Recibido: 05-04-2019 <=
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C'>/Aceptado: 08-05-2019/<=
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mso-bidi-font-family:"Times New Roman";color:#4F81BD;mso-ansi-language:ES-E=
C'>
Publicado: 07-06-2019
Financial Managemen=
t of
Property, Plant and Equipment under the International Financial Reporting S=
tandards
(IFRS) on the Funeral Sector and Mortuary Service
=
Janeth
Alexandra Abad Retete.[1], =
Cecilia
Ivonne Narváez Zurita.[2] &=
amp;
Juan Carlos Erazo Álvarez[3]
Abstract
Currently=
, in
Ecuador, the Resolution 06.Q.ICI.004,
(2006).08.21 establishes the requirement to adopt the International Financi=
al
Reporting Standards (IFRS) by small and medium-sized enterprises registered=
on
the Superintendence of Companies. The resolution sets up that the companies
provide financial information in accordance to the international standards,
and, in turn, the results show high indexes of reliability, integrity, and
comprehensibility on the process of recognition, measurement, presentation,=
and
financial disclosure.
The adoption of these norms brings implic=
it
modifications on the accounting treatment affecting mainly the group of
Property, Plant and Equipment, which implies to the companies a before and =
an
after of its implementation.
Accordingly, this article serves as a gui=
de for
Ecuadorian companies of the funeral sector regarding recognition procedures,
registration, measurement, valuation, and presentation of effective Financi=
al
Management of Property, Plant, and Equipment. Therefore, a description of t=
he
context of NIIF 16, NIC17, NIC40, and NIC36 was carried out to analyze the
changes under the current legal framework. Next, a diagnosis of the company
identified the most significant difficulties for the implementation of these
norms. Finally, a financial management structure was developed based on
procedures to facilitate understanding of recognition, measurement, and
validation of property, plant, and team.
Keywords:
Resumen.
Act=
ualmente
en Ecuador la adopción de las Normas Internacionales de Información Financi=
era
(NIIF) en las pequeńas y medianas empresas que reportan a la Superintendenc=
ia
de Compańías, es una obligatoriedad establecida mediante la Resolución
06.Q.ICI.004 de 2006.08.21, la misma que tiene por finalidad que la
información financiera presentada por las empresas registradas en el país s=
ea
similar con los estándares internacionales y a su vez, presente altos índic=
es
de fiabilidad, integridad y comprensibilidad en los procesos de reconocimie=
nto,
medición, presentación y revelación de la información financiera.
La
adopción de estas normas trae implícitas modificaciones en el tratamiento
contable, afectando especialmente al grupo de propiedad, planta y equipo, lo
cual conlleva a las empresas a un escenario antes y uno después de su
aplicación.
En =
este
sentido, el presente artículo se constituye en una guía para las empresas d=
el
sector funerario y servicios exequiales registradas en el Ecuador, en lo
referente a los procedimientos de reconocimiento, registro, medición,
valoración y presentación de información para una efectiva gestión contable=
y
tributaria de propiedad, planta y equipo. Para éste efecto, se realizó una
descripción del contexto de las NIIF 16, NIC17, NIC40 y NIC36, a fin de
analizar los cambios que incorpora el marco normativo vigente en el país,
seguido se efectuó una diagnóstico en la empresa objeto de estudio, en dond=
e se
identificaron las principales dificultades para la implementación de estas
normas y finalmente se desarrolló una estructura de gestión contable basada=
en
procedimientos que facilitan la comprensión del reconocimiento, medición y
valoración de propiedad, planta y equipo.
= Palabras claves: Propiedad, planta y equipo, Normas Internacionales de Información Financiera, revalorización, arrendamiento op= erativo, reconocimiento y medición.
1. =
Introd=
ucción
La economía mundial se ha visto inmers=
a en
un proceso de cambios vertiginosos en los últimos tiempos, lo cual ha impul=
sado
y acelerado la búsqueda de un lenguaje común para presentar información con=
table
de las empresas. Los cambios en la
economía mundial, así como el proceso de la globalización, han presionado p=
or
afianzar un proceso que permita lograr una verdadera conjunción contable, c=
omo
consecuencia de que cada día más países se adhieren al mismo. Esta situación
implica que se debe evolucionar de una aplicación de principios contables
locales hacia la aplicación de normas contables bajo estándares
internacionales. Al respecto, los autores =
Díaz,
Durán y Valencia (2012) afirman que=
los
procedimientos de armonización contable desarrollados en las últimas décadas
han llevado a consolidar los estándares internacionales reflejados en el mo=
delo
contable conocidos como Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Evolución
y tendencias de la contabilidad.
