Title Analysis of financial innovation as an income
generating process in the saving and credit cooperatives of segment 1 of
Chimborazo province.
Iván Patricio Arias González. [1], =
Mariana
Isabel Puente RiofrÃo. [2]
& Mónica
del Pilar Vallejo Villalva. [3] <=
/span>
Recibido:
15-01-2021 / Revisado: 20-01-2021 /Aceptado: 14-02-2021/ Publicado: 05-03-2=
021
Keywords:
income, financ=
ial
innovation, financial inclusion, financial system
Resumen.
Introducción: La
innovación financiera al ser considerada una herramienta que permite ofrec=
er
servicios y productos financieros más rápidos y a menor costo, se vincula
directamente con la generación de ingresos para las entidades del sector
financiero. Objetivo: Analizar=
la
incidencia de la innovación financiera en la generación de ingresos en las
cooperativas de ahorro y crédito segmento 1 de la provincia de Chimborazo,
considerando variables como cajeros automáticos, captaciones, colocaciones,
número de operaciones financieras y los ingresos generados en el perÃodo =
2018 –
2020. MetodologÃa: El enfoque=
de la
investigación fue cuantitativo, el método deductivo inductivo permitió a=
nalizar
los datos obtenidos de las variables, se aplicó un modelo de regresión li=
neal a
través del software STATA 16.1. R=
esultados:
La innovación financiera denominada cajeros automáticos evidencia un
incremento del 36% de los ingresos de las cooperativas de ahorro y crédito=
del
segmento 1. Conclusión: Segú=
n los
resultados obtenidos se concluye que existe una incidencia positiva de la
innovación financiera en la generación de ingresos de las entidades finan=
cieras
analizadas.Â
Palabras claves:
ingresos, innovación financiera, inclusión financiera, sistema financiero=
Introducción.
El régimen
bancario también conocido como sistema financiero constituye un compendio =
de
acervos, mercados y organizaciones cuya finalidad es la intermediación
financiera como un elemento para garantizar la seguridad de inversión de
fondos, ahorros, generación de renta y riqueza (Córdoba, 2016), en este
contexto el sistema financiero es la base de toda economÃa, por cuanto a t=
ravés
de este se canalizan recursos para ejecutar operaciones comerciales.
Un sector
financiero está caracterizado por instrumentos financieros diversificables,
entidades eficientes, una amplia gama de servicios financieros que se integ=
ran
con la actividad económica, este sector busca la adaptación, evolución de
servicios financieros innovadores y un acceso fácil a dichos servicios de =
la
población menos favorecida, en este sentido el papel que juega la inclusiÃ=
³n
financiera y la innovación financiera se traduce en eficiencia financiera
(Chipeta & Muthinja, 2018).
A nivel global
este sistema está conformado por las instituciones, activos financieros cu=
ya misión
es garantizar una gestión eficiente de recursos financieros y estabilidad
monetaria (Pampillon, et al, 2017). En el caso de Ecuador el sistema financ=
iero
en la actualidad lo constituyen la banca pública y privada regulada por la
superintendencia de bancos y el sector financiero enmarcado dentro de la
economÃas popular y solidaria, cuyo ente de control la Superintendencia de
economÃa popular y solidaria, como manifiesta GarcÃa (2016) los bancos
representan el 90% de las operaciones de intermediación financiera ecuator=
iana.
Al 2020 Ecuador
contaba con ochocientas ochenta y siete Cooperativas de ahorro y crédito,
clasificadas en cinco segmentos y veinte y cuatro bancos privados, que real=
izan
actividades de intermediación financiera.
Acorde al Cód=
igo
Orgánico Monetario (2019) el sector financiero de la economÃa popular y
solidaria define a aquellas cooperativas de ahorro y crédito cuyos activos=
sean
superiores a 80`000.000 millones de dólares de los Estados Unidos American=
os
como segmento 1, segmento 2 aquellas entidades financieras que posean activ=
os
entre 20`000.000 USD hasta 80`000.000 USD, segmento 3 activos en un rango de
5`000.000 USD a 20`000.000 USD, segmento 4 rango de activos entre 1`000.0000
USD hasta 5´000.000 USD y el segmento 5 lo conforman aquellas entidades
financieras cuyos activos lleguen hasta 1`000.000 USD.
