La incidencia del Impuesto a la renta en la captac=
ión
de recursos en las Cooperativas de Ahorro y Crédito en la ciudad de Riobam=
ba –
Ecuador, perÃodos 2012-2016
La incidencia del
Impuesto a la renta en la captación de recursos en las Cooperativas de Aho=
rro y
Crédito en la ciudad de Riobamba – Ecuador, perÃodos 2012-2016
Jorge Enrique Arias Esparza. [1]
The impact that tax collection has on the economy =
of a
country is significant, either for positive aspects such as economic
development or restrictive aspects for specific sectors where costs increase
and profits decrease. This research presents the incidence in the income
contribution on the collection of resources in the Savings and Credit
Cooperatives in the city of Riobamba-Ecuador in the period 2016 - 2018, key
year for the projections and determinants of new regulations for the follow=
ing
periods. Work carried out through a qualitative-quantitative, retrospective,
cross-sectional, documentary, non-experimental methodology in the analytical
and synthetic evaluation of statistical data. The population was made up of=
the
Managers, Accountants and administrative personnel of the main Savings and
Credit Cooperatives of different segments registered in the Superintendency=
of
Popular and Solidarity Economy, to whom a variable relationship scheme was
applied, relying on their reliability aa through the Likert scale. Concludi=
ng
that it has existed in percentage terms in each of the chosen institutions,
recommending better strategies that involve improving the level of fundrais=
ing.
Keywords:
Income tax,
collection, popular economy, cooperatives.
Resumen.
La incidencia que tiene la recaudación tri=
butaria
para la economÃa de un paÃs es significativa,=
ya sea para aspectos
positivos como el desarrol=
lo
económico o restringentes=
para sectores especÃficos=
donde se incrementan los =
costos y
disminuyen las utilidades<=
/span>.
En la presente investigaci=
ón
se presenta la incidencia en la contribución
a la renta sobre la captación de recursos en l=
as Cooperativas de Ahorro y =
Crédito
en la ciudad de Riobamba-E=
cuador
en el periodo 2012 – 2016, año
clave para las proyeccione=
s
y determinantes de nueva
normativa para los siguientes periodos.
Trabajo realizado a través una metodologÃa
de tipo cuali-cuantitativa, retrospectiva,
transversal, documental, no experimental en la evaluac=
ión
analÃtica y sintética de datos
estadÃsticos. La poblaciÃ=
³n estuvo conformada por los Gerent=
es,
Contadores y el personal a=
dministrativo
de las principales Coopera=
tivas
de Ahorro y Crédito de di=
stintos
segmentos registrados en la
Superintendencia de Econom=
Ãa
Popular y Solidaria, a quienes se aplicó
un esquema de relación de variables, contando con su fiabilidad a través de la escala de Likert.
Concluyendo que ha existid=
o
porcentualmente en cada una de las instituciones elegidas, <=
span
class=3DSpellE>recomendando mejores estrategias que involucren mejor=
ar
el nivel de captación de
recursos.
Palabras claves:
Impuesto a la renta, captación, =
economÃa popular, cooperativas<=
/span>
Introducción.
El Estado Ecuatoriano dentro del financiamiento de=
su
presupuesto tiene varios componentes, entre los principales ingresos con los
que cuenta son los tributos que se conforman por los impuestos, tasas y con=
tribuciones;
los impuestos son generados por el sujeto activo (estado), en tanto que los
sujetos pasivos, son todos los contribuyentes (personas naturales o jurÃdi=
cas);
este componente es parte fundamental del financiamiento del presupuesto gen=
eral
del estado; entre los principales impuestos se tiene el Impuesto a la Renta,
Impuesto a los Consumos Especiales, el Impuesto a la Salida de Capitales y =
el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), existiendo otros de menor jerarquÃa o
recaudación. Definición que se corrobora con el autor Larrea, en su GuÃa
Práctica del Régimen Tributario, “Sujeto activo (entidad acreedora) de =
la
obligación tributaria es, principalmente, el Estado; pero también puede s=
erlo
cualquier otra entidad pública facultada al respecto. El sujeto activo, co=
mo
entidad acreedora, recauda los tributos en la forma y con los requisitos
exigidos por la ley. Por otra parte, el Sujeto pasivo de la obligación
tributaria, serán las personas que están obligadas a pagar los tributos e=
n la
forma y con los requisitos exigidos por la ley (Larrea, 2012, pág. 13).
