The accounting processes according to international financial informa=
tion
regulations=
Recibido: 13-06-2019 / Revisado: 18-0=
7-2019
/Aceptado: 09-08-2019/ Publicado: 06-09-2019
This article
aims to analyze the accounting processes according to international financi=
al
reporting standards in business organizations, to meet this purpose a
methodology of documentary type is used, with bibliographic design, differe=
nt
sources were consulted, gathering relevant information, highlighting the
processes Accountants, elements of the accounting processes, steps of the
accounting process, the International Financial Reporting Standards, among
others, the reading and interpretation of the texts was carried out in orde=
r to
formulate an analysis and final reflections of the content. To consolidate =
the
information, a previously elaborated database is used. In the process of the
analysis stage of the documents, sources or data, we proceeded to develop t=
he
textual content sheets, which allow the handling of the data. Achieving
establish that the accounting processes have benefited significantly with t=
he
incorporation of International Financial Reporting Standards in business
organizations. Likewise,=
the
importance of the International Financial Reporting Standards in the entire
financial sphere in an organization becomes evident.
Keywords: Accounting
process, International Financial Reporting Standards, business organization=
s.
Resumen.
Este artículo tiene como objetivo analizar el proceso con=
table
según las normas internacionales de información financiera en las
organizaciones empresariales, para cumplir con dicho propósito se utiliza una metodol=
ogía
de tipo documental, con diseño bibliográfico, se consultaron diferentes
fuentes, recopilando información relevante, resaltando los procesos contabl=
es,
elementos de los procesos contables, pasos del proceso contable, las Normas
Internacionales de Información Financiera, entre otros, fue realizada la
lectura e interpretación de los textos a los fines de formular un análisis y
reflexiones finales del contenido. Para consolidar la información, se utiliza una bas=
e de
datos previamente elaborada. En el proceso de la etapa de análisis de los
documentos, fuentes o datos, se procedió a desarrollar las fichas de conten=
ido
textual, que permiten el manejo de los datos. Logrando establecer que los proc=
esos
contables se han beneficiado de manera importante con la incorporación de l=
as
Normas Internacionales de Información Financiera en las organizaciones empr=
esariales.
Así mismo se hace evidente la importancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera en todo el ámbito financiero en una organización.
Palabras claves: Proceso contable, Normas Internacionales de
Información Financiera, organizaciones empresariales.
Intro=
ducción.
La
globalización y la integración de los mercados hace necesaria una armonizac=
ión
en la información financiera, que las entidades de los diferentes países
proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado, =
por
lo tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de nor=
mas
para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de una
grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como, un
aumento de la trasparencia de la información.
La
consolidación de mercados internacionales ha obligado a los países a crear
normas solidas que les permitan competir económicamente y generar dinámicas
cambiarias de alcance mundial. No obstante, para lograr esa tarea, cada una=
de
las naciones ha tenido que evolucionar en su estructura contable.
En
este sentido, para Delgado (2009), la estructura contable, visualizada en l=
os
estados financieros, son los parámetros que han probado ser los mejores
instrumentos de medición de la gestión administrativa para las actuales
organizaciones lucrativas, son las calificaciones que los decidores obtiene=
n en
la complicada selva del mercado, y que mejor sería la uniformidad de los
mismos.
Este
trabajo está organizado en cuatro secciones distribuidas de la siguiente ma=
nera:
La primera sección ofrece una introducción al tema donde es expuesta la
motivación del estudio. La segunda sección explica la metodología empleada =
en
la porción empírica del estudio; se pone especial énfasis en explicar las
decisiones del diseño de la investigación y la medición de las variables. La
tercera sección, es una revisión de la literatura que ubica este estudio de=
ntro
de la bibliografía de la gestión contable; se ofrece una descripción del mo=
delo
general explicitando los contrastes o posturas. La cuarta sección presenta =
las
conclusiones por objetivos, de una manera resumida.
Metodología.
Esta
investigación fue desarrollada de tipo documental, ya que se concentró
exclusivamente en la compilación de información en diversas fuentes, examin=
ar documentos
escritos referentes a la gestión contable como proceso para maximizar el
aprovechamiento de los recursos en las empresas.
En este sentido, de acuerdo a
Hernández et al., (2017), la investigación de tipo documental depende
fundamentalmente de la información que se obtiene o se consulta en document=
os,
entendiendo por estos, todo material al que se pueda acudir como fuente de =
referencia,
sin que se altere su naturaleza o sentido, las cuales aportan información o=
dan
testimonio de una realidad o un acontecimiento.
Por
otro lado, según Pelekais et al., (2015), para =
el
desarrollo de la investigación documental, se requiere, como condición
necesaria, un tema seleccionado, delimitado, justificado, producto de la
documentación o de la reflexión personal. Igualmente, es planteado un marco=
de
referencia preliminar que permite orientar la recolección de la información,
como la redacción posterior del informe de la investigación. Para el
desarrollo, propiamente dicho, es imprescindible ser preciso, claro y
sintético, lo cual puede permitir abordar sólo lo contemplado, pertinente, =
que
responda a los propósitos de la investigación. Finalmente, para la redacció=
n se
intima agotar varias versiones, experimentar, totalmente, el proceso de
escritura.
Asimismo,
está enmarcado en un diseño bibliográfico, basándose en la exploración metó=
dica
del documental recopilado referente a la gestión contable, con la finalidad =
de
realizar el respectivo análisis.
Igualmente,
Sabino (2014), señala que el diseño bibliográfico, se establece cuando los
datos a emplear han sido recolectados en otras investigaciones y son conoci=
dos
mediante los informes correspondientes a datos secundarios obtenidos por ot=
ros,
elaborados y procesados de acuerdo a los fines de quienes los manejan.
Para la consolidación de la información, se utiliza
una base de datos elaborada para tal efecto, en la que se guarda lo recabad=
o.
