimiento, las mismas que deben
garantizar los informes de auditoría de acuerdo a las normas establecidas
durante el desarrollo del trabajo para llegar a conclusiones y presentar el
informe. Los papeles de trabajo son documentación soporte que facilitan supervisar y administrar el trabajo de =
las
auditorias futuras; son el respaldo donde el auditor ejecuta pruebas
sustantivas (cálculos realizados por el auditor) y de cumplimiento
(verificación de que se ha cumplido con las ordenanzas, leyes o demás
normativas relacionadas) con el fin de llegar a determinar los hallazgos
significativos y las evidencias suficientes para fundamentar su informe que
será entregado a todos los usuarios de la información. Entre los papeles de
trabajo se tiene:
ü Programas de auditorias<= o:p>
ü
Confirmaciones recibidas=
de
proveedores y clientes
ü
Planilla de comentarios =
del
auditor
ü
Cedulas analíticas y
narrativas
ü
Cuestionario de control
interno
ü
Guía de visita previa
ü
Evaluación de los riesgos
ü
Informe de auditoria
=
Flores =
(2012)
refiriéndose a la NIA 230 Documentación de auditoria, considera que la documentación o papeles de trabajo están
constituido por el material que el auditor prepara, obtiene y conserva en t=
odo
su trabajo de auditoria y pueden tomar la forma de datos contenidos en
películas, medios electrónicos y otros medios conocidos. Los papeles ayudan=
en
la planificación y desarrollo de la evaluación, supervisión y exploración d=
el
encargo y guardan la evidencia del trabajo realizado, que sirven para suste=
ntar
el informe final presentado a los que contratan los servicios de auditoría
independiente.
Control interno CI
=
El control
interno según Mantilla (2005), es un sumario ampliamente dirigido y razonado por los administrador=
es
donde los auditores son los que llevan a cabo el proceso donde se pueda ver=
si
se ha alcanzado con los objetivos planteados por dicha empresa con el propó=
sito
de verificar si hay acatamiento de las normas y leyes que regulen el sistema
del control interno durante una auditoria sirviendo de confiabilidad de dic=
ha
información durante el proceso de operación. Los procesos de los controles =
son
manejados cada vez con la intención de llegar a obtener una gran variedad de
soluciones a los problemas presentados, determinando la eficiencia y eficac=
ia
para llegar a reducir riesgos a futuro, dando confiabilidad a la presentaci=
ón
de estados financieros y cumplimiento de leyes y regulaciones.
=
Flores
(2012) que cita a la NIA 400 señala que el CI es el agr=
egado
de estrategias e instrucciones adoptados y aplicados desde la gerencia para
optimizar los recursos y lograr las metas programadas; los objetivos que
persigue son los siguientes: salvaguardar los activos contra robos y uso
deficiente, la prevención de detección de errores y fraudes considerables,
lograr la exactitud e integridad de la información contable, oportuna
presentación de información contable con base en normas internacionales, y =
que
las actividades se desarrollen en armonía a lo que se espera desde las
expectativas de los inversionistas.
=
Figura 1. Componentes de control interno
Fuente: Flores (2012)
Los componentes de control interno se aplican a
todas las entidades públicas y privadas para llegar a cabo el cumplimiento =
de
sus objetivos de manera eficaz y eficiente. Dentro de los cuales podemos ci=
tar
los siguientes: Ambiente de control: determinan los valores y la
integridad de los riesgos más sobresalientes dentro de un proceso de audito=
ría;
Valoración de riesgos: se identifica los riesgos que se presentan en=
una
entidad, Actividades de control: ayudan a verificar y revisar y constatar =
el
desempeño de las funciones dentro de una entidad; Información y comunicación: se recopila la información veraz y
oportuna, la comunicación efectiva debe ser amplia y oportuna; Monitoreo: los controles internos=
deben
monitorearse para que se lleven a cabo el proceso de auditoría y tenga una
valorización de la calidad; estos cinco componentes están direccionados a
mejorar, contribuir y fortalecer las actividades dentro de la entidad.
Metodologia
En el presente=
artículo
se definieron los aspectos metodológicos de la investigación que le confiri=
eron
credibilidad y fueron la base de las conclusiones a las cuales se llegó para
realizar el examen especial a la cuenta transitoria de viáticos, movilizaci=
ón y
subsistencia de la coordinación.