A su vez, autores como Orellana y MartÃnez define=
n a
los sujetos pasivos de la obligación tributaria, como las personas que est=
án
obligadas a pagar tributos y con los requisitos exigidos por la ley. Nuestra
legislación reconoce a contribuyentes y responsables. Siendo las personas
responsables aquellas que no tienen la calidad de contribuyente, pues no es=
tán
vinculadas directamente con el hecho generador; para lograr un mejor contro=
l en
la recaudación de tributos y en razón del cargo o función que esas perso=
nas
ocupen por disposición expresa de la ley, deben cumplir sus obligaciones
asignadas a los contribuyentes. De ahà que los responsables siempre serán
sujetos pasivos, pero por deuda ajena (MartÃnez, 2015, págs. 15-19).
En los últimos años la cultura tributaria en Ecu=
ador
ha venido incrementándose a través de campañas que promueven las leyes
ejecutables para la recaudación; sin embargo, la incidencia que tiene en l=
os
sectores económicos de acuerdo a un análisis especÃfico no ha sido favor=
able y
por el contrario ha recibido crÃticas a los montos y la dependencia que ha
podido adquirir la economÃa de estas contribuciones.
Un objetivo clave del análisis de la tributación=
es
identificar el o los grupos sobre los que recae el pago de cada impuesto. D=
el
mismo modo es importante observar y cuantificar al grupo de beneficiarios y=
al
grupo de perjudicados de una modificación o reforma tributaria (Salazar, 2=
013,
pág. 45).
En materia tributaria debe distinguirse dos concep=
tos:
transferencia (traslación) e incidencia. La persona que paga originalmente
impuestos bien puede no ser, la que, en última instancia, efectivamente es=
té
afecta por dicha carga tributaria.
Por tanto, la incidencia tributaria será un resul=
tado
del proceso de transferencia o traslación de impuestos. Cuando hay un proc=
eso
de transferencia de impuestos, éste puede ser hacia atrás o hacia adelante
(RodrÃguez, 2019, págs. 123-125).
La incidencia tributaria definida en términos
generales comprende el estudio de los efectos de la polÃtica tributaria so=
bre
la distribución del bienestar económico. La colocación de impuestos afec=
ta el
precio de los bienes y/o la retribución a los factores de producción. Para
evaluar la incidencia tributaria se tiene que conocer los efectos de ésta =
sobre
los distintos mercados y agentes económicos.
La incidencia tributaria comprende varias dimensio=
nes
tales como efectos de los impuestos en la distribución del ingreso de los
factores, sobre el grado de desigualdad del ingreso, sobre el bienestar
intergeneracional y sobre los consumidores de diferentes productos.
Diferentes estudios señalan que las conclusiones =
que
se deriven del análisis de incidencia tributaria dependerán del modelo de
equilibrio elegido, además dichos resultados son generalmente ambiguos si =
no se
hacen precisiones sobre la naturaleza de las preferencias y la tecnologÃa =
de
los agentes económicos. En esta investigación la incidencia está dirigid=
a a un
sector de crecimiento dimensional dentro de la economÃa como el sector
financiero popular y solidario, el cual acoge a todo un sistema de entidades
categorizadas por su cantidad y volumen de activos. Estas entidades son tod=
as
las cooperativas de ahorro y crédito. <=
/span>
El sistema cooperativo de ahorro y crédito al est=
ar
inmerso dentro de la actividad de intermediación financiera en el contexto
nacional, en estos últimos años se ha constituido en un canalizador
preponderante de recursos a los sectores menos favorecidos con créditos de
diferentes tipos, cubriendo una gran parte del mercado de la población de
menores ingresos; obteniendo recursos por medio del ahorro y de aportes
internacionales que fomentan este tipo de organizaciones de carácter socia=
l y
solidarias; regentadas por la Superintendencia de EconomÃa Popular y Solid=
aria.