Gómez (2003) abor=
da la
evolución de la contabilidad y seńala que a través de los ańos, la contabil=
idad
ha sido percibida como la ciencia o técnica de registrar los hechos económi=
cos
en el momento que suceden, que permiten
determinar el beneficio económico y la toma de decisiones oportunas,=
direccionado
al cumplimiento del objetivo principal
de la razón social de la entidad; sin embargo, bajo su apreciación,
considera que se están dejando de lado la relevancia que tiene para resolver
problemas concretos de las organizaciones. La contabilidad con todas las
herramientas que presenta, es una fuente fidedigna de información para cono=
cer
su situación problemática y la forma de solucionarlos. La contabilidad, no
solo debe limitarse a servir al
mercado, sino a la sociedad en su conjunto. (Rueda,
2012, p. 231). En la tabla 1 se presentan definiciones de contabilid=
ad
de reconocidos autores en función de las actividades que desarrollan las
empresas a nivel local, nacional e internacional.
|
Bravo (2011) |
Seńala que la
contabilidad nace como una ciencia, ofreciendo al profesional las pautas
mediante las técnicas de analizar, clasificar, registrar para resumir en =
los
estados financieros todas las operaciones que se han efectuado, permitien=
do
conocer la situación económica y financiera al término del ańo contable. =
|
|
Cano (2013) |
Conceptualiza a la
contabilidad como un sistema de información tradicional que sirve a inter=
ese
de usuarios internos y externos, siempre enmarcada en los principios
contables y normas actualizadas, con el fin de presentar estados financie=
ros
como punto final del proceso, mismos que deben estar disponibles para los
directivos de la empresa así como para inversionistas o financistas que
requieren información de la situación actual de la empresa con la finalid=
ad
de ver la posibilidad de inverti=
r en
la misma. |
|
Santos (2016) |
Define a la
contabilidad desde el punto de vista creativo, seńalando que la misma consiste en aprovechar una ambigüedad=
o
carencia de una norma, técnica o procedimiento contable, para implementar=
una
diversidad de opciones que no están contempladas en las leyes, pero que no
perjudica al fisco ni a la empresa que los registra, más bien satisface l=
as
necesidades de los directivos, en su afán de brindar información económic=
a y
financiera objetiva a todos los usuarios de los rubros de los estados financieros. |
Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Antecedentes de
las NIIF
Monge (2005)
menciona que la contabilidad tambi=
én
evoluciona con las exigencias que se viven en la actualidad, y con la entra=
da
agresiva de la globalización, se ha visto necesario la elaboración de nuevas
normas y principios contables que serán muy útiles en los distintos mercados
potenciales siendo así comparables y comprendidos por los diferentes usuari=
os
de la información, fortaleciendo de esta forma la transparencias de los hec=
hos
económicos de las organizaciones que interactúan en estos mercados. En el a=
ńo
2002 se aprobó el reglamento para la aplicación de las NIC o Normas Interna=
cionales
de Información Financiera NIIF en la Unión Europea, y consecutivamente otros
países lo hicieron en sus respectivos escenarios empresariales.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y l=
as
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF son emitidas por la J=
unta
de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingle=
s),
quienes son los encargados de analizar de manera frecuente las normativas a=
ctuales
en contraposición con la realidad de las empresas, y de ser necesario hacer=
los
cambios pertinentes con el fin de =
lograr
una verdadera armonización de la información y presentar estados financieros
comparables con todos los sectores empresariales del mundo, para ser analiz=
ados
por los diferentes inversionistas según Bohórquez (2015).
Peńa y Bastidas (2007) aseveran que la aplicación de las NIC en el procesamiento de su i=
nformación
contable es una tendencia mundial y por consiguiente debe estar a la vangua=
rdia
de los cambios significativos; adicionalmente menciona que a través de la
globalización los escenarios son dinámicos y que obligan a las empresas a
equiparar su lenguaje contable y financiero con el resto del mundo. En Ecua=
dor
inicia su aplicación obligatoria en el ańo 2010 para todas las entidades
supervisadas y controladas por la Superintendencia de Compańías.
Por su parte, Coral y Gudińo (201=
4)
seńalan que el objetivo de las NIC y NIIF es precisamente postear un marco
conceptual que direccione la elaboración y estructuración de los balances
generales como propósito primordial, logrando con ello ser objetivos y
analíticos al momento de comparar los resultados obtenidos en los estados
financieros de períodos anteriores ocasionados en la empresa y con los de o=
tras
empresas relacionadas con la misma actividad que operan en los mercados
internacionales, seńala además que es un requisito fundamental para partici=
par
en dichos mercados que la empresa procese su información con estas normas,
considerando que los preceptos contenidos en las NIC y NIIF no son aplicabl=
es
para periodos intermedios.
Bajo este contexto, Hansen (2012)=
refiere la revisión del cuerpo normativo exclusivo para las pequeńas y medi=
anas
empresas (PYMES), en donde se detallan claramente las características de los
estados financieros, sus elementos y cuentas mínimas en los juegos de estad=
os
financieros, entre otros asuntos de importancia relativa, que hacen de las =
NIIF
para PYMES una ventaja importante para desarrollar información confiable pa=
ra
la toma de decisiones.
Diferencias en=
tre
las NIC, NIIF completas y NIIF para las pymes en el reconocimiento de la
propiedad, planta y equipo.