El enfoque fue=
mixto
lo que supone la cohesión de los métodos cualitativo y cuantitativo, lo cual
implicó utilizar las fortalezas de ambos tipos de indagación, combinándolas=
y
tratando de minimizar sus debilidades al máximo. Por lo tanto, se aplicó una
encuesta a los funcionarios que laboran en la parte administrativa y financ=
iera
de la coordinación provincial de prestaciones de pensiones con el objetivo =
de
verificar si se está manejando correctamente la información contable. El alcance de la investigación f=
ue descriptivo,
por que caracterizó la realidad de la coordinación con respecto a la
comprobación si se está aplicando correctamente la normativa del Ministerio=
de
Trabajo como la normativa interna de la institución, para los procesos de p=
agos
de viáticos, subsistencia y movilización. La finalidad del presente artícul=
o consistió
en realizar un examen especial a las operaciones
administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos, movilizaci=
ón y
subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones del IE=
SS-
Loja en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017 para llegar a ver=
ificar
si el rubro que fue examinado objeto de estudio, poseía información contable
oportuna.
En el presente artículo se utilizó el método histórico-lógico con el=
fin
de poder conocer si se está cumpliendo con lo que está establecido en la no=
rmativa
del Ministerio de Trabajo y la normativa interna de la institución con el p=
ago
de viáticos, movilización y subsistencia para los funcionarios de la
coordinación. Además, se aplicó el método analítico sintético en el análisis
del requerimiento de la institución para la ejecución de un examen especial=
de
la cuenta transitoria viáticos, subsistencias y movilización.
Las técnicas utilizadas en la fase de di=
agnóstico
fueron la encuesta, la entrevista, observación directa y revisión documenta=
l.
El universo de estudio estuvo conformado por 11 funcionarios de la
Coordinación Provincial de Pensiones del IESS – Loja.
Resultados
· =
Se pudo determinar que la cancelación del pago de viático=
s,
movilización y subsistencia a funcionarios de la coordinación no es cancela=
da
oportunamente.
· =
Los anticipos de viáticos para cumplir con las comisiones
asignadas no son otorgados de acuerdo a lo que establece la normativa del
Ministerio del Trabajo.
· =
La persona encargada de liquidación de viáticos no comuni=
ca
oportunamente a los comisionados sobre los errores encontrados en las
solicitudes de viáticos que presentan.
· =
Los documentos no se encuentran debidamente legalizados c=
on
firmas de respaldo.
· =
No existe un flujograma, ni un detalle de los funcionarios
que salen de comisiones por parte de talento humano.
A partir de es=
tos
resultados se considera relevante la ejecución de un Examen especial a las
operaciones administrativas y financieras de la cuenta transitoria viáticos,
movilización y subsistencia del personal de la coordinación Provincial de
pensiones del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 20=
17.
Figura
2. Esquema de la propuesta
Oficio
No. 001-2019
Asunto:
Orden de Trabajo No. 001
Loja,
01 de febrero del 2019
Srta.
Ing.
NN
AUDITORA
Presente.-
En
cumplimiento a los requisitos establecidos para la graduación de la Univers=
idad
Católica de Cuenca, dispongo a usted que, en calidad de auditora, realice un
examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta
transitoria viáticos, movilización y subsistencia del personal de la coordi=
nación
Provincial de pensiones del IESS- Loja en el periodo 01 de enero al 31 de
diciembre de 2017.
Los
objetivos son:
·
Verificar el grado de cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y demás normas aplicables en la utilización de los =
recursos
de la cuenta viáticos, subsistencias y movilización del personal de la coordinación Provincial de Prestación de
Pensiones, Riesgos del Trabajo, Desempleos y Fondos de Terceros, per=
iodo
entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017.
·
Determinar si el cálculo del pago de viáticos, subsistenc=
ia y
movilización a los funcionarios de la coordinación son correctos de acuerdo=
a
lo que establece la normativa del Ministerio de Trabajo con la normativa
interna de la Institución
El
equipo de trabajo estará conformado por:
Auditora: NN
Supervisora: NN
El
tiempo estimado para la ejecución de esta acción de control es de 60 días
laborables que incluye la elaboración del borrador del informe y la confere=
ncia
final.