En el desarrollo de la etapa de análisis de los documentos, fuentes o datos=
, se
procedió a elaborar las fichas de contenido textual.
En este sentido, el procedimiento de la organizaci=
ón
de estos contenidos, así como la revisión esquemática, permite verificar si=
el
proceso de investigación es acertado, además de valorar el material recopil=
ado,
así como la detección de excesos en las ideas transcritas, con el fin de
organizar o uniformar la investigación de manera eficaz, para constatar que=
no
falten datos esenciales. Tras el proceso anterior, se clasifica el material
recopilado siendo depurados aquellos datos con mayor relevancia para respon=
der
al objetivo de estudio.
Resultados.
A
los fines de analizar los aspectos contenidos en este artículo, se hace una=
revisión
bibliográfica de los términos que conforman este trabajo:
1. Proceso contable
Para
Catacora (2012), el proceso contable son todas aquellas consecuencias de pa=
sos
e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u
operaciones que realiza una empresa en los libros de contabilidad. De igual
manera, se define como la operación diaria ordinaria de un sistema particul=
ar
de cuentas.
Por
otro lado, el proceso contable es reseñado por Revilla (2011), como el mane=
jo
de registros que constituyen una fase o procedimientos de la contabilidad. =
El
mantenimiento de los registros conforma un proceso de extrema importancia, =
toda
vez que el desarrollo eficiente de las otras actividades contables depende =
en
alto grado, de la exactitud e integridad de los registros de la contabilida=
d.
De
igual modo, para Espiñeira (2010), los procedimientos contables son una
operación diaria de un sistema particular de cuentas, es decir, es un regis=
tro
de operaciones realizadas en un sistema de contabilidad, los cuales están
referidos a cuentas, cargos, créditos a las mismas, activos, pasivos y capi=
tal,
resumen del funcionamiento de los débitos, créditos, registro de las
operaciones, cuentas por cobrar y pagar, el diario, el mayor con sus pases,
determinación de las cuentas, balanza de comprobación.
En
consecuencia, realizado el análisis teórico se puede inferir que, el proceso
contable es el comienzo de una estructura, el cual esta concatenado mediante
transacciones o registros diarios que se plasman en los libros de contabili=
dad
de una organización empresarial. Así mismo, se puede argumentar, que los
procesos contables, son los pasos, instrucciones o guías, utilizados para el
manejo y análisis de la cuentas de los estados financieros.
1.1.
Elementos del proceso contable<=
/span>
De
acuerdo a Catacora (2012), la contabilidad mide los cambios básicos de los
estados financieros en tres elementos del proceso como son, contable, activ=
o,
pasivo y patrimonio, en este sentido, para medir los cambios que suceden en
cada uno de ellos, la contabilidad recurre a la ecuación contable. Los acti=
vos
de una entidad están constituidos por todos los bienes y derechos a una fec=
ha
determinada. Los pasivos están constituidos por todas las deudas y obligaci=
ones
de la empresa. El patrimonio representa la participación de los propietario=
s en
los recursos de una entidad.
En
este sentido, para Revilla (2011), se presentan a los elementos del proceso
contable como un sistema total, donde su desarrollo contará con el apego al
conjunto de principios contables de aceptación general, procedimientos
preestablecidos para el desarrollo del proceso del registro contable de las
actividades, registros y formularios legales, además del plan de cuentas, el
cual es detalle de las diferentes cuentas que se utilizan para registrar las
transacciones que efectúe la empresa. Por lo tanto, deberán existir un núme=
ro
suficiente de cuentas para reflejar los activos, pasivos, pérdidas y gananc=
ias
que se vayan presentando de acuerdo a las actividades desarrolladas por la
empresa.
Por
otra parte, Espiñeira (2010), describe los bienes, derechos y obligaciones =
que
forman parte del patrimonio de una empresa. Siendo cinco elementos básicos =
que
componen la contabilidad; activo, pasivo, capital o patrimonio, gastos e
ingresos. Todos deben seguir un itinerario lógico para su adecuado registro
contable, cuyos pasos son: definición, reconocimiento y medición, los cuales
quedan reflejados en los estados financieros.
En
consecuencia, como resultado del análisis realizado a los planteamientos
formulados por los autores estudiados, donde hacen referencia a los element=
os
del proceso contable, conformados por activos, pasivos y patrimonio de una
empresa, los cuales deben pasar por unos pasos de trasformación durante su
registro. Se infiere, que los egresos e ingresos también son elementos
fundamentales, debiendo ser incorporados a los cambios establecidos,
concordando en este sentido con lo expuesto en el texto.
1.2.
Pasos del proceso contable
Según
Bravo (2011), el proceso contable denominado también ciclo contable constit=
uye
la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde el
origen de la transacción hasta la
presentación de los Estados Financieros.
Para
el autor referido el ciclo contable contiene: Comprobantes o documentos fue=
nte;
estado de situación inicial, libro diario, libro mayor, libros auxiliares,
balance de comprobación, hoja de trabajo, ajustes y resultados, cierre de
libros, estados financieros.
También Catacora (2012), den= omina ciclo contable o proceso contable, al conjunto de registros contables<= /a> efectuados en los diferentes libros de contabilidad con origen en las operaciones que realiza la empre= sa y que afectan a su patrimonio en un ejercicio económico. Durante el ejercicio económico se deben elaborar distintos documentos que se integrarán en los libros contables. Estos documentos son: 1) Balance de situación, 2) Asiento= de apertura, 3) libros mayores, 4) Asiento de operaciones, 5) Operaciones prev= ias a la determinación al resultado de la empresa, 6) Asientos de regulación, 7) Asiento de cierre, 8) Balance de situación, 9) Cuentas anuales.