Parte de las diferencias que existen entre estos importantes postulados se l=
os
puede visualizar en el trabajo de Peńa (2013), en el mismo se aprec=
ia cómo
se van analizando algunos postulados de las NIIF y la convergencia que se ha
hecho en Venezuela, denotando que cada país debe realizar una evaluación
minuciosa entre lo estipulado en las normas y sus necesidades internas, tom=
ando
en cuenta a su vez que una norma internacional no podrá estar por encima de=
las
disposiciones legales de un país, =
por
importante que sea jamás se antepondrá a los preceptos internos.
A continuación, se presentan algunas diferencias e=
ntre
las NIIF completas y NIIF para pymes según Hansen (2012):
Tabla 1. Diferencias NIIF PYME=
S y
NIIF Completas
|
NIIF para PYMES |
NIC o NIIF Completas |
|
No permite el modelo de revalua=
ción
para medir a la PPE tras e. reconocimiento inicial, solo permite el modelo
del costo. |
Permiten el modelo de revaluaci=
ón y
también el modelo del costo. |
|
Los costos por préstamos para
adquisición o construcción de un activo no son capitalizables, son
considerados como gastos del periodo. |
Estos costos si son capitalizab=
les
de acuerdo a la NIC 23 |
|
Se requiere una revisión del va=
lor
residual, vida útil y método de depreciación de PPE, solo si hay un indic=
io
de algún cambio significativo. |
Requieren de una revisión anual=
del
valor residual, vida útil y método de depreciación. |
|
Dentro de la propiedad planta y
equipo están los activos no corrientes mantenidos para la venta |
Se excluyen los activos no
corrientes mantenidos para la venta y son tratados por la NIIF 5 |
|
La PPE aplica a las propiedades=
de
inversión que no pueden ser medidas con fiabilidad. |
La PPE no aplica a las propieda=
des
de inversión cuto costo no pueda ser medido con fiabilidad. |
|
Están redactadas en lenguaje
sencillo, con orientación sobre cómo aplicar los principios y requerimien=
tos
de revelación. |
Incluye mucha más información p=
ara
la orientación sobre cómo aplicar los principios y requerimientos de
revelación. |
Fuente:
Teorías y
principios contables en la propiedad, planta y equipo basados en las Normas
Internacionales de Información Financiera para pymes.
El desarrollo de un conjunto de normas y
principios para las PYMES es coher=
ente
con el objetivo de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (
Propiedad, planta y equipo bajo NIIF
Santos =
(2008)
seńala que toda empresa necesita de activos fijos para desarrollar s=
us
actividades, en este sentido, la cantidad y tipo de propiedad planta y equi=
po
que requiere la entidad depende de su giro y planes de desarrollo empresari=
al;
de esta forma contabilizar los activos fijos y todos sus movimientos que se
reflejen en el balance general y en el estado de resultados es parte esenci=
al
de la información contable de la entidad, =
es así
que esto implica que han sido adquiridos o comprados utilizando algun tipo =
de
financiamiento o una mezcla de deuda y capital propios de los inversionista=
s;
los activos fijos son el principal componente de los activos globales (Arroyo, 2014).
La propiedad planta y
equipo es uno de los rubros de mayor importancia dentro de los activos que =
son
controlados por la empresa y de los cuales se espera obtener beneficios fut=
uros
recordando la definición bajo las NIIF, debido a que permiten que la
organización desarrolle sus actividades de manera óptima alcanzando los niv=
eles
de productividad y rentabilidad esperados. Para el sector privado se encuen=
tra
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 y sus respectivos lineamientos
que direccionan para el correcto manejo de los recursos que contribuyen al
logro de los objetivos empresariales (Hans=
en,
2011).
Las NIIF permiten
conocer las directrices en el tratamiento de la contabilización de los bien=
es
tangibles desde su adquisición, vida útil y desgaste por su uso en las
actividades operativas que genere beneficio
económico, con la finalidad=
que
los usuarios externos (organismos de control, fuentes de financiamiento,
inversionista y socios y accionistas) adquieran información reflejada en los
estados financieros por la inversión realizada en bienes tangibles así como=
los
cambios que se ocasionan en este proceso de inversión. El principal
inconveniente que se presenta en la adquisición de propiedad, planta y equi=
po
es al momento de determinar su contabilización según las políticas contables
establecidas por la entidad, así como su depreciación, revalorización, pérd=
ida
por deterioro u obsolescencia. La propiedad planta y equipo deberá ser trat=
ada
con estas bases para su comparabilidad y efectividad (IASB, 2014).
Reconocimiento, medición y valoración de las
propiedades, planta y equipo
Al adquirir los
bienes, se establece una política contable que determine el método de coste=
de
los bienes, fijando así; el modelo de coste en el que dice que con
posterioridad al reconocer como un bien tangible se procederá a contabilizar
por su coste de compra menos la depreciación o amortización y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor; mientras que el método de revalorización
realizado por profesionales o peritos en este campo manifiesta que el
revalúo se harán con suficiente su=
pervisión
y control en el reconocimiento en libros, sin que difiera por sus convergencias al utilizar el valor razonable y cause confusiones =
en la
administración (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), 2014).