Atentamente,
NN
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>SUPERVISORA
Tabla 1. Programa para la Planificación
Preliminar
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS- Loja
Examen
especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáti=
cos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de tercero=
s
|
ACTIVIDADES |
|
|
Conocimiento de la cuenta a examinar y su naturaleza
jurídica. |
|
|
Entrevistas con el personal involucrado en el examen
especial, para informarles sobre su ejecución y a su vez detectar informa=
ción
importante. |
|
Normativa
e información relacionadas con el funcionamiento de la entidad en general=
y
de la cuenta a ser analizado; |
|
|
Estructura organizacional, ubicación de las instalacion=
es,
detalle de funcionarios etc., unidades relacionadas con la cuenta a ser
analizada. |
|
|
Cédula presupuestaria de gastos del período de la cuenta a ser analizada, reforma=
s,
etc. |
|
|
Informes de auditoría de la cuenta a ser analizada,
cumplimiento de recomendaciones. |
|
|
Saldo de la cuenta a ser analizado. |
|
|
Documentos e informes
requeridos para realizar el examen especial a la cuenta. |
|
|
Conocimiento de las principales actividades, operacione=
s, instalaciones
y objetivos a cumplir. |
|
|
Comprensión de las actividades importantes de la cuenta=
a
examinar. |
|
|
Operaciones significativas de la cuenta a examinar. |
|
|
Eventualidades
importantes en la realización
de la cuenta a examinar. |
|
|
Usuarios de la información de la cuenta a examinar. |
|
|
Procedimientos utilizados para la realización de la
actividad de la cuenta a ser analizada. |
|
|
Características de la cuenta a ser analizada. |
|
|
Identificación de las principales políticas y prácticas
contables, administrativas y de operación. |
|
|
Políticas para el manejo financiero de la cuenta a ser
examinada. |
|
|
Prácticas para la utilización de los recursos de la cue=
nta
a ser examinada; |
|
|
Políticas de manejo de presupuesto. |
|
|
Determinación del grado de confiabilidad de la informac=
ión
financiera, administrativa y de operación, así como la organización y
responsabilidades de las unidades financiera, administrativa y de auditor=
ía
interna. |
|
|
Existencia de un coordinador
administrativo financiero con sus responsabilidades y competencia. |
|
|
Grado de centralización o descentralización de las
actividades financieras en relación a la cuenta a ser analizada. |
|
|
Responsabilidades de los
funcionarios de la coordinación administrativa financiera. |
|
|
Cambios de funcionarios en la
administración y en sus responsabilidades. |
|
|
Grado de independencia de funciones. |
|
|
Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado =
de
dependencia del sistema de información computarizado. |
|
|
Alcance del procesamiento automático de datos. |
|
|
Grado de seguridad en el almacenamiento de información
financiera. |
|
|
Elaborado
por: RKPT Revisado
por: ICNZ |
Fecha:
01/03/2019 Fecha:
01/03/2019 |
Tabla
2. Programa
para la Planificación Específica
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS- Loja
Examen
especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáti=
cos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempeño y fondos de tercero=
s
|
Procedimi=
entos |
|
|
Relación objetivo general y del reporte de planificación
preliminar. |
|
|
Estrategia de auditoría definida en la planificación pr=
eliminar
y confróntela con el objetivo general de la auditoría, determinando su
coherencia. |
|
|
Estrategia a utilizar en la ejecución de la auditoría y
comuníquela entre los miembros del equipo. |
|
Principales
componentes a ser evaluados durante la planificación específica.