A continua=
ción
se realiza el respectivo análisis de las distintas fases o etapas que conforman un proceso co=
ntable
de acuerdo a C=
atacora
(2012). Para ello primero se distinguen los siguiente=
s elementos
de análisis:
Para el autor referenciado, = el ejercicio econ= ómico de una empresa, normalmente, salvo en empresas puntuales, tiene lugar del = ;01 de enero al 31 de diciembre. Para ello, las empresas disponen de un patrimoni= o, que está en el balance de situación de la organización. Este patrimonio viene del ejercicio anterior al que se está abriendo. Es decir, = la empresa cuenta al principio del ejercicio con los mismos bienes, derechos y obligaciones que tenía al finalizar el ejercicio anterior. Esta información= se tiene en el último asiento del libro diario del ejercicio anterior y en el balance, que representa la situación patrimonial de la empresa al fina= l de ese periodo.
En un nuevo ejercicio económ= ico, se debe reiniciar la contabilidad que se cerró en el ejercicio anterio= r.
En esta fase del proceso con= table se deben realizar los siguientes registros:
· =
Balance de situación inicial.
· =
Asiento de apertura. Con
este asiento se procede a la apertura del libro diario. En este asiento, se
deben anotar todas aquellas cuentas que aparecen en el balance inicial,
teniendo en cuenta que aquellas con saldo deudor van al debe del asiento y =
las
que tienen saldo acreedor van al haber del asiento.
· =
Apertura de los libros mayores.<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;color:black;mso-color-alt:window=
text'> A
la vez que se van realizando los apuntes en el libro diario, se van elabora=
ndo
los libros mayores de las cuentas.
Prosigue el autor afirmando que el asiento de operaciones, consiste en ir anotando en el libro di=
ario
los asientos correspondientes a las operaciones realizadas por la empresa a=
lo
largo del ejercicio. Ordenadas cronológicamente. Estos datos se tienen que
anotar también en los mayores correspondientes.
Finalmente, el anterior autor referenciado, expresa que las operacion=
es
previas a la determinación del resultado de la empresa, u
· =
Contabilización de las variaciones de
existencias
· =
Periodificación contable
· =
Contabilización de las provisiones y =
de
las pérdidas por deterioro
· =
Contabilización de las
· =
Asientos de regularización. El
resultado del ejercicio viene dado por la diferencia entre las cuentas de
gastos, grupo 6 y la de ingresos, grupo 7.
A tal efecto, todas las = ;cuentas de gasto se anotarán en el haber del asiento, para que pasen= a tener un saldo nulo, contra la cuenta de resultado = del ejercicio. Mientras que las cuentas de ingreso se registrarán en él debe del asiento, contra la cuenta de resultado del ejercicio. Una vez que = se haya realizado este asiento, ya se está en disposición de conocer el resultado d= el ejercicio. Ya que este es el saldo de la cuenta resultado del ejercicio.
· =
Asiento de cierre. Al
analizar los mayores de las cuentas que han ido abriendo a lo largo del
ejercicio económico, puede verse cómo sólo las cuentas de activo, pasivo y
patrimonio neto tienen saldo. Por lo tanto, para que la contabilidad quede =
cerrada,
todas las cuentas deben tener saldo nulo, procediendo a realizar el asiento=
de
cierre. Para ello deben estar cargadas todas las cuentas acreedoras y abonar
las cuentas deudoras. Cuando estas anotaciones se pasen al libro mayor, tod=
as
las cuentas estarán con saldo cero.
· =
Balance de situación final. Para
realizar el balance de situación, hay que poner las cuentas que aparecen en=
el
haber del asiento de cierre, en el activo del balance y las que aparecen en=
él
debe, en el pasivo. Este balance de situación final, será el balance de
situación inicial del ejercicio siguiente.
En
consecuencia y tomando en consideración lo expuesto por los autores arriba
analizados, se puede inferir que los pasos del proceso contable están
conformados por una serie de etapas o ciclos que deben ser cumplidos al pie=
de
la letra, cada uno posee un propósito diferente, pero al concatenarlos gene=
ran
información financiera de las entidades económicas. Por lo tanto, es import=
ante
para cualquier empresa seguir a cabalidad la información enunciada.<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif'>
1.3 Procesos
contables en las organizaciones empresariales
De acuerdo a Jiménez (2015), la información contable en=
las
organizaciones empresariales es una fuente de oportunidades para la gestión
administrativa, fiscal, contable, además de financiera; la contabilidad como
sistema de información, a partir de los años noventa, ha sido producto no s=
ólo
de las exigencias de las organizaciones empresariales en el orbe global,
también, de las organizaciones reguladoras que en la urgencia de dar cuenta=
de
estos nuevos requerimientos, ha propiciado la creación de los estándares
internacionales de información financiera, que ha permitido normalizar la
presentación de estados financieros a nivel mundial.
Complementa lo expuesto=
, Agreda Palacios (2013), para quien el proceso de globalización=
de
las economías, así como el uso de las tecnologías de la información han
introducido importantes cambios al entorno financiero, la forma de hacer
negocios y el intercambio de información financiera, minimizando barreras
derivadas de la distancia física. Cada vez más el dinamismo de los mercados
exige mayor y mejor información, por lo tanto, no resulta cuestionable afir=
mar
que, la eficiencia del mercado de capital mundial, depende en gran parte de=
la
disponibilidad y oportunidad de información transparente, comparable y
relevante.
De lo expuesto se evidencia que para cualquier
organización empresarial, el proceso contable con cada de los elementos que=
lo
conforman, es vital para poder mantener y conocer en tiempo oportuno y real=
la
respectiva situación financiera.
2.
Normas Internacionales de Infor=
mación
Financiera
Para
el Instituto de Estudios Superior=
es de
Administración (IESA 2013), las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en ing=
lés
como International Financial Reporting
Standard (IFRS), son normas contables adoptadas por el International Accounting Standards Board (<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif'>IASB),
que establece norm=
as
para la presentación de estados financieros entre diferentes países y ha
proclamado más de 40 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s).