Sección
20 Arrendamientos y NIC 17
Según
la sección 20 de las NIIF para Pymes seńala que al momento de contabilizar los arrendamie=
ntos
se debe delimitar en dos grupos: el arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo, considerando que el arrendamiento financiero transfiere
trascendentalmente las convicciones recurrentes en los riesgos y las ventaj=
as
que podrían ocasionarse en la propiedad de un activo, a diferencia de un
arrendamiento operativo que no sucede el mismo acontecimiento, sino debe
regirse a los derechos y obligaciones en donde el arrendador y el arrendata=
rio
se hacen acreedores en el momento que suscriben un contrato y se reconocen =
los
pagos por la actividad que resulta en el
transcurso del plazo establecido por
arrendamiento, salvo excepciones específicas (IFRS,2009).
Cuando se clasifican los arrendamientos de terrenos o edificios, una
entidad por lo general considera el terreno y la edificación como elementos
separados. Los beneficios económicos o flujos de efectivo que genera por el
arrendamiento se deben asignar por separado tanto para el terreno como para=
las
edificaciones en proporción al valor razonable de los intereses del tenedor=
del
arrendamiento del terreno y edificaciones. El elemento terreno por lo gener=
al
se clasifica como un arrendamiento operativo a menos que se realice la
transferencia de dominio al arrendatario al cumplir con el plazo de arrendamiento. Las edificaciones se
clasifican como arrendamientos operativos o financieros aplicando el criter=
io
de clasificación de esta norma (IASB, 2005=
).
=
En cuanto a la NIC 17, =
se
define Arrendamiento (o alquiler) al
acuerdo que se suscribe por medio de un contrato entre las partes que
intervienen como: arrendador y arrendatario con el objetivo de percibir un
beneficio económico por una serie de pagos o cuotas en plazos establecidos,
considerando que se otorga el derecho de uso de la propiedad durante un per=
íodo
de tiempo determinado. Arrendamiento
financiero es un convenio en el que se otorga la transferencia existenc=
ial
de los riegos y ventajas al adquirir el uso del. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de alquiler distin=
to
al arrendamiento financiero (IASB, 2005).
Sección 16 Propiedades de inversión NIC 40
Sólo las propiedades de inv=
ersión
se pueden medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se
contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable ocasionan=
do
que se reflejen en el balance de resultados al momento de presentar su info=
rmación.
<=
/span>De
ahí que hay una gran diferencia entre la propiedad planta y equipo y las
propiedades de inversión que tienen las empresas y la importancia de su
correcta clasificación (IFRS, 2009)=
.
En cuanto a la NIC 40, se reconoce a los flujos de efectivo, medios
líquidos equivalentes entregados p=
or el
valor razonable al momento que se genera la contraprestación al adquirir o construir un bien inmueble (Torres, 2010); Importe en libros, se produ=
ce al
momento de realizar el reconocimiento por medio del proceso de contabilizac=
ión
del valor por el cual se compró un
activo en el estado de situación financiera; Inversiones inmobiliarias, son=
las
operaciones que se obtiene de un bien inmuebles por medio de rentas, plusva=
lías
o ambas; Valor razonable, es el importe en el cual se realiza la transferen=
cia
entre las partes interesadas adquiriendo obligaciones y derechos en una
transacción en condiciones de independencia mutua; en la contabilidad tradi=
cional
es conocido como el valor en libros.
NIC 36 deterioro del valor de los activos
Se contabilizará un activo por encima de su importe recuperable cuan=
do
su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a
través de su utilización o de su venta. La entidad deberá reconocer como
pérdida por deterioro de un bien inmueble siempre y cuando la empresa prese=
nte
información relevante y confiable que sustente el cálculo determinado por
deterioro del bien. Se podrá rever=
tir la
pérdida por deterioro de un activo siempre y cuando en el período anterior =
haya
sido considerado como un impuesto diferido (IASCF,
2009).
Metodologia
El diseńo de investigación fue mixto, ya que se recolectaron datos cualitativos en la fase
inicial de investigación y datos cuantitativos en el diagnóstico, para lo c=
ual
se hizo un uso simultáneo de los métodos inductivo y deductivo, análitico -
sintético e histórico lógico.
El alcance de la
investigación fue descriptivo-explicativo (DEXPLIS), en una primera etapa se
levantó información cualitativa relacionada con el tratamiento de propiedad,
planta y equipo en la unidad de análisis, y en la segunda fase se recogiero=
n y
evaluaron datos cuantitativos en un solo momento del tiempo, los mismos que=
se
integraron y dieron paso a la interpretación y presentación de resultados. =
Se determinó c=
omo
unidad de análisis la Cía. Ltda. Previsión Exequial La Esperanza, de la ciu=
dad
de Loja., el universo de estudio estuvo conformado por 16 empleados, entre
ellos trabajadores que laboran en el departamento financiero, departamento
contable, administrativo, el jefe de operaciones y socios de la compańía que
tienen relación directa con el manejo de la información contable financie=
ra.
Resultados
Entre los principales resultados que se
obtuvieron en la investigación, resaltan los siguientes:
ˇ La empresa determina la vida útil de l=
os
bienes respaldándose en la normativa vigente que establece la Ley Orgánica =
de
Régimen Tributario Interno.