|
|
|
Obtenga la
información solicitada en la fase anterior: Funcionarios y unidades
responsables, unidades operativas relacionadas, principales actividades y
operaciones, políticas y prácticas operativas y financieras, comprensión =
de
los sistemas computarizados. |
|
|
Evaluación del control interno |
|
|
Componentes del control interno. |
|
|
Principales unidades operativas y su estructura
organizativa. |
|
|
Riesgos inherentes existentes en relación con el ambien=
te
de control de las principales actividades |
|
|
Sistemas de
registro e información. Identificar y registrar todas las transacciones
válidas. |
|
|
Todas las transacciones y operaciones para incluirlas en
los informes. |
|
|
Períodos para el registro e información, de tal forma q=
ue
puedan ser analizados comparativamente. |
|
|
Métodos para el registro consistente de las operaciones=
, en
cantidades, volúmenes y valores. |
|
|
Información sobre las transacciones realizadas,
revelaciones en la información financiera y los reportes. |
|
|
Políticas
contables para el registro |
|
|
Conocimiento de las políticas contables para los regist=
ros. |
|
|
Comprensión del sistema de registro: Aspectos del siste=
ma
de registro utilizado para el control de las operaciones; proceso de las
transacciones; documentos de respaldo, registros financieros, procedimien=
tos
de los datos e información; proceso para preparación de la información
financiera y las revelaciones. |
|
|
Lista de informes preparados de la gestión financiera.<= o:p> |
|
|
Sistema de información
computarizado |
|
|
Comprensión global del sistema. |
|
|
Procedimie=
nto
de control: autorización de las transacciones, segregación y separación de
funciones, elaboración de documentos, registros e informes financieros,
seguridad informática, reportes periódicos. |
|
|
Elaborado por: RKPT Revisado por: ICNZ |
Fecha: 05/03/2019 Fecha: 05/03/2019 |
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
Tabla
3. Programa de auditoría
<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif'>
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS- Loja
Examen
especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáti=
cos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de tercero=
s
Del
01/01/2017 al 31/12/2017
|
No. |
Procedimientos |
Ref. P/T |
Fecha |
Elaborado |
|
1 2 |
Objetivos: Determinar
si el cálculo del pago de viáticos, subsistencia y movilización a los
funcionarios de la coordinación son correctos de acuerdo a lo que estable=
ce
la normativa del Ministerio de Trabajo con la normativa interna de la
Institución. Verificar el grado de cumplimie=
nto
de las disposiciones legales, reglamentarias y demás normas aplicables en=
la
utilización de los recursos de la cuenta viáticos, subsistencias y
movilización del personal de la Coordinación
Provincial de Prestación de Pensiones, Riesgos del Trabajo, Desempleo y
Fondos de Terceros, periodo entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017. |
|
|
|
|
4 5 |
Procedimientos: Obtener un detalle de los funcionarios que han
salido en comisión de servicios. Analizar si los cálculos realizados en la cuenta
viáticos, subsistencias y movilización del personal, cumplen con lo descr=
ito
en la normativa legal vigente. Determinar si existe la documentación que susten=
te
el pago de viáticos en el periodo analizado. Establecer si el archivo de la información conta=
ble
está siendo llevada de forma ordenada y cronológicamente. Detectar si existen comisiones que no han sido
cancelados los viáticos, subsistencias y movilización del personal. Identificar el saldo contable devuelto al
presupuesto del IESS de la cuenta viáticos, subsistencias y movilización =
del
personal. Comprobar la inexistencia de evaluación
presupuestaria en cuanto al uso del recurso financiero de la cuenta a
examinar. Verificar la existencia de un flujograma estable=
cido
en la institución referente a los niveles de autorización para el
procedimiento de viáticos. Verificar la falta de comunicación de las
disposiciones legales de la cuenta viáticos, subsistencias y movilización=
del
personal a los funcionarios. |
|
|
|
|
Elaborado por: RKPT Revisado por:
ICNZ |
Fecha:
08/03/2019 Fecha:
08/03/2019 |
Tabla
4. Cuestionario
de control interno
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS - Loja
Examen
especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáti=
cos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de tercero=
s
Del
01/01/2017 al 31/12/2017
|
No. |
Preguntas |
SI |
NO |
N/A |
PT |
CT |
Observaciones |
|
|
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
Se mantiene un detalle actualizado de los funcio=
narios
comisionados y de los no pagados. El pago de los viáticos, subsistencias y
movilización del personal se lo hace mediante transferencia bancaria. El cálculo de los viáticos, subsistencias y
movilización del personal, se lo realiza conforme a la normativa legal. El pago de viáticos se encuentra con la
documentación de sustento. Los pagos de viáticos se han contabilizado luego=
de
realizar control previo y concurrente. Se utiliza todo el presupuesto aprobado de la cu=
enta
examinada. Se realiza la restitución del saldo de la cuenta=
de
viáticos no utilizado. En la institución existe un reglamento interno de
viáticos. Existe un flujograma establecido en la instituci=
ón
referente a los niveles de autorización para el procedimiento de viáticos=
. Se ha realizado una evaluación presupuestaria de
esta cuenta. La documentación de viáticos se encuentra archiv=