Con la actualización de leyes, normas, y entidade=
s de
control en el paÃs, el acceso a los datos estadÃsticos de existencia y
operación de las entidades cooperativistas han mejorado tal es asà que se
identifica un gran número de las mencionadas entidades en la provincia de
Chimborazo correspondiente al 36% del total nacional, siendo la cabecera
cantonal Riobamba, el lugar de asentamiento mayoritario para oficinas matri=
ces,
sucursales y agencias (SEPS, Superintendencia de EconomÃa Popular y Solida=
ria,
2019).
Metodologia.
RamÃrez (2015) refieren=
que
el tipo de la investigación está determinado por su metodologÃa y los mÃ=
©todos
que la constituyan. En cuanto a la metodologÃa, de acuerdo a la naturaleza=
del
problema planteado y objetivos propuestos, la investigación es de tipo des=
criptiva
con un enfoque cuali-cuantitativo. Respecto al método empleado, es decir de
acuerdo a la estrategia que se utilizó para comprobar las hipótesis formu=
ladas,
responde al tipo transversal y retrospectiva. Asimismo, esta investigación
conocida cuantitativa corresponde al tipo analÃtico, descriptivo, correlac=
ional
y no experimental (RamÃrez, 2013, págs. 14-15).
El desarrollo de la
investigación comprendió la construcción del marco teórico necesario pa=
ra el
adecuado conocimiento e interpretación de las variables identificadas, a f=
in de
evaluar su incidencia en la captación de recursos en las Cooperativas de A=
horro
y Crédito en la ciudad de Riobamba – Ecuador perÃodo 2012 – 2016. Se =
realizó
una entrevista y se recurrió también a la técnica de la observación.
La unidad de análisis lo
constituyeron las Cooperativas de Ahorro y Crédito (C=
OACs)
de la ciudad de Riobamba. La población que se consideró en esta fueron los
Gerentes y Contadores, personal administrativo de las Cooperativas de Ahorr=
o y
Crédito de distintos segmentos registrados en la Superintendencia de Econo=
mÃa
Popular y Solidaria hasta el año 2018 (SEPS, Sistema Financiero Popular y
Solidario, 2018)
La investigación se bas=
ó
entre el incremento de la recaudación del impuesto a la renta y la captaci=
ón de
recursos financieros en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad =
de
Riobamba, se encuentra en el campo no experimental, dado que se observarán=
los
fenómenos, hechos, situaciones o sujetos en su ambiente natural o realidad=
, y
no han sido provocados intencionalmente por el investigador.Â
=
Resultados=
.
El resultado principal se manifiesta a través del
esquema de métodos utilizados en la investigación y las cifras recabadas =
para
las principales cooperativas
Relación
de los factores causales
Comprobación de la fiabilidad de los da=
tos Interpretación
de coeficientes de alfa de CRONBACH. Variable X Variable
Y Análisis documental Observación Encuesta<=
o:p> Entrevist=
a Organización de la información
Figura 1.-Â Esquem=
a de
métodos utilizados en la investigación
                <=
/span>Fuente: Elaboración propia Relación de los fac=
tores
causales El
principal resultado demuestra la relación de los factores causales que
relacionan el problema de investigación mediante la correlación entre las
variables (X) independiente, con el efecto en la variable (Y) dependiente.<=
o:p> Tabla 1.-  Relación de variables. X=3D VI: Variable Independiente Impuesto a la Renta Variable Independiente uno Por niveles X1=3DVI1: X2=3DVI2 Variable Independiente dos Por segmentos Y=3DVD: Variable Dependiente Recursos Financieros Fuente:
Elaboración propia VI VI2 VD VI1 Figura 2.- Relación de variables.                         =