La Actividad
financiera es una prestación o servicio de orden público, controlada y re=
gulada
por el Estado y es la representación del sistema financiero nacional, siem=
pre y
cuando se cuente con autorización de los entes de control en el marco norm=
ativo
expedido por la junta de polÃtica y regulación monetaria financiera.Â
En la provinci=
a de
Chimborazo a 2020, de acuerdo a los datos obtenidos en la Superintendencia =
de
EconomÃa Popular y Solidaria se muestra que existen cooperativas de ahorro=
y
crédito del segmento 1.
Inclusión Financiera
En América la=
tina,
las instituciones financieras han tendido a diversificar su estructura y con
miras a propender profundidad y sostenibilidad financiera, a finales del si=
glo
XX se implementaron reformas financieras enfocadas en controles técnicos, =
una
menor interferencia polÃtica, una adecuada administración de riesgos y
monitoreo de los procesos de demostración de transparencia en las transacc=
iones
bancarias (Vega, et al. 2015)
A nivel mundia= l la inclusión financiera ha tomado importancia, porque se evidencia la utilida= d de esta herramienta en el crecimiento económico, asà como mejoramiento de la calidad de vida de los habitantes de un paÃs o región (Anaya & Romero, 2018), en este contexto el uso de servicios financieros se ha transformado = en el aspecto más significativo para los gobernantes porque permite generar u= na economÃa igualitaria entre personas y provocando un mayor desarrollo; entr= e los principales productos y servicios financieros se destacan créditos, cuenta= s de ahorro, seguros que contribuyen a la generación de inclusión financiera <= o:p>
En la actualid=
ad
la inclusión financiera se ha transformado en un elemento importante de
desarrollo porque facilita que los habitantes de una zona geográfica puedan
insertarse al sistema financiero formal, incluso superando barreras de espa=
cio
y tiempo a través del uso de innovaciones financieras, invertir en salud,
negocios financieros y buscar reducir los niveles de pobreza, además permi=
te a
los individuos generar una cultura financiera para sobrellevar épocas de c=
risis
como el hecho de perder el empleo, circunstancias imprevistas (Arregui, et =
al.
2020)
La inclusión
financiera juega un papel trascendental en la economÃa de los paÃses fren=
te a
la eliminación de la pobreza, es un paso importante hacia la inclusión de=
la
población más vulnerable a los servicios bancarios en condiciones accesib=
les
(Iqbal & Sami, 2017)
Autores como
Calderón & Liu (2003), Babajide, et al. (2015) enfocan al concepto de
inclusión financiera como la reducción de costos, la disponibilidad forma=
l de
créditos y acceso a una cuenta bancaria y estabilidad financiera.
Estudios recie=
ntes
evidencian que la inclusión financiera es el foco de atención de
investigadores, polÃticos, instituciones financieras, porque su rol se vin=
cula
con el fomento del sector financiero, acorde al Banco Mundial para 2020 la
inclusión financiera es un elemento primordial para combatir la pobreza,
generando un crecimiento económico inclusivo, debido a que la inclusión
financiera permite el aceleramiento del crecimiento económico por medio de=
la
asignación de recursos de manera eficiente, reducción de costos de
financiamiento, información para aprobación de créditos y gestión de fo=
ndos.
El banco mundi=
al
define a la inclusión financiera como factor de desarrollo sostenible, que=
se
transforma en una maniobra de inclusión social, en un ambiente favorable,
animando competencia, innovación y oferta de servicios financieros seguros=
.
Con el desarro=
llo
de innovaciones financieras a través del uso de tecnologÃa se genera un e=
spacio
para acceder a servicios financieros a un menor costo y riesgo (Banco Mundi=
al,
2020). Con lo antes expuesto se puede concluir que el acceso a servicios
financieros ayuda a las familiar y empresas a planificar objetivos a largo
plazo, asà como emergencias imprevistas como las que en la actualidad se v=
ive
por la pandemia COVID-19.
En Ecuador la
concepción de inclusión financiera se liga con el propósito de proveer a=
la
población que no cuenta con acceso al mercado financiero la posibilidad de
adherirse a los servicios financieros tales como ahorros, créditos, pagos,=
de
acuerdo al Código Monetario y Financiero (2019) del Ecuador en su art. 103
menciona que el Banco Central del Ecuador es el encargado de promover y
fomentar la inclusión financiera mediante ampliación del acceso y utiliza=
ción
de servicios financieros formales de la población excluida con limitado ac=
ceso
a ellos.