ada
de manera ordenada, numerada y cronológicamente. Los funcionarios han sido capacitados en las nor=
mas
y disposiciones legales sobre viáticos. Cuentan con un sistema contable=
que
permita obtener información oportuna para la toma de decisiones. |
X X X X X X |
X X X X X X X |
|
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 |
0 11 11 11 0 0 11 11 0 0 0 0 11 |
|
|
|
TOTAL |
143 |
66 |
|
|||||
|
Elaborado
por: RKPT Revisado
por: ICNZ |
Fecha: 08/03/2019 Fecha:
08/03/2019 |
|||||||
Tabla
5. Matriz
de ponderación de la evaluación de control interno
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS – Loja Examen especial a las operacion=
es administrativas
y financieras de la cuenta viáticos, subsistencia y movilización del person=
al
de la coordinación provincial de prestación de pensiones, riesgos del traba=
jo,
desempleo y fondos de terceros
|
Resultados de la Evaluac=
ión
De Control Interno
1. ValoraciónNC: Nivel de Confianza NC=3D
Calificación Total (CT=
) X =
100 <=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> Ponderación Total (PT) NC=3D =
66_ X 100
143 NC=3D 46,15% BAJO Determinación de los niveles de
riesgo NR: Nivel de Riesgo NR: 100% - Nivel de Confia=
nza NR=3D 100%- 46,15% NR=3D 53,85 % moderado Como se puede observar el nivel de confianza corresponde al 46,1=
5%
considerado bajo y el nivel de riesgo 53,85% considerado moderado.=
|
||||||||||||||
|
Elaborado por: RKPT Revisado por: ICNZ |
Fecha: 08/03/2019 Fecha: 08/03/2019 |
Tabla 6. Matriz de Riesgo, cuenta: Viá=
ticos,
subsistencia y movilización
Ta= bla 7. Ma= triz de verificación de pago de viáticos <= o:p>
Ta=
bla 8. Ma=
triz de diferencias
entre egresos y pagos
Tabla
9. Cedula Narrativa
Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS - Loja
Examen
especial a las operaciones administrativas y financieras de la cuenta viáti=
cos,
subsistencia y movilización del personal de la coordinación provincial de
prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fondos de tercero=
s
Del
01/01/2017 al 31/12/2017
|
Cálculos
realizados en la cuenta viáticos, subsistencias y movilización del person=
al
de acuerdo con lo descrito en la normativa legal vigente <=
span
style=3D'font-size:10.0pt;font-family:"Times New Roman",serif;color:windo=
wtext;
mso-ansi-language:ES-EC'>Comentario: Del análisis realizado=
se
ha detectado que no se ha realizado un control previo por parte de los
Responsables de Talento Humano, Contabilidad, Presupuesto y Coordinación
Administrativa Financiera, observando
que los valores no han sido calculados correctamente conforme lo
estipula la normativa legal vigente del Ministerio de Trabajo, existiendo=
una
diferencia de valor cancelado en menos de 27, 52 dólares y en más 0,18
centavos de dólar, además de la relación y revisión realizada entre los
valores del balance de egresos y los valores cancelados existe una difere=
ncia
de 24,00 dólares correspondiente al mes de marzo de 2017. Incumpliendo lo que es=
tablecen
la Norma Técnica para el pago de viáticos, subsistencias, movilizaciones y
alimentación, dentro del país para las y los servidores y las y los obrer=
os
en las instituciones del Estado, que en su artículo 11.- De la
responsabilidad de las unidades financieras y administración de talento
humano. 402-02 Control previo al compromiso. - Se
denomina control previo, al conjunto de procedimientos y acciones que ado=
ptan
los niveles directivos de las entidades, antes de tomar decisiones, para
precautelar la correcta administración del talento humano, financieros y
materiales. 402-03 Control previo al devengado. - Previa =
a la
aceptación de una obligación, o al reconocimiento de un derecho, como
resultado de la recepción de bienes, servicios u obras, la venta de biene=
s o
servicios u otros conceptos de ingresos, las servidoras y servidores serán
los encargados del control. Por lo expuesto
anteriormente se ha ocasionado porque los responsables de Talento Humano,
Contabilidad, Presupuesto y Coordinación Administrativa Financiera no han
realizado un control previo adecuado a los procesos de cancelación de
viáticos y movilización del personal de la institución conforme a la
normativa legal. <=
span
style=3D'font-size:10.0pt;font-family:"Times New Roman",serif;color:windo=
wtext;
mso-ansi-language:ES-EC'>Conclusión: Inexistencia de un con=
trol
previo adecuado por parte de los responsables de Talento Humano,
Contabilidad, Presupuesto y Coordinación Administrativa, en los procesos =
de cancelación
y contabilización de los viáticos y movilización del personal de la
institución. <=
span
style=3D'font-size:10.0pt;font-family:"Times New Roman",serif;color:windo=
wtext;
mso-ansi-language:ES-EC'>Recomendación: A la
Coordinadora Administrativa Financiera Super=
visar
que las cancelaciones que se realicen al personal se realicen conforme a =
la
normativa legal vigente. Al
responsable de Talento Humano, Presupuesto y Contabilidad Mante=
ner
un control previo adecuado de los procesos de cancelación de viáticos y
movilización del personal de la institución. |
|
Elaborado por: RKPT Revisado por: ICNZ |
Fecha: 20/03/2019 Fecha: 20/03/2019 |
Informe
del examen especial
Se procedió a
realizar el examen especial a las operaciones administrativas y financieras=
de
la cuenta viáticos, subsistencia y movilización del personal de la coordina=
ción
provincial de prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fon=
dos
de terceros en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017.
