Inconstitucionalidad
tributaria del decreto ejecutivo No. 298 reducción del impuesto a la
salida de divisas
Tax
unconstitutionality of executive decree No. 298 reduction of the tax on for=
eign
currency outflows
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image002.jpg")
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José Luis Vásconez Fuentes |
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https://orcid.org/0000-0003-48=
51-7335 |
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Universidad Técnica de Cotopax=
i[1] ,
Latacunga, Ecuador. |
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Renato Estuardo Paredes Cruz |
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https://orcid.org/0000-0003-1100-8596 |
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Universidad Estatal de Bolívar,
Guanujo, Ecuador. |
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Mayra Paola Cortez Ocaña &nbs=
p; &=
nbsp;
&nbs=
p;https://orcid.org/0000-0002-5731-1323 |
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Universidad Tecnológica Israel, Qui=
to
Ecuador |
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image004.gif")
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Artículo de
Investigación Científica y Tecnológica Enviado: 17/05/2022=
Revisado: 26/06/202=
2 Aceptado: 01/07/202=
2 Publicado:30/07/202=
2
&nbs=
p; DOI: https://doi.org/10.33262/c=
oncienciadigital.v5i3.1.2281 |
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Cítese: |
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<= o:p> V=
ásconez
Fuentes , J. L., Paredes Cruz, R. E., & Cortez Ocaña, M. P.
(2022). Inconstitucionalidad tributaria del decreto ejecutivo No. 298
reducción del impuesto a la salida de divisas. ConcienciaDigital,
5(3.1), 362-374. https://d=
oi.org/10.33262/concienciadigital.v5i3.1.2281 <= o:p> |
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CONCIENCIA DIGITAL,=
es una revista
multidisciplinar, trimestral, que se publicará en soporte
electrónico tiene como misión contribuir a
la formación de profesionales competentes con visi&oac=
ute;n
humanística y crítica que sean capaces de exponer sus
resultados investigativos y científicos en la misma medida que se
promueva mediante su intervención cambios positivos en la
sociedad. La revista es editada por la Editorial Ciencia Digital (Editorial de prestig= io registrada en la Cámara Ecuatoriana de Libro con No de Afiliación 663) www.celibro.org.ec<= o:p> |
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Esta revista está protegida bajo una
licencia Creative Commons Attribution Non Commercial No Derivatives 4.0
International. Copia de la licencia: http://creativ=
ecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/ |
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Palabras claves: Gobierno, decreto ejecutivo, impuesto,
inconstitucionalidad, sociedad |
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Resumen Introducción. A lo largo de la vida, las personas han tenido que pagar impuestos,=
el
gobierno es el encargado de normar y establecer mandatos que se deben cum=
plir
bajo exigencias por parte de la sociedad y uno de estos son los impuestos=
. Objetivo. Analizar la inconstitucionalidad del
Decreto Ejecutivo No 298 referente a la reducción del Impuesto a la
Salida de Divisas. Metodología. Se aplica una metodología c=
on
diseño bibliográfico apoyada en una revisión
bibliográfica. Resultados. El Ecuador dispone de una amplia normativa que regula el funcionami=
ento
del Estado. De acuerdo a lo establecido en el Art. 425 de la
Constitución de la República aprobada en el año 2008=
, el
orden jerárquico de aplicación de las normas es el siguient=
e:
Constitución; tratados y convenios internacionales; leyes
orgánicas; leyes ordinarias; normas regionales y ordenanzas
distritales; decretos y reglamentos; ordenanzas; acuerdos y resoluciones;=
y
demás actos y decisiones de los poderes públicos El ISD ost=
enta
el tercer lugar como impuesto de más alta recaudación en el
país luego del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a la Renta=
. El
ISD es un tributo que se creó para la regularización del fl=
ujo
de capitales, de manera que el capital no fluya de forma desmedida al ext=
erior
del país. Conclusión. El decreto ejecutivo No. 298 y la ley para fomento productivo,
atracción inversiones, generación de empleo, adolecen de
inconstitucionalidad de fondo, menoscaban la jerarquía constitucio=
nal
de los instrumentos jurídicos vigentes. De la misma manera al enco=
ntrarse
vigente ambas manifestaciones jurídicas en torno al Impuesto a la
salida de divisas mediante el principio jurídico de presunci&oacut=
e;n
de legitimidad. Las mencionadas reglamentaciones tributarias violentan la
garantía constitucional de seguridad jurídica en deterioro =
del
mandante supremo: el pueblo ecuatoriano. |
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Keywords:
Government,
executive decree, tax, unconstitutionality, society, |
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Abstract Int=
roduction.