ˇ Durante los últimos ańos no se ha
contabilizado adecuadamente la revalorización de activos obtenida por
profesionales especializados en este campo.
ˇ Erróneamente se ha realizado la deprec=
iación
de bienes, antes de que éstos sean recibidos por la empresa o instalados pa=
ra
su uso.
ˇ No se evidencia el uso de cuentas tran=
sitorias
para identificar los rubros de materiales, mano de obra y otros costos en l=
a construcción
de parcelas, bóvedas y nicho cinerarios y osarios en pared, tal como lo
establecen las NIIF para la construcción en curso, lo que dificulta
posteriormente su reclasificación como una cuenta de activo listo para oper=
ar y
producir beneficios económicos.
ˇ No se considera un costo por desmantel=
amiento
o rehabilitación al momento de realizar el reconocimiento inicial o desalojo
del elemento de la propiedad, planta y equipo en el lugar en que se instala=
rán
las bóvedas y nicho cinerarios.
ˇ Los activos no se encuentran identific=
ados,
codificados ni seriados, lo cual dificulta identificar con claridad y de una
forma ágil la ubicación, características y estado de los mismos.
ˇ
<=
span
style=3D'mso-spacerun:yes'> No se encuentran establecidos procedimie=
ntos
de control de los bienes por lo que, no se han establecido responsabilidades
para su uso, manejo y principalmente para su registro contable.
Los
resultados obtenidos tienen un efecto significativo en la estructura de la
información contable y en el desempeńo de la empresa, en este sentido, se
refuerza la teoría de la adopción de las NIIF, como herramienta fundamental
para disponer de información integra, fiable y comprensible.
A
continuación, se presentan los procedimientos de gestión contable, para el
tratamiento de propiedad, planta y equipo bajo las NIFF para la empresa
Previsión Exequial La Esperanza, Cía. Ltda.
Figura 1. Procedimiento=
s de
gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo NIIF
Fuente: Elaboración
propia
Tabla 2. Norma Internacional de Contabilidad 16.
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GCC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento. - Seńalar las pautas par=
a la
adquisición de un nuevo activo fijo bajo NIC 16. |
||||||
|
Descripción del procedimiento=
|
Documentos o actividad |
|||||
|
1. =
Analizar la necesidad del activo sea administr=
ativo,
operativo o producción. |
- &nbs=
p; Reunión de socios o
departamentales (determinar la responsabilidad de la adquisición) Acta =
de
aprobación de adquisición. |
|||||
|
2. =
La Persona encargada de la adquisición solicitará las proformas o
cotización a los proveedores verificando precio y características. |
- &nbs=
p; Proforma o cotización |
|||||
|
3. =
Autorizar la proforma o cotización por la pers=
ona
solicitante y jefe inmediato entregar a tesorería. |
- &nbs=
p; Correo de autorización o proforma sumil=
lada. |
|||||
|
4. =
Tesorería recibirá la proforma o cotización
aprobada y autorizada para solicitar factura y entregar a contabilidad. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Proforma o cotización y factura |
|||||
|
5. =
Contabilidad receptará de tesorería proforma y
factura |
- &nbs=
p; Proforma o cotización y
factura |
|||||
|
6. =
El departamento contable revisará, analizará y
determinará de acuerdo a las políticas y normas si cumple con los princip=
ios
para ser contabilizado como propiedad, planta y equipo bajo NIIF. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Registros contables |
|||||
Fuente: Elaboración Propia.
Tabla
3. Contabilización NIC 16
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
Propiedad, planta y equipo IVA Bancos P/r. adquisición de activos
administrativos, operativos o de producción |
xxx xxx |
xxx |
Figura 2. Adquisición
de propiedad, planta y equipo NIC 16.
Tabla
4. Norma Internacional de Contabilidad 17=
.
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento. - Seńalar las pautas pa=
ra
la contabilización de propiedades por arrendamiento operativo NIC 17. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1.
El administrador =
del
camposanto deberá segregar o diferencias un sector de las propiedades
construidas como bóvedas que sean destinadas solo para arrendamiento
operativo. |
- &nbs=
p; Croquis de propiedades de arrendamiento operativo. |
|||||
|
2.
La jefa financier=
a solicitará
la información sobre las propiedades para arrendamiento operativo e infor=
mará
al departamento contable. |
-&=
nbsp;
Informe de características y reconocimiento=
de
las propiedades por arrendamiento. |
|||||
|
3.
El departamento
contable analizará las políticas cuando se deba contabilizar propiedades =
por
arrendamiento operativo. |
- &nbs=
p; Políticas internas y normas contables. |
|||||
|
4.
El departamento
contable deberá reconocer y registrar los rubros por arrendamiento operat=
ivo
que se reflejen en los estados financieros. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Registros contables. |
|||||
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
T=
abla 5.
Contabilización NIC 17.
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
-------x------ Bancos Propiedades por arrendamiento operativo
(Servicios exequiales arrendamiento bóveda) P/r. Propiedades de arrendamiento o=
perativo. |
xxx |
xxx |
Figura 3. Propiedades
de arrendamiento operativo NIC 17.