El global Index
(2017) revela que a nivel mundial el porcentaje de inclusión financiera ha
alcanzado el 51%, lo cual refleja la evolución de dicha inclusión por las
innovaciones financieras presentes en el sistema financiero alrededor del m=
undo
que ha permitido la digitalización de productos y servicios financieros, en
conclusión se muestra que los avances tecnológicos contribuyen al increme=
nto
del nivel de inclusión financiera, sin embargo de acuerdo datos estadÃsti=
cos el
nivel de inclusión financiera en Ecuador es del 24%, muy por debajo del Ã=
ndice
regional y mundial.
El Global Inde=
x,
considera varios factores para la inclusión financiera, uno de ellos es el
acceso de las personas mayores de 15 años a una cuenta de ahorros, en la t=
abla
1 se muestra los datos de los paÃses de América del Sur.
Tabla 1
Nivel de acceso a cuentas =
de
ahorro
|
|
Año 2011 (%) |
Año 2014 (%) |
Año 2017 (%) |
Promedio (%) |
|
|
37 |
46 |
51 |
45 |
|
|
30 |
39 |
46 |
38 |
|
|
33 |
50 |
49 |
44 |
|
|
42 |
63 |
74 |
60 |
|
|
28 |
42 |
54 |
41 |
|
|
56 |
68 |
70 |
65 |
|
|
24 |
46 |
64 |
44 |
|
|
20 |
29 |
43 |
31 |
Nota: Base de Datos
Global Index
Como se eviden=
cia
Ecuador en función de la región de América del Sur tiene un nivel de acc=
eso a
cuentas de ahorro del 45% en promedio, muy por debajo del promedio como el =
de
la economÃa de Brasil con el 65%, o Chile 60%., de acuerdo a los datos de
Global Index 2017 el promedio de América Latina y el Caribe representan el=
54%,
Ecuador está 9 puntos por debajo de dicho promedio.
Barreras de acceso al sistema financiero
Al ser la
inclusión financiera un proceso enfocado a suministrar servicios bancarios=
como
cuentas de ahorro, tipos de crédito, a la población menos favorecida, el
objetivo de este tipo de inclusiones es garantizar los servicios financiero=
s a
toda la sociedad, sin embargo; existen limitantes en la oferta de servicios
financieros tanto para hogares como para empresas, la naturaleza de estas
barreras se observa desde el punto de vista de la oferta y la demanda (Roa
&Carvallo, 2018).
El acceso a los
servicios financieros es la base del desarrollo económico, fomentando el g=
rado
de bancarización de los hogares de menores ingresos económicos, por cuant=
o la
gente de ingresos bajos carece de educación y conocimiento preciso para
comprender la disponibilidad de servicios financieros para ellos (Puente,
Gavilánez & Arias, 2020).
Desde la
perspectiva de la oferta las principales barreras para acceder a los servic=
ios
financieros son:
- =
Costos de acceso a los servicios financieros
- =
Dificultad para asumir riesgos en ciertas operaciones
financieras, control de tasas de interés
- =
Lineamientos vinculados con el lavado de dinero
Desde el punto=
de
vista de la demanda las barreras para acceder a servicios financieros se
enfocan en:
- =
Nivel de ingresos bajos.
- =
Altos precios en los servicios financieros.
- =
Insuficiente cultura financiera.
- =
Factores Culturales (Lee, Wang, Ho, 2020)
Para el caso
ecuatoriano, se evidencia barreras de acceso al sistema financiero como la
falta de conectividad que impide el acceso a los servicios digitales, brech=
a de
género, instrucción, intergeneracional y los ingresos.
En términos
generales el acceso al sistema financiero depende mucho de las circunstanci=
as
actuales, porque una gran parte de los gobernantes de la región han otorga=
do
transferencias monetarias a la población más vulnerable con el propósito=
de
mitigar las necesidades elementales de ese sector (Arregui, et a., 2020), e=
n el
contexto actual de la pandemia COVID-19 la industria bancaria ha desarrolla=
do
productos financieros especÃficos para los sectores más vulnerables que h=
an
sido abatidos en la generación de ingresos durante el confinamiento
social.Â
Innovación Financiera
La innovación
financiera es considerada como el acto de generar nuevos instrumentos
financieros basados en tecnologÃa, instituciones y mercados, es un proceso=
de
renovación de un producto o servicios, mejora de canales de seguridad para=
las
transacciones bancarias (León & Enrique, 2006).