Throughout life, people have ha=
d to
pay taxes, the government oversees regulating and establishing mandates t=
hat
must be fulfilled under the demands of society and one of these is taxes.=
Objective. Analyze the
unconstitutionality of Executive Decree No. 298 regarding the reduction of
the Foreign Currency Outflow Tax. Methodology. A methodology with bibliographic design supported by a bibliographic
review is applied. Results.
Ecuador has extensive regulations that regulate the functioning of the St=
ate.
According to what is established in Article 425 of the Constitution of the Republic approved=
in
2008, the hierarchical order of application of the norms is as follows:
Constitution; international treaties and conventions; organic laws; ordin=
ary
laws; regional regulations and district ordinances; decrees and regulatio=
ns;
ordinances; agreements and resolutions; and other acts and decisions of t=
he
public authorities The ISD holds the third place as the tax with the high=
est
collection in the country after the Value Added Tax and the Income Tax. T=
he
ISD is a tax that was created to regularize the flow of capital, so that
capital does not flow excessively outside the country. Conclusion.=
Executive decree No. 298 and the law =
for
productive promotion, investment attraction, employment generation, suffer
from fundamental unconstitutionality, undermine the constitutional hierar=
chy
of current legal instruments. In the same way, since both legal
manifestations are in force regarding the Tax on the outflow of foreign
currency through the legal principle of presumption of legitimacy. The tax
regulations violate the constitutional guarantee of legal security in
deterioration of the supreme client: the Ecuadorian people. |
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![3Deditorial1.png](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image006.jpg")
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image008.gif")
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image010.jpg")
A lo largo de la vida, las personas han tenido que pagar
impuestos por diferentes razones, bien sea por el lugar donde viven o por
actividades o bienes que posean, estos son considerados necesarios pues
permiten mantener la economía de un país (Tulcanaza, 2020). De
igual manera el autor hace referencia como Schumpeter ha considerado un
clásico en la economía, menciona que los impuestos fueron
expuestos por el indicando que si bien son necesarios no pueden establecerse
tasas tan elevadas ya que afectaría en gran medida el “equilib=
rio
del capitalismo” pues las grandes empresas siempre se han visto afect=
adas
por el pago de los impuestos.
En este sentido Tulcanaza (2020), menciona que el gobier=
no
es el encargado de normar y establecer mandatos que se deben cumplir bajo
exigencias por parte de la sociedad y uno de estos son los impuestos, que
permiten hacer mejoras en obras del Estado donde se beneficia la sociedad, =
y es
que a pesar de que los impuestos son causantes de gastos en las personas
representan un gasto necesario para el bienestar común.
Hoy en día uno de los impuestos establecidos en
Ecuador es el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), según menciona =
el
Banco Pichincha (2022), fue creado y entro en vigor el día 29 de
diciembre de 2007 donde las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades privadas, nacionales y extranjeras, bancos del país, empr=
esas
Courier entre otros, deben pagar el impuesto por diferentes razones entre l=
as
que se encuentran:
● &nb=
sp;
Transferencias internacionales y envío de divisas ● &nb=
sp;
Traslado del dinero al exterior ● &nb=
sp;
Pagos desde el exterior ● &nb=
sp;
Exportación de bienes o servicios De igual manera, existen algunas excepciones para no pag=
ar
este impuesto y la Red SMS Latinoamérica (2015) menciona al respecto
que: Las entidades y organismos del
Estado, empresas públicas, organismos internacionales, sus funcionar=
ios
extranjeros debidamente acreditados en el país, misiones
diplomáticas, oficinas consulares, así como funcionarios
extranjeros de estas entidades, no están sujetos al pago del ISD en =
las
transferencias, envíos o traslados que efectúen al exterior. =
El actual presidente de la República de Ecuador,
Guillermo Lasso Mendoza, emitió el 22 de diciembre de 2021 el decreto
ejecutivo No. 298 mediante el cual decretó la reducción
progresiva del ISD Impuesto a la salida de divisas vigente en el Ecuador de=