Tabla
6. Norma Internacional de Contabilidad 40.
|
Gestión contable de propiedad,
planta y equipo bajo las NIIF en el sector funerario y servicios exequial=
es |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento. - Indicar como se debe
contabilizar un activo fijo por inversión (parcelas familiares, nichos
cinerarios, osarios o bóvedas) NIC 40. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1.=
El administrador del camposanto presentará la =
planificación
para la construcción de propiedades de inversión según la NIC 40 a los
directivos. |
- &nbs=
p; Autorización por la ju=
nta
directiva. |
|||||
|
2.=
El administrador presentará el presupuesto a s=
er
autorizado por jefe financiero. |
-&=
nbsp;
Pr=
esupuesto
aprobado |
|||||
|
3.=
El jefe financiero informará a los socios,
tesorera y departamento contable el presupuesto autorizado para la
construcción de propiedades de inversión. |
- &nbs= p; Reunión departamental<= o:p> |
|||||
|
4.=
La tesorera recibirá la documentación soporte =
en
el proceso de construcción informando a contabilidad las especificaciones=
. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Facturas por materiales, mano de obra o costos indirectos. |
|||||
|
5.=
El departamento contable recibirá la documenta=
ción
soporte y revisará las políticas y normativa para la construcción de
propiedades de inversión. |
- &nbs= p; Ańadirá una cuenta específica para construcción en curso para las propiedades de inversión.<= o:p> |
|||||
| 6.=
El departamento fiscalizará el cumplimiento del
presupuesto, para una vez cumplido con las etapas de construcción de
reclasificará la cuenta de construcción en curso a un activo fijo termina=
do. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Reclasificación de cuenta. |
|||||
Tabla
7. Contabilización NIC 40.
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
Construcción en curso de nichos
Bancos P/r. Construcción en curso de
propiedades de inversión. -------x------ Nichos cinerarios Construcción en curso de
nichos P/r. las propiedades de inversión.<= o:p> |
xxx xxx |
xxx xxx |
Figura 4. Propiedades
de inversión NIC 40.
Tabla 8.
|
Gestión contable de propiedad,
planta y equipo bajo las NIIF en el sector funerario y servicios exequial=
es |
<=
span
style=3D'font-size:10.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",=
serif;
mso-ansi-language:ES-EC'>Código: |
|
||||
|
Versión=
: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
x |
Contable |
|
||
|
Objetivo del=
procedimiento.
- Seńalar los pasos a
seguir para codificar los activos en el momento de su adquisición. |
||||||
|
=
Descripción
del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1. &nbs=
p; Se hará llega=
r la
documentación por adquisición de activos fijos a tesorería. |
- &nbs=
p; Factura |
|||||
|
2. &nbs=
p; La tesorera v=
erificará
que la factura contenga las especificaciones claras del activo como: colo=
r,
material, dimensiones, marca, serial en el caso de equipo de cómputo, de
oficina o maquinaria. |
- &nbs=
p; Revisión documental |
|||||
|
3. &nbs=
p; Sino tiene es=
e tipo
de información se verificará físicamente y se obtendrá las particularidad=
es
para informar a contabilidad. |
- &nbs=
p; Verificación física |
|||||
|
4. &nbs=
p; Una vez verif=
icada
la información se entregará al departamento contable para su contabilizac=
ión
y codificación. |
- &nbs=
p; Entrega de factura |
|||||
|
5. &nbs=
p; El departamen=
to
contable contabilizará el activo fijo, designará un código y se entregará=
al
bodeguero o persona responsable del activo para que lo ubique en el mismo=
. |
- &nbs=
p; Supervisión, contabili=
zación
y codificación. |
|||||
|
6. &nbs=
p; El bodeguero o
persona responsable del activo deberá ubicar el código en un lugar que no
pueda ser manipulado y pueda conservarse para identificarse con facilidad=
. |
- &nbs= p; Ubicación del código.<= o:p> |
|||||
Tabla
9. Ubicación del código en activos fijo
|
Tipo de activo |
Ubicación de etiquetado |
|
Muebles
de oficina, equipo de oficina y equipo de cómputo. |
En
la parte superior derecha |
|
Sillas |
Debajo del asiento |
|
Maquinaria
y equipos |
Junto
con la marca o número de serie |
|
Vehículo |
Parte superior del vidrio delan=
tero |
|
Varios |
Cuando
el bien mueble este integrado por varias partes que puedan separarse se
deberá codificar cada parte. |
Figura 5. Serie
y código de Activos fijos.