Awrey (2013)
define a la innovación financiera como algo diferente que disminuye costos,
riesgos o forja un servicio financiero mejorado para la satisfacción de la
demanda de los participantes del sistema financiero, en este contexto se
concluye que la innovación financiera no es nada más que nuevos productos,
procesos, productos e innovaciones
institucionales para operación de negocios e implementación de tecnologÃ=
a de la
información como la implementación de cajeros automáticos, banca móvil,=
banca
en lÃnea, canales oficiales electrónicos, entre otros.
Acorde al Banco
Central Europeo la innovación financiera es una metamorfosis organizaciona=
l que
admite la disminución de costos y riesgos de las entidades financieras, al
igual que la mejora de la calidad de servicios que ofertan a los participan=
tes
del sistema financiero (European Central Bank, 2019)
La innovación
financiera en términos de riesgo compartido incrementa la liquidez y tiene=
un
efecto de competencia intenso, su uso para desarrollar mercado de crédito
aumenta la asignación eficiente del riesgo crediticio. Grydaki & Bezem=
er
(2013) han revelado que la innovación financiera incrementa el flujo de
liquidez y de los créditos en volumen y por ende se incrementan los ingres=
os de
las entidades financieras.
Estudios como =
Beck
et al. (2016) revelan que la innovación financiera tiene un impacto positi=
vo en
las operaciones y eficiencia del sistema financiero, por lo cual la innovac=
ión
financiera contribuye a un mejor desarrollo y productividad de bancos y
cooperativas de ahorro y crédito.
La innovación
financiera se centra en tres caracterÃsticas como la detención del pasado,
mejora del servicio al cliente de las entidades financieras y el incremento=
de
ganancias (Arnaboldi & Rossignoli, 2015)
La adopción de
innovaciones financieras por parte de las entidades financiera en paÃses c=
omo
Kenia, Reino Unido evidencia un alto potencial de mejoramiento de desempeño
financiero y por lo tanto un mejor rendimiento.
El presente
estudio busca determinar si en el caso de Chimborazo la innovación financi=
era
incrementa el crecimiento de los ingresos de las entidades financieras del
segmento 1
Metodologia.
La metodologÃa
utilizada en la presente investigación se enfoca en dos partes que se deta=
llan
a continuación:
a. =
Revisión de literatu=
ra: a
través del método deductivo – inductivo se utilizó estrategias de bús=
queda para
construir el estado del arte como se muestra en la tabla 2.
=
Tabla 2
=
Estrategias
de Búsqueda
|
Interés de búsqueda |
Estrategia |
Limitado a |
      Â
Resultado |
|
Financial
and Inclusion |
Palabras clave TÃtulo Resumen |
Año (2014-2020) Ãrea de interés: economÃa, negocios Idioma: Inglés |
10 |
|
Inclusión Financiera |
Palabras clave TÃtulo Resumen |
Ãrea de interés: economÃa, negocios Idioma: Español |
9 |
|
Financial Innovation |
Palabras clave TÃtulo Resumen |
Año (2014-2020) Ãrea de interés: economÃa, negocios Idioma: Inglés |
25 |
b. Selección y análisi=
s de
datos: una vez concluida la revisión de literatura, se establece el alcance
investigativo correlacional, porque se busca determinar si existe un nivel =
de
incidencia de la innovación financiera frente a los ingresos generados
(captaciones y colocaciones) de las cooperativas de ahorro y crédito del
segmento 1 en la provincia de Chimborazo, se consideró una muestra de cinco
cooperativas, las cuales cumplen con todos los datos requeridos en el modelo
econométrico aplicado. El método deductivo permitió evaluar la evolució=
n de
ingresos de las entidades financieras en el perÃodo 2018-2020.
Resultados.
De acuerdo a l=
os
datos obtenidos en la Superintendencia de EconomÃa Popular y solidaria, el
nivel de ingresos de las cooperativas de ahorro y crédito Segmento 1 del
perÃodo 2018 – 2020 se muestran en la figura 1, donde se evidencia un
crecimiento del 23% para el año 2019 y un crecimiento del 9% en 2020 en
relación a 2019, el crecimiento registrado en los ingresos de las cooperat=
ivas
de ahorro y crédito para 2020 está influenciado por la crisis sanitaria e=
n el
contexto de la pandemia COVID-19.