sde
al año 2007, y que ha generado del año 2008 a 2020, una recau=
dación
de USD 11.259 millones; por otro lado: entre enero y noviembre del 2021, es=
te
impuesto recaudó USD 1.095 millones despuntando sobre meta prevista =
para
este periodo, posicionándose en uno de los impuestos que más
contribuye a la recaudación total (Servicio de Rentas Internas [SRI],
2022). En este sentido El Comercio (2021) indicó que el
Impuesto a la Salida de Divisas es un gravamen que se impone en el Ecuador =
a la
transferencia, remesas o traslado de capitales económicos que se rem=
itan
al extranjero con una tarifa operativa del 5%. Se lo ejecuta con la
imposición a toda transacción efectuada desde el exterior por
personas naturales, sociedades ecuatorianas o por exportaciones de bienes o
servicios realizadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en
Ecuador. El ISD ostenta el tercer lugar como impuesto de má=
;s
alta recaudación en el país luego del Impuesto al Valor Agreg=
ado
y el Impuesto a la Renta (Altamirano, 2019). El ISD es un tributo que se
creó para la regularización del flujo de capitales, de manera=
que
el capital no fluya de forma desmedida al exterior del país. Esto ti=
ene
relación por la falta de moneda propia que tiene el país por =
lo
que se mantiene la dolarización regulando esta salida excesiva de di=
nero
del territorio nacional (Chusán, 2012). =
En este orden de ideas, se menci=
ona
que el propósito del Decreto Ejecutivo No 298 emanado por el Gobiern=
o de
la República del Ecuador (2021), es el de “reducir progresivam=
ente
la tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas en un cuarto de punto porcent=
ual
(0.25) por trimestre durante el 2022, hasta llegar a una tasa del 4%”
(p.2). Todo esto considerando una serie de fechas correspondientes a cada
reducción: ● &nb=
sp;
Primera reducción: 01 de enero de 2022 ● &nb=
sp;
Segunda reducción: 01 de abril de 2022 ● &nb=
sp;
Tercera reducción: 01 de julio de 2022 ● &nb=
sp;
Cuarta reducción: 01 de octubre de 2022 El Comercio (2021), indica que 15 días antes de la
fecha estipulada para la correspondiente reducción, el Gobierno de la
República se encargará de establecer y modificar las respecti=
vas
resoluciones, actualizará los formularios para poder aplicar los
cálculos que se deben hacer con la nueva reducción. Sin embargo, este Decreto Ejecutivo ha traído con=
sigo
gran discusión debido a que no se puede modificar impuestos ví=
;a
decreto ejecutivo considerando este proceso inconstitucional. De manera que=
el
objetivo de esta investigación es analizar la inconstitucionalidad d=
el
Decreto Ejecutivo No 298 referente a la reducción del Impuesto a la
Salida de Divisas. Se aplica una metodología con diseño bibli=
ográfico
apoyada en una revisión bibliográfica que permitirá
conocer con mayor profundidad las irregularidades de este decreto y la
inconstitucionalidad presente en el mismo. Metodología La investigaci&oacut=
e;n
se realizó bajo un diseño bibliográfico de tipo docume=
ntal,
se realizó una revisión sistematizada de documentos de orden
científico, como revistas de investigaciones, tesis de grado, y
páginas de organismos nacionales e internacionales emitidos bajo los
más estrictos estándares científicos académicos=
, investigaciones
científicas que proporcionan la información necesaria para
realizar la documentación del tema. La investigación document=
al,
como herramienta ayuda en la construcción del conocimiento, permitie=
ndo
ampliar la información del tema investigativo constituyendo un eleme=
nto
motivador para la realización de procesos investigativos a futuro
(Gómez et al. 2016). Resultados y
discusión Jerarquía jurídica=
en
el Ecuador El Ecuador dispone de una amplia normativa que regula el
funcionamiento del Estado. De acuerdo con lo establecido en el Art. 425 de =
la
Constitución de la República aprobada en el año 2008, =
el
orden jerárquico de aplicación de las normas es el siguiente:
Constitución; tratados y convenios internacionales; leyes
orgánicas; leyes ordinarias; normas regionales y ordenanzas distrita=
les;
decretos y reglamentos; ordenanzas; acuerdos y resoluciones; y demás
actos y decisiones de los poderes públicos, como se muestra en la fi=
gura
1 (Asamblea Nacional, 2008a). Figura 1 Pirámide de Kelsen de la normativa ecuatoriana Fuente: Vázquez (2014) En base a esta clasificación y nivel
jerárquico existente, Taipe (2018) indica que los actos y decisiones=
se
refiere a las disposiciones internas creadas por órganos superiores