En
este sentido, Para Barrantes (2016), las Normas corresponden a un conjunto único de normas
estándar legalmente exigibles y globalmente aceptadas<=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
color:black;mso-color-alt:windowtext;background:white'>, comprensibles y de
alta calidad. Están basadas en principios que permiten que la información
incluida en los estados financieros sea comparable y transparente. Esto
contribuye a que los inversores y demás grupos de interés que interactúan en
mercados de capital de todo el mundo puedan tomar decisiones financieras. L=
as
NIIF son basadas en principios y no en reglas, lo cual requiere en mayor gr=
ado
la aplicación del juicio profesional por parte de la gerencia en las empres=
as. =
De
igual manera, según Vasco (2015), es el conjunto de normas e interpretacion=
es
de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Nor=
mas
Internacionales de Contabilidad (Conocido por sus siglas en inglés como el
IASB).
En
este sentido, se puede inferir, que las NIIF, son unos conjuntos de acuerdo=
s,
estatutos, lineamientos, sus cimientos fueron los principios contables,
conformadas por organismos reconocidos con una gran experiencia y trayector=
ia
en el área contable a nivel mundial, y poseen la finalidad de unificar
criterios a la hora de la presentación de los estados financieros.
2.1.
Objetivos de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Los principales objetivos de= las NIIF están centrados en generar información de calidad para sus principales usuarios; accionistas, inversionistas, proveedores, clientes y público en general. Otro aspecto no menos importante es la transparencia de la informa= ción para el inversor y la comparabilidad de la información financiera. (HRB Consultores, 2018).
En este sentido, Varón (2013), asegura que el objetiv=
o de
las NIIF es ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo=
el
mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas. Ese es el entorno =
en
el cual giran las NIIF, y en el paradigma de la utilidad de la información
financiera para la toma de decisiones económicas es en el cual debe ubicars=
e el
elaborador de información financiera. =
Por su parte, Rodríg=
uez
(2015), considera que el objetivo de esta norma es establecer los
procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta las NIIF por
primera vez como base de presentación para sus estados financieros con cará=
cter
general.
En consecuencia, y
tomando en consideración lo aportado por los autores referenciados, se puede
inferir que dentro de los objetivos de las NIIF, hay uno que pudiese ser el
principal o general, y es precisamente la uniformidad de criterios o de pas=
os a
seguir para la ubicación, el registro, la elaboración y la presentación en =
los
estados financieros, donde se evidencie la situación económica de las
organizaciones empresariales, de esta manera puede ser comprendida en cualq=
uier
país del mundo, donde sea requerida.
De
acuerdo a HRB
Consultores (2018, los principales organismos internaciones y países=
que
promueven la adopción de las NIIF son: Fondo Monetario Internacional, FMI Organizació=
n de
las Naciones Unidas ONU, Organización Mundial de Comercio, OMC Banco Mundi=
al, BM
Banco
Interamericano de Desarrollo, BID Organización Internacional de Bolsas de Valore=
s,
IOSCO. Por lo tanto, las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre =
los
que se incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Chile, Colombia,
Malasia, Pakistán0020, India, Panamá, Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica,
Singapur, Turquía, Ecuador, Venezuela, Nicaragua y El Salvador. Desde el 28=
de
marzo de 2008, alrededor de 75 países obligan el uso de las NIIF, o parte de
ellas. Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bi=
en
mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones
nacionales de los distintos países.
Igualmente, Varón (2013), reseña=
que
desde el 2002 s=
e ha
producido también un acercamiento entre el IASB International
En consecuencia y tomando como referencia lo planteado anteriormente por los teóricos abordados, las NIIF se han constit= uido como una norma de aceptación mundial, referidas por la gran mayoría de los países, sirviendo de unificación de los criterios, logrando un entendimient= o de las operaciones y transacciones financieras, con la intención de manejar un solo idioma financiero y contable.
2.3.=
Beneficios en la aplicación =
de las
NIIF
La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad p=
ara
mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las
políticas contables, obteniendo beneficios potenciales de mayor transparenc=
ia,
incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros pued=
en
citarse: Acceso a mercados de capital, Transparencia en las cifras de los
Estados Financieros, Información consistente y comparable, Mismo lenguaje
contable y financiero, Reducción de costos, Herramienta para la alta gerenc=
ia
en la toma de decisiones, Modernización de la Información financiera y
Simplificar la preparación de los Estados Financieros (DELOITTE, 2018).
En este sentido, Rubiños (2015), establece que, dentro de los beneficios para la aplicación de las NIIF, est= án:
Su aceptación es mundial, ev= itando costos y tiempo adicional en procesos de conversión y preparaciones de nuev= os estados financieros. 2) Es un lenguaje financiero uniforme aceptado en el mercado de capitales. 3) Las NIIF son constantemente actualizadas, evaluada= s y adaptadas conforme a la evolución de los negocios. 4) Facilita acceder al mercado internacional, para atraer potenciales clientes o proveedores o financistas o inversionistas. 5) Facilita el “benchmarking” financiero con entidades del mismo sector de diferentes países. 6) Las amplias revelaciones dan confianza a los inversionistas y otros usuarios externos. 7) Facilita la toma de decisiones. 8) Requiere presentar información comparativa y consist= ente de año en año. 9) No dependen de lo legal o tributario, sino de la realidad económica de la entidad. 10) Facilita la supervisión y el control de los reguladores. 11) Reduce el tiempo para administrar temas financieros. 12) Facilita la consolidación entre grupos económicos, incluso si son de varios= países. 13) No se limitan a un marco legal de una jurisdicción. 14) Son normas de f= ácil aplicación en la práctica comparadas con otros marcos contables 15) Disminu= yen la percepción del riesgo (Espiñeira, 2010).
Tomando en consideración lo
expuesto por los autores arriba señalados, se puede inferir, que la aplicac=
ión
de las NIIF genera amplios beneficios, viene a organizar el proceso contabl=
e,
con la finalidad que exista un solo criterio o lenguaje para ayudar a la
uniformidad de los mismos, globalizando todos los problemas que pudiesen
presentar a la hora de los registros contables, mostrando unos resultados q=
ue
pudiesen ser comprendidos por toda la comunidad empresarial a nivel mundial=
.