Figura 1 Ingresos COAC`s Segmento 1
Nota:
Datos obtenidos del BoletÃn Financiero Mensual SEPS (2020)
EstadÃsticas descriptivas
En el análisis
descriptivo se utilizó la media, la desviación estándar, mÃnimo, máxim=
o de cada
variable vinculada a la presente investigación, el resumen de los datos se
muestra en la tabla 3.
Tabla
3
EstadÃsticos
Descriptivos
|
Variables |
Observaciones |
Media |
Desviación están=
dar |
MÃnimo |
Máximo |
|
ATM |
180 |
2,86 |
3,148352 |
1 |
9 |
|
Agencias |
180 |
2,67 |
2,48655811 |
1 |
8 |
|
Número de clientes
colocaciones |
180 |
437,75 |
448,22 |
6 |
1472 |
|
Volumen Colocacion=
es |
180 |
3172165,81 |
3640328,01 |
22702 |
13879096,9 |
|
Número de clientes
captaciones |
180 |
47532,65 |
46442,52 |
10264 |
141098 |
|
Volumen Captacione=
s |
180 |
66123626,7 |
79236899,7 |
10119452,6 |
245141955 |
|
Ingresos |
180 |
23304496,3 |
1267412,2 |
245141955,0 |
74623991,4 |
Nota: Datos obtenidos de la Superintendencia=
de
EconomÃas Popular y Solidaria y procesados en el programa estadÃstico STA=
TA
16.1
El promedio de
ingresos de las entidades financieras del sector de la economÃa popular y
solidaria del segmento 1 de la provincia de Chimborazo en el perÃodo 2018 =
–
2020 equivalen a 23304496.3 USD (expresado en miles de dólares), en relaci=
ón al
número de clientes de las operaciones de captaciones supera al número de
clientes promedio que acceden a un crédito en este tipo de organizaciones
financieras, los cajeros automáticos o ATM por sus siglas en inglés tiene=
n una
media de 2.86, lo que evidencia que este sector financiero en Chimborazo ti=
ene
un nivel de innovación financiera tendiente a reemplazar a las agencias de=
las
cooperativas de ahorro y crédito.
Modelo Econométrico
Los datos
recolectados en un estudio son extensos y no pueden responder a la pregunta=
de
investigación por si solos, por lo tanto, se han procesado y analizado de
manera ordenada y coherente. Para la presente investigación se ha utilizad=
o un
modelo de regresión lineal como una herramienta que permite relacionar las
variables inmersas en el estudio, la ecuación de regresión utilizada para
comprobar si la innovación financiera tiene algún grado de incidencia en =
la
generación de ingresos en las cooperativas de ahorro y crédito del segmen=
to 1
en la provincia de Chimborazo.
Dónde
X1, X2, X3, X4 representan las variables independientes ATM, agencias, núm=
ero
de clientes colocaciones, volumen de créditos, número de clientes captaci=
ones,
volumen de captaciones, βo es el intercepto o constante; β1, β2, β3, β4
representan los coeficientes de las variables independientes,
Tabla 4
Modelo
Ingresos COAC`s Segmento 1 e innovaciones financieras
|
Variables |
Coeficiente |
Error Estándar |
    t |
  P v=
alor |
|
|
ATM |
0,36 |
0,1212 |
2,97 |
0,003 |
|
|
Agencias |
0,13 |
0,1462 |
0,89 |
0,373 |
|
|
Número de clientes colocaciones |
0,000009653 |
0,00049 |
0,19 |
0,847 |
|
|
Volumen Colocaciones |
-0,2177 |
0,1392 |
-1,56 |
0,12 |
|
|
Número de clientes captaciones |
-0,3626886 |
0,3236 |
-1,12 |
0,264 |
|
|
Volumen Captaciones |
-0,000027 |
0,000141 |
-1,97 |
0,058 |
|
|
Constante |
25,79 |
5,5156 |
4,68 |
0 |
|
|
Fb(6, 168) |
5,18 |
||||
|
Probabilidad (F) |
0,0001 |
||||
|
R cuadrado |
0,1561 |
Nota *p valor 0.05, si p valor > 0=
.05
no es significativo
De acuerdo a l=
os
resultados mostrados en la tabla 4, el 15.61% de las variaciones de los
ingresos generados por las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 1
muestran influencia de la variable ATM (considerada una variable de innovac=
ión
financiera) por cuanto el p valor de dicha variable es menor a 0.05,
convirtiéndose en la única variable significativa.