públicos hacia los organismos inferiores, que generen beneficios para
ambos y al país. En cuanto a los acuerdos y resoluciones son aquellas
conclusiones que previamente han sido debatidas como resoluciones
administrativas o políticas que permiten establecer procedimientos q=
ue
deben ser ejecutados y trabajo para lograr lo deseado. Asimismo, las ordenanzas es una norma jurídica qu=
e se
encuentra inserto en los reglamentos su principal característica se =
basa
en que está subordinada a la ley. De igual manera, le siguen los
decretos y reglamentos que son las reglas o conjunto de reglas que emite una
determinada autoridad para una dependencia o corporación (Taipe, 201=
8). Seguidamente se menciona que las normas regionales y
ordenanzas distritales, son aquellos documentos normalizados y puesto a dis=
posición
para el público, las leyes ordinarias son normas jurídicas qu=
e si
bien no son derivadas de ningún ordenamiento de la constitució=
;n
se encargan de regular aspectos jurídicos de esta, estas son leyes c=
on
alcance federal en toda la república (Taipe, 2018). En referencia a las leyes orgánicas Taipe (2018),
menciona que estas son necesarias para la regulación de los aspectos=
de
la vida social y para que estas sean aprobadas debe hacerse con la
mayoría absoluta de los votos. En cuanto a los tratados y convenios
internacionales son todos aquellos acuerdos entre países para sus
intereses comunes, aprobados por el senado y son leyes supremas en la
nación. Finalmente, la Constitución de Ecuador ultima
realizada en 2008 es la norma fundamental de la nación a travé=
;s
de la cual se derivan los límites y las relaciones existentes entre =
los
organismos y poderes del estado, así como también protege los
intereses del pueblo y sus derechos. Incapacidad legal del presidente
para modificar impuestos La Constitución de la República del Ecuador
emanada por la Asamblea Nacional (2008a), establece en su Art. 300 los
principios fundamentales que regulan el andamiaje tributario en el pa&iacut=
e;s.
El régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La
política tributaria promoverá la redistribución y
estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. (p.=
144) De ig=
ual
manera la Asamblea
Nacional (2008a), en el Art. 301 de la Carta magna se estipula el proceso administrat=
ivo
y legislativo para la gestión de las iniciativas tributarias de la
siguiente manera: Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiv=
a y
mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer,
modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo de
órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. (p.144) De igual manera, en concordancia directa con lo establec=
ido
en el Código Tributario emanado por la Asamblea Nacional (2005), se
menciona que el presidente constitucional de la república presenta
dentro del marco normativo de la Constitución solo la posibilidad de
generar iniciativas, pero la última palabra es decir el paso fundame=
ntal
para configurar una modificación, creación de nuevos impuesto=
s o
derogatorias de los mismos, recaen el poder representativo del pueblo
establecido en el poder legislativo de la Asamblea Nacional. Otro ejemplo de incapacidad legal por parte del presiden=
te
para modificar impuestos se encuentra reflejado en la Ley para fomento
productivo, atracción inversiones generación empleo emanada p=
or
la Asamblea Nacional (2018b), en dicha ley publicada durante el mandato del
expresidente Lenin Moreno Garcés en su disposición general
segunda del artículo 62, menciona que: El presidente de la República podrá, en ba=
se a
las condiciones de las finanzas públicas y de balanza de pagos, redu=
cir
gradualmente, la tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, previo dictamen
favorable del ente rector de las finanzas públicas. (p.42) Dicha disposición que consta dentro de los consid=
erandos
y motivación jurídica del decreto ejecutivo No. 298 como
normativa habilitante para pretender otorgar el presidente de la
república con una potestad jurídica que no le pertenece.
También goza de inconstitucionalidad al tenor de art. 226 de la
Constitución de la República que dispone: Las instituciones del Estado, sus organismos, dependenci=
as,
las servidoras o servidores públicos y las personas que actúe=
n en
virtud de una potestad estatal ejercerán solamente las competencias y
facultades que les sean atribuidas en la Constitución y la ley.