2.4.=
Impactos de la implementació=
n de
las NIIF en el proceso contable
Según Salazar (2017), a nivel contable el impacto= se evidencia en el plan de cuentas – PUC, las operaciones, los registros, los comprobantes y la modificación de los estados financieros. La actualización para los profesionales de la contaduría pública se convierte en una necesid= ad, porque las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF hoy son tendencia. Por tal razón la mayoría de las universidades ofrecen cursos de implementación de las normas o simplemente fue incluida como una materia má= s en los pensum académicos. En síntesis, existen condiciones técnicas para enten= der y aplicar los estándares internacionales.
En este sentido, Vásquez (2013), asegura que exis= ten las siguientes falencias de conocimiento profesional: a) La diferencia entre costo, precio y valor. b) El sentido del mantenimiento de capital como base= de generación de ganancias. c) La diferencia entre un recurso, un bien y un derecho. d) La diferencia entre valores de cambio y valores de uso y sus metodologías de determinación. e) El concepto de obligación implícita. f) El criterio de reconocimiento. g) El sentido de beneficio económico futuro y deterioro de capacidad de generación. h) El concepto de unidad generadora de efectivo y segmento de operación. i) Las bases de medición y el concepto de valor razonable. j) El riesgo y el beneficio implícito de un hecho económic= o. k) La relación de flujo de efectivo con la base de causación. l) La diferen= cia entre vida útil y vida económica de un recurso.
Para Restrepo y Muñoz (2011), algunas de sus funciones están en “conocer, estudiar, discernir y determinar su contenido, impacto y relación con el modelo colombiano, sus procesos y procedimientos = para la manipulación de la información” (p.36). Por lo tanto la profesión contab= le exige cada día estar actualizado y capacitado en lo que a su campo de acció= n se refiere.
3.&n= bsp; Probabilidad de beneficios f= uturos
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 2009), la probabilidad de beneficios futuros, = es el criterio importante en el reconocimiento de una partida en los estados financieros, la evaluación del grado de incertidumbre o riesgo, se elabora = para partidas individuales significativas, que pueden ser una unidad de negocios= , un segmento, una sucursal, entre otros.
De igual manera, para Espiñeira (2010), se expone= que la probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con el cual los beneficios económicos futuros asociados al mismo, llegan o saldrán de la entidad, este concepto t= iene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empre= sa, la medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.
Por su parte, la International Financial Reporting Standard (2009), expone la probabilid= ad que cualquier beneficio económico futuro asociado con el elemento, fluya desde = la entidad. En este sentido, la valoración del grado de incertidumbre que se asigna al flujo de los beneficios económicos futuros se hace con base a las evidencias relacionadas con las condiciones al final del periodo.
En consecuencia y tomando como premisa lo expuesto por los autores arriba mencionados, se puede inferir, que la probabilidad de beneficios futuros, es uno de los principios más relevantes, dado que es aq= uel grado de incertidumbre enmarcado hacia los futuros beneficios. Este procedimiento es valioso de elaborar y requiere de una asesoría financiera,= de tal manera que es un esfuerzo mayor para una organización empresarial y se = debe optar por otro criterio de evaluación.
4.&n=
bsp;
Confiabilidad en la medición=
Catacora (2012), indica que cuando el costo o val= or debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de = la preparación de los estados financieros y no debe menoscabar su fiabilidad. = No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados.
Igualmente, Espiñeira (2010), la partida, tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable, la segunda condición para el reconocimiento de las partidas es que posean un costo o valor que p= ueda ser medido de forma fiable. En muchos casos, cuando el costo o valor deba e= stimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no deben menoscabar su fiabilidad. En relación, cuando no sea posible una medición sensata, la cuenta no será registrada en= los balances.
En función de lo planteado, de acuerdo a las Norm= as Internacionales de Información Financiera (NIIF 2009), el elemento contiene= un costo o valor que se puede medir confiablemente, en muchos casos estas part= es son conocidas o en otros casos tienen que estimarse. Por ello, el uso de estimaciones razonables es parte esencial de la preparación de los estados financieros y no deteriora su confianza, cuando no es posible establecer una estimación, la partida no será reconocida en el resultado.
En consecuencia y tomando en consideración la expuesto por los autores arriba mencionados, se puede inferir, que la confiabilidad en la medición de forma razonable, es aquella que los resulta= dos de dicha medición sean sistemáticamente precisos, esto requiere que el instrumento usado para realizar la medición de aquellos elementos que no son reconocidos en los estados financieros, siendo así la estimación parte fundamental para la preparación de los mismos.
5.&n= bsp; Medición de los elementos de= los estados financieros
Para Catacora (2012), la medición es el procedo de determinación de los importes monetarios por lo que se reconocen que llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión e= n el balance y estado de resultado, es necesario la selección de una base o méto= do particular de medición. En los estados financieros se emplean diferentes ba= ses de medición, con diferentes grados en distintas combinaciones entre ellas, tales bases o métodos son: costo histórico, costo corriente, valor realizab= le y valor presente.
En este sentido, según las Normas Internacionales= de Información Financiera (NIIF 2009), se exponen técnicamente y se refiere a = la medición de activos, pasivos, ingresos y gastos. Por lo tanto, medición es = el proceso de determinación de las cantidades monetarias a las cuales la entid= ad mide, en sus estados financieros, los activos, pasivos, ingresos y gastos. =
Igualmente, para Estupiñán (2012), en los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados = y en distintas combinaciones entre ellas. El método de medición, continua el aut= or, comúnmente utilizado por las entidades, es el costo histórico este se combi= na con otras bases de medición, por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable.