               Fuente: Elaboración propia Para el estudio de la
variable (X) “IMPUESTO A LA RENTA†se aplicará: el análisis documenta=
l,
mediante el cual permite analizar los hechos del pasado relacionados con las
declaraciones tributarias realizadas en años anteriores para verificar la
evolución del aporte de estas cooperativas al presupuesto del estado por m=
edio
de este impuesto; La observación, que permitirá evidenciar datos original=
es
sobre el desarrollo de las prácticas empleadas en los procesos de tributac=
ión. Para el estudio de la
variable (y) se aplicará una encuesta, la cual permitirá recabar criterio=
s de
cómo generar estrategias eficaces de manera masiva para mejorar los nivele=
s de
captación de recursos económicos en el mercado financiero de la ciudad de
Riobamba. Técnica que permitirá cuantificar sus resultados, convirtiéndo=
se en
indicador para la elaboración de la propuesta. Además, que a travÃ=
©s de
la entrevista se podrá acceder a la parte mental de las personas, pero tam=
bién
a su parte vital a través de la cual se descubrirá la cotidianidad y las
relaciones que mantienen las Cooperativas de Ahorro y Crédito en Riobamba.=
La pertinencia de la
entrevista es alta, ya que contribuye a situar la cuantificación de un con=
texto
social y cultural más amplio. A través de los Instrumentos se extraerá la
información; estos serán cuidadosamente elaborados en su forma y contenid=
os,
deberán medir la variable, deben tener validez de contenidos, validez de
criterio y validez de constructo y serán objetivos para evitar sesgos. Se
utilizarán tablas de cotejo, cuestionarios de entrevistas y encuestas, fic=
has. Organización de la
información: La información reca=
bada
se organiza mediante un proceso de tabulación, las preguntas fueron evalua=
das
con criterios establecidos en la escala de Likert, y se efectuó aplicando =
el
análisis de correlación de Pearson asumiendo un nivel de significación d=
e 0.5
para determinar el nivel de asociación entre las variables consideradas. Se
elaboró los gráficos respectivos y los análisis correspondientes. La utilización de la
escala de Likert permite a los encuestados que tengan una mejor comprensió=
n y
una amplitud en el momento de escoger una alternativa al requerimiento
planteado en la investigación, lo que a su vez aumentó la tasa de respues=
tas
proporcionadas. Fiabilidad de los da=
tos Como criterio genera=
l de
Tabla <=
!--[if supportFields]>Â SEQ Tabla \* ARABIC 2=
.- Interpretación de coeficientes de alfa =
de cronbach. Coeficiente alfa Mayor que 9 EXCELENTE Coeficiente alfa mayor que 8 BUENO Coeficiente alfa mayor que 7 ACEPTABLE Coeficiente alfa mayor que 6 CUESTIONABLE Coeficiente alfa mayor que 5 POBRE Coeficiente alfa MENOR que 5 INACEPTABLE Fuente: George=
y Mallery (2003, p 231) Tabla
EstadÃsticas=
de
Fiabilidad
|
Alfa de Cronbach |
Alfa de Cronbach basada en elemen=
tos
estandarizados |
N de elementos |
|
,869 |
,840 |
13 |
Fuente: Elaboración propi=
a
La fiabilidad de los
datos recolectados es de vital importancia ya que indica la consistencia de=
los
datos mediante la correlación entre ellos. En el presente trabajo
investigativo, el nivel de confiabilidad se procedió a calcular el coefici=
ente
Alfa de Cronbach; cuyo resultado que se ve reflejado en la tabla 3 y ascien=
de a
0,869 lo que indica que el instrumento con que se recolectó los datos tien=
e un
nivel confiabilidad BUENO según de la escala presentada en la tabla 2.