Tendrán el deber de coordinar acciones para el cumplimiento de sus f=
ines
y hacer efectivo el goce y ejercicio de los derechos reconocidos en la
Constitución. (Asamblea nacional, 2008a, p.118) De todo lo descrito se deriva una de las principales
concepciones del derecho público el cual expresa que las personas
públicas estatales entre ellas el presidente de la república,
sólo pueden hacer aquello que les ha sido particularmente atribuido,=
con
lo que la incompetencia aparecería como la regla general y la
competencia la excepción. Lo que se expone en el axioma fundamental =
del
Derecho Administrativo "quae n=
on
sunt permise prohibita intelliguntur lo que no está permitido se ent=
iende
que está prohibido, =
concerniente
al derecho Administrativo, que se exterioriza en el principio de juridicidad
(Expansión, 2022). Al traer a colación la pirámide de Kelsen =
y el
Art. 425 de la constitución, por más que la Ley para Fomento
productivo, Atracción inversiones, generación de empleo inten=
te
permitir modificar al titular del ejecutivo explícitamente el impues=
to a
la salida de Divisas ISD, la mencionada ley por ningún concepto puede
contravenir lo claramente dispuesto en el Art. 301 de la constitució=
n de
la República de Ecuador, por cuanto también se considera
inconstitucional. Consideraciones a nivel psicológico -
jurídico Para (Grande, 2021) la Psicología Económ=
ica
se considera como el análisis de la conducta tributaria y financiera=
de
los seres humanos, estudia las circunstancias que influyen en las decisiones
relativas a la economía personal y grupal, considerando de manera
particular la afectación subjetiva de los hechos económicos en
una población determinada. En este sentido el análisis de las resoluciones
gubernamentales acerca del manejo tributario de un país nos faculta
emitir criterios que propendan al replanteamiento de políticas que
pudiesen afectar el crecimiento y el buen vivir de los ciudadanos. En la es=
fera
mundial hay prácticas
encaminadas a incrementar la eficacia del costo beneficio de las obligacion=
es
tributarias mediante el análisis de las conductas humanas asumiendo =
al
ser humano como un ente social e interrelacionado. Según (Moreta-Herrera et al., 2018 ) la salud
mental es un constructo que agrupa las variantes particulares manifestadas =
en
las emociones, la percepción y demás funciones mentales
superiores, determinada en gran parte por la estabilidad que brinda el ento=
rno,
teniendo como sustento políticas estatales justas que beneficien a t=
odos
en aspectos básicos como la salud, educación, vialidad,trabajo
adecuado, etcétera. Las crisis económicas del país y las
políticas de recorte en inversión social repercuten negativam=
ente
en la salud psíquica de las personas, ya que se observa un increment=
o de
trastornos psicológicos, suicidios e intentos autolíticos y
consumo de sustancias adictivas y psicofármacos. Cabe mencionar que un determinante significativo del
bienestar emocional y la salud psíquica de las personas es el factor
económico, estos son afectados de forma directa e indirecta ante los
cambios político económicos de una nación. Las políticas tributarias estatales deber&iacut=
e;an
entonces tomar en consideración la salud mental del colectivo ponien=
do
como prioridad a los grandes grupos poblacionales que son el eje productivo=
de un
país. Conclusiones ·
Tanto
la Ley para Fomento productivo, Atracción inversiones, generaci&oacu=
te;n
de empleo, así como el decreto ejecutivo No. 298 adolecen de
inconstitucionalidad de fondo, menoscaban la jerarquía constituciona=
l de
los instrumentos jurídicos vigentes. De la misma manera al encontrar=
se
vigente ambas manifestaciones jurídicas en torno al Impuesto a la sa=
lida
de divisas mediante el principio jurídico de presunción de
legitimidad. Las mencionadas reglamentaciones tributarias violentan la gara=
ntía
constitucional de seguridad jurídica en deterioro del mandante supre=
mo:
el pueblo ecuatoriano. ·=
; =
A
pesar de considerar los intereses de los afectados en la reducción d=
e 1
punto en cuanto al porcentaje de pago del ISD el presidente no tiene la
potestad de tomar dicha decisión de forma arbitraria sin haber sido
propuesta por el en un principio y aprobada por la Asamblea Nacional o
cualquier ente gubernamental que le competa tomar la última
decisión. Referencias
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obtención del título de Biólogo del Medio Ambiente,
Universidad del Azuay. Obtenido de
https://dspace.uazuay.edu.ec/bitstream/datos/4237/1/10796.pdf El
artículo que se publica es de exclusiva responsabilidad de los autor=
es y
no necesariamente reflejan el pensamiento de la Revista Conciencia Digital. El artículo queda en
propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o tot=
al
en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Conciencia Digital.![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image012.gif")
![3Deditorial1.png](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image014.jpg")
![3Deditorial1.png](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image015.jpg")
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image017.gif")
![3D"logo_catalogo3b.jpg"](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image019.jpg")
![](3D"21OmarMejia_Inconstitucionalidadtributaria_archivos/image021.jpg")