Partiendo de los supuestos anteriores, se puede inferir, que la medición viene siendo un proceso efectuado para determinar = los importes monetarios por los cuales serán reconocidos los elementos de los estados financieros, en otras palabras, establecer un valor a las partidas = de los estados financieros aplicando las bases de medición permitidas por las NIIF, esta medición por un costo histórico, costo corriente, valor realizab= le, y un valor actual.
6.&n=
bsp;
Criterios a implementar para=
la
aplicación de las NIIF
En este sentido, de acuerdo al autor anteriormente referenciado, existen algunos criterios de reconocimiento y valoración que = se deben utilizar y considerar al momento de la implementación de las NIIF, los cuales se describen a continuación: aceptar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido, no aceptar en el balance inicial partidas de activos o de pasivos en los cuales el reconocimiento no es permitido, reclasificar partidas que eran reconocidas bajo requerimiento locales como = de algún tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio. Aplicar todas las NIIF al medir todas las partidas en el balance inicial.
Por su parte, según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 2009), la entidad las aplicará, si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de julio del 2009, por lo tanto, se permite su aplicación anticipada, la entidad emplea sus modificaciones en los ejercici= os anuales que comiencen en la fecha arriba descrita. Si una entidad aplicase = la NIC 23 Costos por préstamos en ejercicios anteriores, esas modificaciones se aplicarían también a esos ejercicios.
De igual manera, Catacora (2012), expone los criterios que se deben de implementar en la adopción de las NIIF: aceptar t= odas las partidas contables cuyo reconocimiento es requerido, no aceptar en el balance inicial operaciones cuyo reconocimiento no sea permitido, reclasifi= car operaciones contables bajo reconocimiento locales y aplicar las NIIF, al me= dir todas las cuentas en el balance inicial, así mismo, reconocer las políticas contables que deben ser establecidas al momento de la implementación de dic= ha norma.
Con lo expuesto por los autores analizados con an= terioridad en el texto, se infiere que dentro de los criterios que deben ser tomados en consideración al momento de implementar las NIIF, se debe revisar, analizar= y preparar el balance de apertura a la fecha de transición en el cual se hará= el reconocimiento de los activos, pasivos y patrimonio de la entidad, así como también, se requiere tomar en consideración las políticas contables plasmad= as en las NIIF, las cuales emanan del proceso que se debe aplicar para la adop= ción de la misma.
7.&n=
bsp;
Identificación de las políti=
cas
contables aplicables bajo las NIIF
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF 2009), las organizaciones empresariales deben asegurar que= los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, así com= o sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubie= rto por tales estados financieros, deben contener información de alta calidad q= ue sea trasparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios qu= e se presenten, además suministrar un punto de partida adecuado para la contabilización según las propias NIIF y puede ser obtenida a un costo que = no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Espiñeira (2010), por su parte, afirma que las empresas deben utilizar las mismas políticas contables en sus balances de apertura con arreglo a las NIIF, y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros de acuerdo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus estados financieros. Para cumplir con la NIC-1 Presenta= ción de estados financieros, los primeros con arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
De igual manera, Catacora (2012), asegura que las empresas deben aplicar durante la transición, los Principios de Contabilidad generalmente aceptados anteriores a las NIIF, asimismo, las entidades usaran las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a las = NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estad= os financieros con arreglos a las NIIF.
En consecuencia y tomando en cuenta los postulados arriba mencionados, se puede inferir, que la identificación de políticas contables tienen la finalidad de contar con las bases necesarias para lleva= r a cabo el proceso de consolidación de estados financieros de las organizacion= es empresariales, por lo tanto, es necesario definir y aprobar políticas conta= bles uniformes tomando en cuenta las NIIF, las cuales presentan los lineamientos= a presentar al momento de llevar a cabo los procesos contables.
8.&n=
bsp;
Preparación del balance de
apertura a la fecha de transición NIIF
Po su parte, se establece que el balance de apert= ura basado en las Normas Internacionales de Información Financiera (2009), es el punto de partida para todos los subsecuentes periodos contables. A tal efec= to, las entidades deben preparar un balance de apertura a la fecha de transició= n, la cual se refiere, al comienzo del periodo más antiguo para el que la enti= dad presenta información financiera comparativa completa según las NIIF, para s= us primeros estados financieros presentados de conformidad con las normas establecidas.
Asimismo, para Rodríguez (2010), se establece que todas las entidades que adopten por primera vez las NIIF, deben preparar un balance de apertura con arreglo a las normas internacionales en la fecha de transición. Es decir este es el punto de partida para la contabilización se= gún lo acordado internacionalmente. Por otra parte señala, que dichos estados financieros, no necesitan ser presentados, sin embargo, el mismo es de suma importancia para efectos comparativos, por su relevancia para la adecuada comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
De igual manera, Espiñeira (2010), expresa que es= el estado, en el que por primera vez, se medirán de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen e= ste decreto, su fecha de corte es la fecha de transición. El estado de situación financiera de apertura no será puesto en reconocimiento del público ni tend= rá efectos legales en dicho momento.
En este sentido, se puede inferir, que el balance= de apertura para la aplicación de las NIIF, es aquel estado donde se presentan los ajus= tes o principios aplicados según lo establecido en dicha norma. Debiendo consta= tar que dicho balance no debe ser incluido en los estados financieros de la empresa, debido a que es un balance utilizado para efectos de adopción de l= as Normas Internacionales de Información Financiera.
8.1.=
Considerar y aplicar las
exenciones para la aplicación
Para Estupiñan (2012)= , una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de f= orma retroactiva las NIIF 3, modificada = en el 2008, a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado, por lo tanto, a las combinaciones de negoc= ios anteriores a la fecha de transición de las NIIF. Sin embargo, si la ent= idad que adopte por primera vez las NIIF, re-expresase cualquier combinación de negocios para cumplir con las NIIF 3 modificada en el 2008, re-expresará todas las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIC 27 modificada en el 2008, desde esa misma fecha.