Nivel
de Captación de las Cooperativas de Ahorro y Crédito
T=
abla =
4.- % Captación del Mercado
|
COAC´s |
%Captación del Mercado |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Riobamba |
17% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Oscus |
11% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Sagrario |
12% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Minga |
6% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Daquilema |
7% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Chibuleo |
9% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito CRECER WIÑARI |
4% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito CACPECO |
13% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Educadores De Chimborazo |
9% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito PolicÃa Nacional |
12% |
=
Fuente:
Boletines Anuales SEPS
Nivel
de Impuesto o a la Renta
T=
abla =
5.- % Impuesto =
a la
Renta
|
COAC´s |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Porcentaje de Incremento |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Riobamba |
$2,358,834.21 |
$1,653,100.24 |
$1,031,245.18 |
$1,111,982.63 |
1,111,982.63 |
2% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Oscus |
$2,113,255.09 |
$2,393,924.50 |
$1,718,586.11 |
$591,837.09 |
1,111,982=
.63 |
-37% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Sagrario |
$1,227,775.85 |
$1,113,586.01 |
$719,423.81 |
$578,603.91 |
1,111,982.63 |
-20% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Minga |
$38,142.30 |
$21,967.66 |
$0.00 |
$28,010.56 |
1,111,982=
.63 |
15% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Daquilema |
$858,149.38 |
$695,073.82 |
$245,210.35 |
$92,702.57 |
1,111,982.63 |
-56% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Chibuleo |
$627,602.95 |
$450,355.93 |
$117,774.62 |
$76,337.31 |
1,111,982=
.63 |
-42% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito CRECER WIÑARI |
$1,855.78 |
$3,383.23 |
$2,740.21 |
$30,303.00 |
1,111,982.63 |
-65% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito CACPECO |
$2,970,956.30 |
$2,568,912.31 |
$1,878,920.93 |
$1,250,147.10 |
1,111,982=
.63 |
-12% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito Educadores De Chimborazo |
$137,074.49 |
$83,117.43 |
$70,362.85 |
$87,958.31 |
1,111,982.63 |
13% |
|
Coop. De Ahorro y Crédito PolicÃa Nacional |
$2,380,913.81 |
$2,818,701.18 |
$1,948,125.04 |
$846,862.27 |
1,111,982=
.63 |
-14% |
Fuente: =
Servicio
de Rentas Internas
Las cooperativas son
asociaciones voluntarias de personas y no de capitales, con plena personali=
dad
jurÃdica, de duración indefinida y de responsabilidad limitada, en la que=
los
individuos se organizan democráticamente a fin de satisfacer sus necesidad=
es y
promover su mejoramiento económico y social ,como un medio de superar su
condición humana y su formación individual, y en las cuales el motivo del
trabajo y la producción, de la distribución y del consumo, es el servicio=
y no
el lucro
El cooperativismo como
doctrina es el conjunto de principios, valores y normas que regulan y orien=
tan
el comportamiento y las actividades de los individuos dentro de una
organización cooperativa. La doctrina cooperativa se basa en tres grandes
conceptos: a) La Igualdad b) La Libertad c) La Solidaridad.
Sin embargo, cuando a
normas y leyes emitidas por un paÃs o un Estado de Derecho la pregunta es =
saber
cómo se dictan y si estas pueden suprimir doctrinas legÃtimas sobre la cu=
al
están constituidas organizaciones como las cooperativas. Puede ser que en =
este
último esté la razón del lugar que ocupa el paÃs en la historia coopera=
tivista
de crecimiento en el mundo.
Las cooperativas de
ahorro y créditos nacen en Alemania. Luego, a finales de ese mismo siglo, =
el
cooperativismo llegó a Latinoamérica con los torrentes de inmigrantes eur=
opeos
a Argentina, Uruguay y Sur de Brasil. En ese momento el movimiento se bifur=
caba
en dos grandes tendencias ideológicas. Una, la utópica representada por C=
harles
Gide y su “República Cooperativaâ€. Otra, la pragmática, que se fundam=
entaba en
las cajas Raiffeisen de Alemania y en la herenc=
ia de
la cooperativa de Rochadle, modelos estos que buscaban mejorar las condicio=
nes
de vida de los trabajadores a través de cooperativas de consumo, ahorro y
crédito. El grupo más desarrollado en lo que a cooperativismo se refiere =
está
constituido por los paÃses del sur: Argentina, Uruguay, Sur de Brasil y Ch=
ile.
En este último, el cooperativismo fue desarticulado durante la dictadura d=
el ex
presidente, Augusto Pinochet. El segundo grupo está conformado por: Méxic=
o,
Costa Rica y Puerto Rico, cuyo cooperativismo consiguió ciertos niveles de
crecimiento. El tercer grupo está integrado por los paÃses Andinos: Colom=
bia,
Venezuela, Perú, Ecuador y Bolivia. Estos, aparte de los centroamericanos,
exceptuando a Costa Rica y los paÃses del Caribe, con omisión de Puerto R=
ico.