El Examen Espe=
cial
se lo efectuó de conformidad con las Normas de Auditoria Generalmente Acept=
adas
(NAGA), Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Normativa del Ministerio=
del
Trabajo y normativa interna de la institución. Las mismas que requieren que=
el
examen sea planificado y ejecutado para obtener evidencia razonable de los
saldos de las cuentas examinadas que constan en los registros de la entidad=
, la
información y la documentación no contienen exposiciones erróneas igualmente
que las operaciones a las cuales corresponden se hayan desarrollado de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, políticas y dem=
ás
normas aplicables, constantemente se incluye pruebas y demás procedimientos=
que
se consideró necesario en el proceso del examen.
Como criterio
personal puedo decir que la ejecución de la cuenta de viáticos, subsistenci=
a y
movilización lo realizan en forma adecuada y según lo estipula la normativa=
del
Ministerio del Trabajo y la normativa interna de la institución, sin embarg=
o,
se deberá considerar las recomendaciones que exponen al final del Examen
Especial a fin de lograr la corrección de algunos errores en el control
interno, lo que mejorará la eficiencia, efectividad de la coordinación.
Conclusiones
Una vez ejecut=
ado
el examen especial a las operaciones administrativas y financieras de la cu=
enta
viáticos, subsistencia y movilización del personal de la coordinación
provincial de prestación de pensiones, riesgos del trabajo, desempleo y fon=
dos
de terceros en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017, se establ=
ece
las siguientes conclusiones:
·
E=
n la
coordinación provincial de prestaciones de pensiones no se ha realizado nin=
gún
tipo de auditoría financiera o examen especial, por lo tanto, no existen
recomendaciones de auditorías anteriores.
·
S=
e revisó
la documentación que respaldan las operaciones administrativas y financiera=
s,
verificando la propiedad, legalidad y veracidad de los gastos efectuados por
viáticos y subsistencias en el interior otorgados por el Instituto.
·
S=
e evaluó
el sistema de Control Interno para el proceso de viáticos y subsistencias,
determinándose que existe un nivel de riesgo moderado por lo tanto el nivel=
de confianza
es bajo lo que significa que faltan que falta control por parte del respons=
able
de las liquidaciones de viáticos.
·
El
archivo institucional presenta inconvenientes en la obtención de información
respecto al manejo de la liquidación de viáticos, no existe un detalle de l=
as
personas que han realizado comisiones de servicios por parte de talento hum=
ano
y de contabilidad.
·
L=
os
Objetivos del trabajo se cumplieron, pudiendo establecer la legitimidad en =
el
movimiento contable de la cuenta de gastos por viáticos, subsistencias y
movilización en el interior.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
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& Torres Palacios, M. (2019). Examen especial a las operaciones
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ón y
subsistencia del personal de la coordinación Provincial de pensiones del IE=
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Loja en el periodo 01 de enero al 31 de diciembre de 2017. Visionario Digital, 3(2.1.), 60-85. =
https://doi.=
org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.546
El artículo que se
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sta
Ciencia Digital.
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artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
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[1]Universidad Católic=
a de
Cuenca, Posgradista Maestría en Contabilidad y
Auditoría, rkpuchat777@psg.ucacue.edu.ec
[2] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católi= ca de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec
[4] Universidad
Católica de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, mireya.torre=
s@ucacue.edu.ec
www.visionariodigital.org =
Vol.
3, N°2.1., p. 60-85, junio, 2019