En este sentido, se expone que una entidad que ad= opte por primera vez las NIIF, no aplica las NIIF 3 de forma retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las siguientes consecuencias para esa combinación:
La entidad que adopte por primera vez las NIIF, conservara la misma clasificación como una adquisición por parte de la adquiriente legal, como una adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como una unificación de interés que tenía en sus est= ados financieros elaborados con arreglos a los PCGA anteriores. La entidad que adopte por primera vez las NIIF, reconocerá todos sus activos y pasivos en = la fecha de transición a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o asumidos en = una combinación de negocios pasada. (Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF 2009).
Por su parte, Catacora (2012), complementa lo anterior y afirma que la entidad que adopte por primera vez las NIIF, exclu= irá de su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF tod= as las partidas reconocidas por la PCGA, anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos y pasivos según las NIIF, la entidad que adopte por primera vez las NIIF contabilizará los cambios resultantes.
8.2.=
Identificar las divulgacione=
s que
requiere la NIIF
En este sentido, para las Normas Internacionales = de Información Financiera (NIIF 2009), la entidad aplicará estas normas, si sus primeros estados financieros con arre= glo a las NIIF corresponden a un ejercicio que hubiese iniciado a partir del 1 = de julio del 2009, se permite su aplicación anticipada, la entidad debe utiliz= ar las modificaciones de los párrafos D1 (n) y D23 en los ejercicios anuales q= ue hubiese aplicado el 1 de julio del 2009. Si una entidad aplicase la NIC 23 Costos por préstamos revisada 2007 = en ejercicios anteriores, esas modificaciones se instrumentan también a esos ejercicios.
Asimismo, para Espiñeira (2010), las divulgacione= s se concentran principalmente en los segmentos en el formato primario, presenta= ndo solo información limitada en el segmento secundario, las divulgaciones en el formato primario incluyen: ingresos, resultados, activos, pasivos, inversio= nes en no monetarios, depreciación y amortización, el monto total de los gastos significativos no realizados en efectivo y las pérdidas por deterioro. Las divulgaciones para el segmento secundario incluyen ingresos para los activo= s y gasto de capital. Por lo tanto, no se requiere mostrar el resultado neto pa= ra los secundarios, debe conciliarse la información divulgada por dimensiones = con los totales mostrados en los estados financieros.
En acuerdo con los autores antes referidos, se pu= ede inferir, que las divulgaciones para los segmentos secundarios incluyen ingr= esos por segmentos, activos y gasto de capital. En este sentido, no se requiere mostrar el resultado neto para los segmentos secundarios. Debe conciliarse = la información divulgada por segmentos con los totales mostrados en los estado= s financieros.
Conclusiones
·
Sobre la base de las i=
deas
expuestas, se puede concluir, que el proceso contable es
el comienzo de una estructura, el cual esta concatenado mediante transaccio=
nes
o registros diarios que se plasman en los libros de contabilidad de una
organización empresarial, referente a los elementos que lo constituyen, act=
ivo,
pasivo y patrimonio. Concerniente a las Normas Internacionales de Informaci=
ón
Financiera (NIIF), se puede decir que corresponden a un conjunto único=
de
normas estándar legalmente exigibles y globalmente aceptadas, sobre sus
objetivos está la uniformidad de criterios o de pasos a seguir para la
ubicación, el registro, la elaboración y la presentación en los estados
financieros.
·
De igual manera, dentro =
de
los principales organismos internacionales y países que promueven la adopci=
ón
de las NIIF, se encuentran un gran número de ellos que las han aceptado y
puesto en práctica, por ello, dentro de los beneficios ofrece una oportunid=
ad
para mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las
políticas contables. Como su mayor impacto la exigencia de la actualización
como profesionales contables o la probabilidad de beneficios futuros es el
criterio importante en el reconocimiento de una partida en los estados
financieros, por otro lado, la confiabilidad en la medición el mismo, indica
cuando el costo o valor debe estimarse.
·
Así mismo, la medición de
los elementos de los estados financieros es un proceso efectuado para
determinar los importes monetarios por los cuales van hacer reconocidos los
elementos de los estados financieros, como criterio se debe de tomar en
consideración las políticas contables plasmadas en las NIIF, identificando =
las
políticas contables aplicables a las NIIF, preparando el balance a la fecha=
de
transición, considerando y aplicando exenciones para la aplicación, identificando las divulgaciones de las =
NIIF.
Referencias Bibliográficas.
Agreda, X. (2013). Normas internacionales de información: Ava=
nces
en su aplicación en Estados Unidos de América, México y Venezuela. Revista =
del
Centro de Investigación. Universidad La Salle, 10 (39), 181-193.
Barrantes, F. (2016). ¿Qué son las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)? y las 4 fases para el pro=
ceso
de convergencia. Documento en línea en: https://blogs.upc.edu.pe/sinergia-e=
-innovacion/conceptos/que-son-las-normas-internacionales-de-informacion-fin=
anciera-niif-y
Consultada 07/10/2018.
Bravo, M. (2012). Contabilidad General. Ecuador: Editorial Escobar.
Catacora, F. (2012). Contabilidad. Venezuela: Red Conta=
ble
Publicaciones.
Delgado, C. (2009). Análisis de los estados financieros. México: Editorial Trillas.=
DELOITTE<=
span
style=3D'color:black'> (2018). ¿Qué son las NIIF | IFRS? Documento en línea en: https://www2.deloitte.com/co/es/pages/i=
frs_niif/normas-internacionales-de-la-informacion-financiera-niif---ifrs-.h=
tml Consultada 07/10/2018.
Espiñeira,
S. (2010). Adopción de las VEN-NIIF=
para
PYMES. Venezuela:
Estupiñán,
R. (2012). Estados Financieros Básicos Bajo NIC/NIIF. Colombia: Eco. Edicio=
nes.