En estos paÃses el cooperativismo llegó a partir de 1930 por lo que se ha=
ce un
sistema aún nuevo, además de que, básicamente se ha limitado al ahorro y
crédito y al consumo como áreas de producción
Razones que denotan, la incipiente actividad y la
carga impositiva que adquieren por sus captaciones. Por otra parte, el Esta=
do
sólo contrasta con un beneficio que ofrece la legislación ecuatoriana y se
encuentra detallado en los artÃculos 9 y 37 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno es la Reinversión de Utilidades, que versa sobre la
reducción de puntos porcentuales=
en la
tarifa del Impuesto a la Renta de Sociedades sobre la utilidad a reinvertir,
siempre y cuando esos recursos sean destinados a incrementar el rendimiento=
y
empleo mediante la adquisición de Activos fijos productivos o bienes
relacionados con la investigación y tecnologÃa que genere diversificació=
n. La vez, que podrÃan ser solidariament=
e repartidos
entre sus socios.
Además
de lo expuesto se debe considerar que la progresión del Impuesto a la Rent=
a no
se aplica para las sociedades legalmente constituidas en el paÃs, las
sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas, para éstas existe una tarifa única, que hasta el año 2010 =
era del
25% sobre la base imponible. Ésta tarifa ha tenido modificaciones desde la
aparición del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones =
que
dispuso para el año 2011 una tarifa del 24%, para el año 2012 de 23% y pa=
ra el
año 2013 en adelante una tarifa del 22%.
Por
otra parte, las sociedades que reinviertan sus utilidades en el paÃs tendr=
án
una deducción del 10% sobre las utilidades que reinviertan y sobre la part=
e que
no lo hagan pagarán el porcentaje previsto para sociedades. Para poder acc=
eder
a este beneficio las sociedades deberán realizar el aumento de capital por=
el
valor de las utilidades reinvertidas e inscribir el mismo en el Registro
Mercantil hasta el 31 de diciembre del Ejercicio Impositivo siguiente. El m=
onto
reinvertido debe ser empleado en la adquisición de activos productivos, qu=
e se
utilicen para su actividad productiva, generen diversificación productiva e
incremento de empleo. Para las organizaciones de EconomÃa Social y Solidar=
ia
también se aplica este beneficio siempre y cuando lo destinen al otorgamie=
nto
de créditos.
Conclusiones.
·&n=
bsp;
La recaudación de impuestos pa=
ra un
Estado es de vital importancia, de ahà que se puedan lograr recursos para
cumplir con presupuestos de obras, salud, educación; sin embargo, son estos
recursos los que pueden generar en las empresas u organizaciones del Sistema
Financiero Popular, disminuir sus utilidades o afectar directamente en su g=
iro
de negocio, entendido como un negocio solidario, donde el ánimo no es el l=
ucro
sino el fortalecimiento de los sectores no bancarizados.
·&n=
bsp;
En los datos obtenidos varias de
estas organizaciones presentan un menor nivel de captación, lo que se trad=
uce
en menores recursos para la colocación, y por ende el incremento en el val=
or de
los mismos, contemplando este valor en la referencial tasa de interés de su
utilización. Por lo que, es imprescindible acogerse a los beneficios direc=
tos
que se ofrece para este tipo de organizaciones.
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mp;gs_l=3Dpsy-ab.1.1.0i22i30l2.1941567.1949096..1953116...1.0..1.1822.11502=
.0j3j1j1j6-1j1j5......0....1..gws-wiz.......0i71j0i131j0j3
PARA CITAR EL ARTÃCULO INDEXADO.
Enrique
Arias, J. (2021). La incidencia del Impuesto a la renta en la captación de
recursos en las Cooperativas de Ahorro y Crédito en la ciudad de Riobamba =
–
Ecuador, perÃodos 2012-2016. Visionario Digital, 5(2), 106-118.
El artÃculo que se
publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente
reflejan el pensamiento de la Revi=
sta Visionario
Digital.
El
artÃculo queda en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación pa=
rcial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Visionario Digital.
[1] Universidad Nacion=
al Mayor
de San Marcos, Facultad de Ciencias Contables, Doctorado en Ciencias Contab=
les
y Empresariales, jorgehenry_66@hotmail.com, <=
span
lang=3DES style=3D'font-family:"Times New Roman",serif;color:black;mso-colo=
r-alt:
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l. 5,
N°2, p. 106-118, abril-junio, 20