Tabla
10. Entrega y Recepción de activos fijos.
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
X |
Contable |
|
||
|
Objetivo del procedimiento. - Indicar los lineamien=
tos para
la entrega y recepción de la
propiedad, planta y equipo mediante acta. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1.=
Se comunicará por parte del departamento de
Talento Humano al encargado de los activos fijos el ingreso o salida de
personal, así como el cambio de puestos de trabajo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Comunicación al bodeguero. |
|||||
|
2.=
El bodeguero suministrará el equipo de trabajo=
de
acuerdo a la actividad que va a realizar el personal bajo las condiciones
necesarias para operar. |
|
|||||
|
3.=
El bodeguero revisará los activos fijos que se
encuentren en buen estado y codificados en la entrega o recepción. |
|
|||||
|
4.=
Se entregará un acta de constatación de los bi=
enes
entregados o recibidos sumillado por ambas partes. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Acta de entrega y recepción de los activos fijos |
|||||
|
5.= Se llevará un control mediante un registro de = los bienes del estado en que se encuentra y en donde se encuentran ubicados.<= o:p> |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Registro de bienes muebles. |
|||||
|
6.=
EL bodeguero informará al departamento de
contabilidad cualquier tipo de novedad en caso de que existiera bienes en=
mal
estado, pérdidas o robos para proceder a dar la correspondiente baja del
mismo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Informe a contabilidad |
|||||
Tabla 11. Depreciación de propied=
ad,
planta y equipo.
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento.- Seńalar las pautas pa=
ra
realizar las depreciaciones de propiedad, planta y equipo. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1. =
Tesorería recibirá la factura autorizada por la
parte solicitante de la compra del bien muebles o por la construcción en
proceso del activo fijo. |
- &nbs=
p; Factura de compra |
|||||
|
2. =
Contabilidad recibirá factura y documento de r=
espaldo
para registro contable. |
|
|||||
|
3. =
Si es bien mueble se solicitará información si
está instalado para su operación. |
|
|||||
|
4. =
Si ya está instalado para comenzar a operar o a
ser utilizado se procederá a depreciar de acuerdo a los porcentajes
correspondiente bajo la normativa y políticas. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Depreciación de los activos. |
|||||
|
5. =
Si se trata de un bien inmueble en proceso de
construcción como lo es bóvedas, nichos, osarios o parcelas familiares se
comenzará a depreciar cuando haya concluido su construcción y se haya
reclasificado la cuenta de construcción en curso. |
|
|||||
|
6. =
Se realizará los cálculos y registro contable =
de
las depreciaciones diferenciando por tipo de activo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Archivo de historial de activos con sus respectivas depreciaciones=
. |
|||||
T=
abla 12.
Contabilización de depreciación de propiedad, planta y
equipo.
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
-------x------ Gasto depreciación activos fijo=
s
Depreciación Acum. Activos fijos P/r.
Depreciación de propiedad, planta y equipo. |
xxx |
xxx |
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
T=
abla 13.
Revalorización de propiedad, planta y equipo.
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento. - Indicar las pautas pa=
ra
la revalorización de la propiedad, planta y equipo. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1. =
Departamento financiero solicita al departamen=
to
contable se contrate una empresa autorizada por la Superintendencia de
compańías con personal idóneo para el proceso de revalorización de Bienes
muebles e inmuebles de la empresa. |
- &nbs=
p; Contrato de personal
especializado para revalorización de activos. |
|||||
|
2. =
El departamento de contabilidad con el resulta=
do obtenido
por el personal especializado de realizar la revalorización de activos fi=
jos
procederá a contabilizar. |
-&=
nbsp;
In=
forme
de revalorización de activos fijos. |
|||||
|
3. =
Se determinará el valor comercial de los cada =
uno
de los activos. |
|
|||||
|
4. =
Se analizará si excede el costo ajustado en li=
bros
se contabilizará el superávit por revalorización de la propiedad, planta y
equipo |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Asiento de provisión |
|||||
|
5. =
Si se establece que es inferior a la valorizac=
ión
registrada sin afectar al costo ajustado se reversará |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Asiento de reversa |
|||||
|
6. =
Este proceso de revalorización se lo realizará
cada tres ańos. |
|
|||||
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
T=
abla 14.
Contabilización por revalorización
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
-------x------ Propiedad,
planta y equipo
Superávit (ORI) P/r.
Revalorización de activos. -------x------ Superávit Propiedad, planta y equipo P/r.
Reversa por revalorización de activos. |
xxx xxx |
xxx xxx |
Tabla
15. Norma Internacional de Contabilidad 36
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento.- Lineamientos en el de=
terioro
de la propiedad, planta y equipo NIC 36 |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1. =
El departamento contable poseerá un registro de
los bienes muebles e inmuebles de la entidad. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Registro de bienes muebles e inmuebles. |
|||||
|
2. =
Este registro de activos fijos deberá estar clasificado por los bie=
nes
de uso para las actividades administrativas u operativas y por los bienes=
que
prestan los servicios exequiales como parcelas familiares, nichos de pare=
d,
nichos bajo capillas, bóvedas y osarios. |
-&=
nbsp;
Cl=
asificación
de bienes por actividades. |
|||||
|
3. =
Los bienes utilizados para prestar servicios exequiales deberán ser
contabilizados por un importe que no sea superior al importe recuperable<=
/span> |
|
|||||
|
4. =
El activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe en el
proceso de su utilización se considerará como deteriorado |
|
|||||
|
5. =
El importe en libros se reducirá y se contabilizar pérdida por deterioro del
valor. |
|
|||||
|
6. =
Se contabilizará por deterioro que constituye =
un
gasto contra deterioro acumulado. |
-Contabilización de deterioro.<= o:p> |
|||||
|
7. =
La pérdida por deterioro se reconocerá en los
resultados del ejercicio. Si la pérdida por deterioro se realiza a un act=
ivo
revalorizado este afectará en la disminución por revalorización de acuerd=
o a
la NIC 16. |
|
|||||
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
<= o:p>
T=
abla 16.