Hernández, R., Fernández=
C.,
Baptista P. (2017). Fundamentos de =
la
investigación. México: Editorial Mac Graw-Hill/Interamericana. <=
span
style=3D'font-size:12.0pt;line-height:115%;font-family:"Times New Roman",se=
rif;
background:white'>
Horngren, W. (2007). Comprender las Normas Internacional=
es
de Información Financiera. Barcelona España: Edición Gestión 2000.
HRB Consultores (2018). Normas
Internacionales de Contabilidad Financiera (NIIF). Documento en línea en: h=
ttps://hbrconsultores.com/art%C3%ADculos/f/normas-internacionales-de-contab=
ilidad-financiera-niif
Consultada 07/10/2018.
Instituto de Estudios Superiores de Administración (IESA
2013). Normas Internacionales de Información Financiera. Documento en línea=
en:
http://www.iesa.edu.ve/ini=
cio/2013-junio-21/1350=3Dnormas-internacionales-de-informacion-financiera
International Financial Reporting Standard (2009). Model=
financial statements. Documento
en línea en: https://www.iasplus.com/en/binary/fs/2009modelfs.pdf Consultada
08/10/2018.
Jiménez, R. (2015). Estándares Internacionales de Información
Financiera: Algunos efectos en las organizaciones empresariales. Lúmina=
, [S.l.], n. 16, p. 112-135, dic. 2015. I=
SSN
2619-6174. Disponible en: <http://revistasum.umanizales.edu.co/ojs/i=
ndex.php/Lumina/article/view/1671/2904>. Fecha de acceso: 09 oct. 2018.
Normas Internacional=
es
de Información Financiera (NIIF 2009). Para pequeñas y medianas entidades. =
NIIF
para PYMES. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Documento en
línea en: https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/=
niif/NIIF_PYMES.pdf
Consultada 07/10/2018.
Normas Internacional=
es
de Información Financiera 8 (NIIF 8, 2017). Comité permanente de principios=
de
contabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezue=
la.
Criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME, (BA VEN NIF-=
8).
Venezuela. Documento en línea en: http://www.fccpv.org/files/ven-nif/201703=
30_BA_VEN-NIF_Nro_8_V-4.pdf
Consultada 07/10/2018.
Pelekais,
C; El Kadi, O; Seijo, C; Neuman, N (2015). El ABC de la Investigación. Guía Didác=
tica.
Maracaibo. Venezuela: Ediciones Astro Data S.A.
Restrepo,
J., & Muñoz L. (2011). Colombia: Hacia la adopción y aplicación de las =
NIIF
y su importancia. (Trabajo de grado, Universidad de Antioquia,).
Recuperado de: https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/advers=
ia/article/viewFile/10954/10047
Consultado 07/10/2018.
Revilla,
L. (2011). Adopción de VEN/NIF PYME=
.
Venezuela: Baker Tilly.
Rodríguez,
A. (2010). Adopción por primera vez de las NIIF. Un análisis teórico de la
norma. Actualidad Contable Faces. Venezuela.
Rodríguez, P. (2015). Objetivos de las NIC/NIIF. Document=
o en
línea en: http://patriciarodriguez.blogspot.com/2005/08/objetivos-de-las-ni=
cniif.html
Consultada 07/10/2018.
Rubiños, W. (2015).
Aportes y Ventajas de las Normas Internacionales de Información Financiera –
NIIF. Documento en línea en: http://ucsp.edu.pe/wp-content/uploads/2015/11/=
Wilfredo-Rubi%C3%B1os-Aportes-y-Ventajas-de-las-NIIF.pdf
Consultada 07/10/2018.
Sabino,
C., (2014). El proceso de investiga=
ción.
Caracas Venezuela: Editorial Panapo.
Salazar, L. (2017).
Impacto de la implementación de las normas internacionales de información
financiera en la profesión contable. Documento en línea en: https://reposit=
ory.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/17066/1/SalazarGomezLadyYeraldin2017.=
pdf
Consultada 07/10/2018.
Tamayo, <=
/b>A. y Escobar P. (2008). Análisis de est=
ados
financieros. Fundamentos y aplicación. Barcelona España: Ediciones Gestión
2000.
Torre,
M. (2010). Resumen de las VEN-NIF para PYMES. KPMG. Venezuela.
Varón, L. (2013). Que comprenden las NIIF. Documen=
to
en línea en: https://www.gerencie.com/que-comprenden-las-niif.html Consulta=
da
07/10/2018.
Vasco, F. (2015). Normas Internacionales de
Información Financieras. Documento en línea en: http://www.camaramedellin.c=
om.co/site/Portals/0/Documentos/Biblioteca/memorias/normas-internacionales-=
de-financiera.pdf
Consultada 07/10/2018.
Vásquez, R. (2013). Revista internacional Legis de
contabilidad y auditoría. Tras la verdad de los impactos de las NIIF en el
sector empresarial. Recuperado de: http://www.comunidadcontable.com/BancoCo=
nocimiento/N/noti-
Consultada 07/10/2018.
=
=
PARA
CITAR EL ARTÍCULO INDEXADO.
Elizalde, L. (2019). El proceso contable según las normas internacionales de información financiera= . Ciencia Digital, 3(3.3), 254-273. https://doi.org= /10.33262/cienciadigital.v3i3.3.813
El artículo que se publica es de
exclusiva responsabilidad de los autores y no necesariamente reflejan el
pensamiento de la Revista Ciencia
Digital.
El artículo qu=
eda
en propiedad de la revista y, por tanto, su publicación parcial y/o total en
otro medio tiene que ser autorizado por el director de la Revista Ciencia Digital.
[1] Escuela Superior Politécnica=
de
Chimborazo, Facultad de Administración de Empresas. Universidad de Los Ande=
s de
Mérida-Venezuela. Riobamba-Ecuador. letty.elizalde@espoch.edu.ec
www.cienciadigital.org
=
Vol. 3, N°3.3, p. 254 - 273, septiembre, 2019