La analogÃa
entre las variables cajeros autom=
áticos
(ATM) e ingresos indica una relación directamente proporcional, porque el
coeficiente de regresión muestra que de existir cambio en una unidad de AT=
M los
ingresos de las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 1 sufrirÃan=
un
incremento del 36%, este porcentaje evidencia una incidencia significativa =
de
las innovaciones financieras para generar ingresos en este sector financier=
o de
la economÃa popular y solidaria segmento 1 de la provincia de Chimborazo. =
Al verificar la
probabilidad F igual a 0.0001, la cual es menos al nivel de significancia de
0.05, por esta razón la hipótesis nula es rechazada y se acepta la hipót=
esis
alternativa, es decir; los ingresos generados por las cooperativas de ahorr=
o y
crédito segmento 1 están influenciados por las innovaciones financieras. =
Discusión
Esta investiga=
ción
revela que el uso de innovaciones financieras en las cooperativas de ahorro=
y
crédito del segmento 1 de la provincia de Chimborazo contribuyen a generar
ingresos, este hallazgo se apoya en investigaciones anteriores como Ameme y
Wireko (2016); Yusif, (2012) que muestran incidencia de las innovaciones
financieras bancarias en los ingresos de la banca, por lo cual estos autores
afirman que las entidades financieras deberÃan buscar el mejor tipo de
innovación financiera que contribuya significativamente al desempeño fina=
nciero
de cada entidad financiera., que estimulen el crecimiento necesario e
incremento del rendimiento. Â
Conclusiones
· =
Los ingresos generados por las instituciones financieras =
del
segmento 1 en la provincia de Chimborazo muestran un incremento significati=
vo
en los años 2018 – 2020, sin embargo, por el contexto de la pandemia COV=
ID – 19
el crecimiento en 2020 ha sido menor que en años anteriores, en este conte=
xto
se evidencio que las innovaciones financieras han contribuido a la generaci=
ón
de ingresos en las cooperativas de ahorro y crédito.
· =
Los resultados del estudio establecieron una asociación
positiva entre la innovación financiera y los ingresos generados por la
instituciones financieras, permitiendo concluir que el desarrollo del sector
financiero debe fomentar la adopción de nuevos tipos de innovaciones
financieras para asegurar la eficiencia financiera y garantizar también el
acceso a los servicios financieros de la colectividad, como se muestra en l=
os
resultados al analizar el uso de los cajeros automáticos como innovación
financiera, se concluye a través del modelo econométrico que este tipo de
innovación permite mejorar los ingresos del sector financiero segmento 1 d=
e la
provincia de Chimborazo en 36%.
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financiera de las bancas de desarrollo rural mexicanas con relación de AmÃ=
©rica
Latina.  Análisis Económico, XXX(74) 175-193
Yusif, B. (2012). Adopting a specific inno= vation type versus composition of different innovation types: Case study of Ghanain bank. Â = International Journal of Bank Marketing. 30(3), 218-240.
PARA CITAR EL ARTÃCULO INDEXADO.
Puente
RiofrÃo, M. I., Arias González, I. P., & Vallejo Villalva, M. del P.
(2021). Análisis de la innovación financiera como un proceso generador de
ingresos en las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 1 de la prov=
incia
de Chimborazo. ConcienciaDigital, 4(1.2), 187-1=
99. https://doi=
.org/10.33262/concienciadigital.v4i1.2.1588
El artÃculo que se
publica es de exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente
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sta Conciencia
Digital.
El
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rcial
y/o total en otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Conciencia Digital.
[1] Universidad
Nacional de Chimborazo, Carrera de Contabilidad y AuditorÃa, Chimborazo. i=
van.arias@unach.edu.ec.
Orcid ID: 0000-0=
002-6842-848X
[2] Universidad Nacional de Chimborazo, Ca=
rrera
de Contabilidad y AuditorÃa, Chimborazo. mariana.puente@unach.edu.ec. . Or=
cid
ID: 0000-0001-9245-551X
[3] Universidad Nacional de Chimborazo, Ca=
rrera
de Contabilidad y AuditorÃa, Chimborazo.Â
monica.vallejo@unach.edu.ec. Orcid ID: 0000-0002-4329-5916
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                      Vol.
4, N°1.2, p. 187-199, marzo, 20