Contabilización NIC 36
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
-------x------ Gasto
por deterioro
Deterioro acumulado de PPE P/r.
Deterioro de la propiedad, planta y equipo |
xxx |
xxx |
Tabla 17. Baja de la propiedad, planta y equipo.=
|
Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las NIIF en el
sector funerario y servicios exequiales |
Código: |
GC001 |
|
|||
|
Versión: |
001 |
|
||||
|
Tipo de proceso: |
Operativo |
|
Contable |
X |
||
|
Objetivo del procedimiento. - Directrices para la b=
aja
de la propiedad, planta y equipo por pérdida, deterioro, desuso, finaliza=
ción
de vida útil o venta. |
||||||
|
Descripción del procedimiento |
Documentos o actividad |
|||||
|
1. =
El encargado o custodio de los activos fijos
deberá reportar al departamento contable cuando los activos fijos hayan
sufrido deterioro, pérdida o robo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Informe del estado del activo fijo. |
|||||
|
2. =
El departamento contable fiscalizará mediante la verificación físic=
a de
los activos reportados por el custodio. |
-&=
nbsp;
Fi=
scalización
o auditoría de los bienes. |
|||||
|
3. =
Solicitará autorización al departamento financ=
iero
para la baja del activo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Autorización para la baja de los bienes. |
|||||
|
4. =
Teniendo la autorización correspondiente determinará mediante
declaración juramentada y notariada de la persona involucrada (custodio y
contador) que el activo fue robado o pérdida para dar de baja en los libr=
os
contables. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Declaración juramentada. |
|||||
|
5. =
Teniendo la declaración notariada se contabili=
zará
la baja del activo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Contabilización por el motivo de la baja. |
|||||
|
6. =
Siendo por venta de determinará la utilidad o
pérdida obtenida por el activo. |
<=
span
style=3D'mso-list:Ignore'>-&=
nbsp;
Cálculos para determinar utilidad o pérdida. |
|||||
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>
<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;color:windowtext'>Tabla 18. Contabilizac=
ión de
la baja de propiedad, planta y equipo.
|
Fecha |
Detalle |
Debe |
Haber |
|
|
-------x------ Bancos Depreciación Acumulada de la PP=
E Propiedad, planta y equipo
Utilidad por venta de PPE=
Depreciación recuperada P/r. Utilidad venta de activos fijos. -------x------ Pérdida por PPE =
Depreciación de la PPE Propiedad, planta y equipo Depreciación por pérdida P/r. Pérdida por venta de activos fijos. |
xxx xxx xxx |
xxx xxx xxx |
Conclusiones.
ˇ =
Las normas internacionales NIC y NIIF contribuyen a que la
información generada en las entidades del sector funerario y servicios
exequiales, sea comparable, comprensible, relevante y confiable reflejada en
los estados financieros que sirven como sustento, para el cumplimiento de
acuerdo a lo exigido y establecido por los organismos de control en Ecuador=
.
ˇ
La propiedad planta y equipo constituye uno de los rubros=
de
mayor inversión que requieren en todo tipo de organización para su
operatividad, con o sin fines de lucro, y que contribuyen al logro de metas
establecidas, con la finalidad de ser recuperables en un futuro cercano.
ˇ&nb=
sp;
Las empresas del sector fune=
rario
y servicios exequiales deben tener un amplio conocimiento en la aplicación
principalmente de las NIC 16, NIC 17, NIC 36 Y NIC 40 para la presentación =
de
información contable, ya que así se garantiza una efectiva gestión contable=
y
tributaria de propiedad, planta y equipo y observar si está produciendo
beneficios económicos.
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PARA CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Abad Retete, J., Narváez Zurita, C., & Erazo Álvarez,=
J.
(2019). Gestión contable de propiedad, planta y equipo bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el sector funerario y=
de
servicios exequiales. Visionario Digital, 3(2.1.),
35-59. ht=
tps://doi.org/10.33262/visionariodigital.v3i2.1.543
El artículo que se publica es de=
exclusiva responsabilidad
de los autores y no necesariamente reflejan
el pensamiento de la<=
span
lang=3DES style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New=
Roman",serif;
mso-ansi-language:ES-EC'> <=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
mso-ansi-language:ES-EC'>Revista Visionario
Digital.
El
artículo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parc=
ial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Visionario Digital.
[1]Universidad Católic=
a de
Cuenca. Posgradista Maestría en Contabilidad y Auditoría jaabadr932@psg.uca=
cue.edu.ec
[2] Universidad Católi=
ca de
Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, inarvaez@ucacue.edu.ec
[3] Universidad Católi= ca de Cuenca, Subdirección de Posgrado, Cuenca, Ecuador, jcerazo@ucacue.edu.ec